세금 시즌 대비

2년 연속으로 세무 전문가들은 순조롭지 못한 세무 시즌 시작을 맞이할 전망입니다. 본 기사가 인쇄에 들어갈 당시, 10월에 발생한 16일간의 정부 셧다운으로 인해 세무 시즌은 1월 28일에서 2월 4일 사이에 시작될 것으로 예상되었지만, 국세청(IRS)은 지연을 최소화하기 위해 노력하고 있었습니다. 세무사들은 새롭게 추가되거나 변경된 여러 조항들을 처리하느라 어려움을 겪을 수 있습니다. 예년과 마찬가지로, JofA는 새롭 거나 주목할 만한 조항들을 요약한 자료와 함께, 자주 참조되는 세금표, 기준 금액, 세액 공제액 및 기타 중요한 기준들을 담은 " 세금 신고 시즌 간편 가이드 "를 제공합니다.

이번에는 실무자들이 최소한 2012년 말에 만료된 임시 조항 목록이 미국 납세자 통과로 새해 첫날까지 의회와 납세자를 긴장 상태에 빠뜨렸던 2012년 전과 달리 상대적으로 짧다는 점에 안도할 수 있습니다. 112년 구제법(ATRA), PL 240-2013. 그제서야 그들은 많은 중요한 개인의 운명과 막 끝난 한 해의 수십 가지 비즈니스 관련 조항을 알 수 있었습니다. 그러나 ATRA의 확장 기능 중 상당수는 XNUMX년 말까지만이었습니다(자세한 내용은 아래 사이드바 "미리 내다보기" 참조).

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개별 조항

ATRA는 또한 2013년부터 몇 가지 기본 조항을 도입하거나 재도입했으며 대부분 고소득 납세자에게 영향을 미쳤습니다.

새로운 최고 소득세율이 적용됩니다. 1인 납세자의 경우 과세 소득이 40만 달러를 초과하는 경우, 세대주 납세자의 경우 42만 5천 달러를 초과하는 경우, 그리고 부부 공동 신고의 경우 45만 달러(부부 각자 별도 신고 시 22만 5천 달러)를 초과하는 경우 최고 세율 39.6%가 적용됩니다. 개인 소득세 최고 세율이 39.6%였던 것은 2000년 이후 처음입니다.

항목별 공제 한도 및 개인 면제 단계적 축소. 항목별 공제 한도 및 개인 면제 단계적 축소(PEP) 제도가 다시 시행됩니다. 납세자의 조정 총소득(AGI)이 신고 유형에 따라 적용되는 금액을 초과하는 경우, 허용되는 항목별 공제액이 제한됩니다. 2013년 적용 금액은 미혼 납세자의 경우 25만 달러, 세대주의 경우 27만 5천 달러, 부부 공동 신고의 경우 30만 달러, 부부 개별 신고의 경우 15만 달러입니다. 피즈 한도(Pease limitation)라고도 하는 항목별 공제 한도는 3%/80% 공식으로, 항목별 공제액은 AGI가 위의 적용 금액을 초과하는 금액의 3% 또는 해당 과세 연도에 허용되는 항목별 공제액의 80% 중 더 적은 금액만큼 감액됩니다. (해당 제한은 2010년부터 2012년까지 해제되었었다.)

PEP에 따라 AGI가 위의 해당 금액을 초과하는 $2(또는 부분 금액)(또는 결혼한 납세자의 경우 $2,500)마다 납세자의 개인 면제가 1,250% 감소합니다(수정된 151(d)(3)항). ATRA). Pease 제한과 마찬가지로 PEP는 2010년부터 2012년까지 과세 연도에는 적용되지 않았습니다.

대체최저세(AMT). 2013년부터 ATRA(대체최저세법)는 개인의 대체최저세(AMT) 면제 금액과 28% AMT 세율 적용 기준을 물가상승률에 따라 영구적으로 조정했으며, 환급 불가능한 세액공제에 대한 AMT 상계도 영구화했습니다. 과거에는 개인의 AMT 면제 금액 인상이 종종 뒤늦게 시행되는 구제 조치였습니다. 2013년 면제 금액은 부부 공동 신고자의 경우 80,800달러, 부부 개별 신고자의 경우 40,400달러, 단독 신고자의 경우 51,900달러입니다. 물가상승률을 반영한 28% AMT 세율 적용 기준은 부부 공동 신고자와 미혼 개인(사망한 배우자 제외)의 경우 179,500달러, 부부 개별 신고자의 경우 89,750달러입니다.

자본 이득 및 적격 배당금. 개인의 장기 자본 이득 및 적격 배당금에는 20%의 세율이 적용되며, 이는 기존 세율인 39.6%에 해당합니다. 기존 세율이 25% 이상 39.6% 미만인 장기 자본 이득 및 적격 배당금에는 기존 최고 세율인 15%가 적용됩니다. 기존 세율이 10% 또는 15%인 장기 자본 이득 및 배당금에는 0%의 세율이 계속 적용됩니다. 미회수된 Sec. 1250 이익은 최고 25%의 세율로 계속 과세되며, 수집품 이익 및 5년 이상 보유한 적격 소규모 사업체 주식 매각 이익은 최고 28%의 세율로 계속 과세됩니다.

개인에게 영향을 미치는 기타 ATRA 조항에 대해서는 JofA , 2013년 2월호, 46페이지에 실린 " 세금 절벽 회피 " 를 참조하십시오.

2013년에 새로 추가된 두 가지 조항도 고소득 납세자에게 광범위하게 영향을 미칩니다. 이는 2010년 의료 및 교육 조정법, PL 111-152의 일부로, 환자 보호 및 적정 의료법, PL 111-148(통칭, PPCA)과 함께 제정되었습니다.

순투자소득세. 이 3.8%의 세금은 일반 소득세 외에 (1) 순투자소득 또는 (2) 수정 조정총소득(AGI) 중 더 적은 금액에 부과되며, 수정 조정총소득은 미혼 납세자의 경우 20만 달러, 부부 공동 신고 또는 배우자 사망 후 신고의 경우 25만 달러, 세대주의 경우 20만 달러, 부부 개별 신고의 경우 12만 5천 달러의 기준 금액을 초과합니다. JofA 와 The Tax Adviser 에 게재된 여러 기사에서 순투자소득 및 관련 문제, 특히 일반적인 유형의 불로소득에 미치는 영향에 대해 논의했습니다. 예를 들어, JofA 2013년 12월호 56페이지에 실린 " 임대 부동산 세금 처리의 중요성 증대 " 와 The Tax Adviser 2013년 8월호 534페이지에 실린 "순투자소득세의 '평행 세계'에 대한 계획 수립"을 참조하십시오. 미국공인회계사협회 (AICPA)는 tinyurl.com/ojy9jws 에서 순투자소득세 관련 추가 기사, 정책 제안 및 자료 링크를 제공하는 페이지를 운영하고 있습니다.

추가 메디케어 급여세. 2013년부터 근로소득 및 자영업소득이 순투자소득세와 동일한 기준액을 초과하는 경우, 해당 소득에 대해 0.9%의 추가 메디케어세가 부과됩니다. 세무사들은 연간 모든 소득원에서 발생하는 근로소득 및/또는 자영업소득이 해당 기준액에 근접하거나 초과하는 고객의 모든 W-2 양식( 임금 및 세금 명세서) 을 검토하여 원천징수액이 과소 또는 과다한 부분이 있는지 확인하고, 세무서류에 적절한 조정을 해야 합니다. 원천징수 오류 발생 시 수정 방법에 대해서는 "사례 연구: 근로소득에 대한 추가 0.9% 메디케어세"( The Tax Adviser , 2013년 11월호, 789페이지)를 참조하십시오.

동성 결혼. ATRA 외에도 2013년과 그 이후, 그리고 영향을 받는 납세자가 아직 해결되지 않은 이전 과세 연도를 수정하는 경우 소급하여 일부 납세자에게 가장 큰 영향을 미친 것은 미국 대법원의 윈저 사건( Windsor , No. 12-307, US 6/26/13) 판결이었습니다. 이 판결에서 대법원은 결혼보호법(DOMA, PL 104-199) 제3조가 위헌이라고 판결했습니다. DOMA 제3조에 따라 IRS는 연방 세금 목적상 동성 결혼을 인정할 수 없었습니다(이전 기사 " 세금 문제: 대법원, 상속세 사건에서 결혼보호법 위헌 판결 ", JofA , 2013년 8월호, 60페이지 참조). 이후 Rev. Rul. 2013년부터 2017년까지 IRS는 동성 결혼을 인정하는 주에서 결혼한 동성 커플은 현재 거주하는 주에서 동성 결혼을 인정하는지 여부와 관계없이 연방 세금 목적상 기혼으로 간주된다고 판결했습니다( JofA , 2013년 11월호, 56페이지, " 세금 문제: 모든 합법적인 동성 결혼은 세금 목적상 인정됨 " 참조).

주법에 따라 혼인이 인정된 동성 커플을 고객으로 둔 공인회계사(CPA) 세무사는 공동 신고, 배우자를 위한 고용주 제공 복리후생에 대한 세금 환급, 증여 및 상속 계획 등과 같은 다양한 사항에 대해 고객과 논의해야 합니다. IRS 고시 2013-61호는 동성 배우자를 둔 직원의 고용주에게 건강 보험 및 비과세 복리후생에 대한 소득 제외와 이러한 복리후생에 대해 원천징수 및 납부된 급여세 정정에 관한 지침을 제공했습니다(자세한 내용은 JofA 2013년 12월호 68페이지의 " 세금 문제: IRS, 동성 배우자를 위한 고용세 환급 절차 발표 " 참조 ). 또한, 해당 직원은 동성 배우자의 건강 보험 및 복리후생에 대한 연방 보험 기여금법(FICA) 세금 및 원천징수세 중 과다 징수된 금액의 상환 또는 환급도 고려해야 할 수 있습니다.

건강 보험 및 공제. PPACA(환자보호 및 부담적정법)의 건강 보험 관련 조항 대부분은 2014년부터 시행되지만, 일부 조항은 2013년부터 시행되어 일부 납세자의 세금 신고서에 반영될 수 있습니다. 2013년도 항목별 공제(Schedule A)에서는 65세 미만 납세자의 의료비 공제 한도가 조정총소득(AGI)의 10%로 적용됩니다. 65세 이상(또는 배우자가 65세 이상인 경우) 납세자는 2016년까지 기존의 7.5% 한도를 계속 사용할 수 있습니다.

또한 카페테리아 계획에 따른 건강 탄력적 지출 방식에 대한 급여 감소 기여는 처음으로 연간 달러 한도인 $2,500(이는 향후 물가 상승에 따라 조정됨)의 적용을 받았습니다.

상속세 및 증여세 변경 사항. ATRA(미국 상속세법 개정안)는 2013년부터 최고 상속세 및 증여세율을 40%로 인상하고, 2010년 세금 감면, 실업 보험 재승인 및 일자리 창출법(PL 111-312)의 "이동성" 선택권, 상향 조정된 공제액, 그리고 기타 임시 조항(2010년부터 2012년까지 적용)을 영구화했습니다. 이전 최고 세율은 35%였습니다. 2013년 기준, 물가상승률을 반영한 상속세, 증여세 및 세대생략이전세 면제 한도는 5.25만 달러이며, 수증자 1인당 연간 증여세 공제액은 1만 4천 달러입니다. 이월성 제도에 따라, 사망한 배우자의 유산 집행자가 이월성 제도를 선택하면, 생존 배우자의 공제액은 사망한 배우자의 미사용 공제액만큼 증가합니다(자세한 내용은 " 새로운 이월성 규칙: 불완전한 유산 계획에 대한 해결책 ", JofA , 2012년 7월호, 48페이지 참조).

사업 규정

재택근무 관련 안전지대. 2013년부터 시행된 IRS의 Rev. Proc. 2013-13에 따라, IRS는 소득세법 280A조에 의거하여 납세자의 주택을 사업용으로 사용하는 데 드는 비용 공제액을 계산하는 간소화된 안전지대 방식을 도입했습니다. 이 안전지대 방식은 사업용으로 사용된 주택 부분의 실제 비용을 계산하는 대신, 사업용 면적 1제곱피트당 5달러를 공제하는 간소화된 방법입니다. 안전지대 공제액은 최대 300제곱피트 또는 1,500달러로 제한됩니다. 전년도 신고서에 청구된 금액과 비교하여 대략적인 금액을 계산하면, 고객이 이 방식을 선택할지 여부를 결정하는 데 도움이 될 수 있습니다.

안전지대(safe harbor)에서는 소득 제한(Sec. 280A(c)(5))으로 인한 초과 공제액은 이월되지 않으므로, 세무사는 고객에게 어떤 방법을 사용할지 조언할 때 현재 또는 미래의 이월 금액을 고려해야 합니다. 또한, 실제 비용 방법과 마찬가지로 안전지대 방법 역시 청구 대상 주택 또는 그 일부가 사업용으로만 사용되어야 한다는 점을 고객에게 알려야 합니다. 자세한 내용은 “ IRS, 재택근무 공제에 대한 새로운 방법 제시 ”, JofA , 2013년 7월호, 30페이지를 참조하십시오.

만료 예정 조항. ATRA(미국 세법 개정안)는 대부분의 사업 세액 공제 및 기타 사업 관련 조항을 2013년 말까지 연장했기 때문에 만료 예정 조항으로 인해 2013년 사업 소득세 신고서에 큰 변화는 없을 것입니다. 하지만 "향후 전망" 섹션을 참조하십시오. 이 기사가 인쇄될 당시 의회가 2013년 말에 만료 예정이었던 많은 조항의 2014년 이후 추가 연장에 대해 아무런 조치를 취하지 않았기 때문에 세무 계획 시 이를 고려해야 할 수도 있습니다. 이러한 조항에는 특정 대상을 겨냥한 조항뿐만 아니라 더 광범위하게 적용되는 조항도 포함됩니다.

• 비서. 179 경비. ATRA는 과세 연도(각각 $2012 및 $2013만) 동안 구매 및 사용 중인 자산에 대한 더 높은 지출 한도 및 단계적 철폐 임계값을 500,000년 및 2년으로 연장했습니다.
• 보너스 감가상각. 유사하게, 적격 자산의 조정된 기준의 50%에 대한 추가 첫해 감가상각(보너스 감가상각)은 ATRA에 의해 2012년과 2013년에 연장되었지만 그 후에 다시 만료될 예정입니다. ATRA는 100년 말에 만료된 2011% 보너스 감가상각을 연장하지 않았습니다.
• 큰 세금 휴가. 유사하게 2012년으로 소급되고(2013년 말에 다시 만료될 예정) S 기업의 경우 기본 제공 이익 인식 기간이 1374년으로 단축되었습니다. 과세 소득에 대한 내장 이익의 이월을 제한하는 ATRA의 기술 개정(§2(d)(2013)(B))은 XNUMX년 일부 S 법인 납세자에게도 영향을 미칠 수 있습니다.

CPA는 ATRA의 통과 당시 이러한 조항이 2011년 말에 만료되었고 2012년으로의 소급 적용이 종종 혼란의 원인이 되었고 어떤 경우에는 계획 기회를 상실했음을 기억할 것입니다.

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미래를 내다보다
이 기사가 보도되면서 의회가 2013년 말에 만료되는 소수의 개인 세금 조항과 많은 비즈니스 관련 조항을 164년까지 연장하려는 의도 또는 능력이 불분명했습니다. 이들 중 대부분은 "장기 임시" 조항이라고 할 수 있으며 일부는 광범위한 납세자들이 사용합니다. 개별 납세자 규정에는 주 및 지방 판매세에 대한 공제(§5(b)(163)) 및 Sec. 3(h)(2013)(E) 이자로 취급되는 적격 거주 모기지 보험료에 대한 공제. 납세자의 주요 거주지와 관련된 또 다른 조항은 108년 이후 불확실한 미래에 직면했습니다. 1(a)(XNUMX)(E).

이 기사의 주요 부분에서 언급된 것 외에 비즈니스 관련 조항에는 Sec. 41; 취업 기회 세금 공제; 적격 임대, 레스토랑 및 소매점 개선을 위한 15년 정액 비용 회수.

2013년에 만료되는 세금 조항

개별 조항

비서. 35. 대상자의 건강보험료에 대한 공제

비서. 62(a)(2)(D). 초중고교원 일정비 이상공제

비서. 108(a)(1)(E). 총소득에서 주 거주지 부채 면제 제외

비서. 132(f)(2). 고용주 제공 대중 교통 및 주차 혜택에 대한 배제 동등

비서. 163(h)(3)(E). 적격 거주지분으로 취급되는 모기지 보험료

비서. 164(b)(5). 주 및 지방 판매세 공제 선택

비서. 222. 적격 등록금 및 관련 비용에 대한 한도 초과 공제

사업비

비서. 41. 연구 및 실험 비용에 대한 세액 공제

비서. 42. 연방정부가 지원하지 않는 신축 건물에 대한 임시 최저 저소득 주택 세액공제율

비서. 45A. 인도 고용세 공제

비서. 45G. 철도 선로 정비 크레딧

비서. 45P. 활성화된 예비군에 대한 고용주 임금 크레딧

비서. 51. 취업 기회 세금 공제

비서. 142(d)(2)(B). 저소득층 주택 신용에 따른 군인 기본 주택 수당 처리

비서. 168(e)(3)(A). XNUMX년 이하 경주마는 XNUMX년 감가상각

비서. 168(e)(3)(C). 모터스포츠 레이싱 시설 XNUMX년 복구

비서. 168(e)(3)(E). 적격 임대, 레스토랑 및 소매 개선을 위한 XNUMX년 정액 비용 회수

비서. 168(j). 인도 예약에 대한 사업 자산에 대한 감가상각 가속화

비서. 168(k). 추가 50% 첫 해 보너스 감가상각

§168(k). 추가 첫해 감가상각 대신 AMT 크레딧을 가속화하기 위한 선택

비서. 170(b). 보존 목적을 위한 자본 이득 부동산의 기부에 대한 특별 규칙

비서. 170(e). 식품 인벤토리 기부에 대한 향상된 자선 공제

비서. 179. 지출을 $500,000/$2백만으로 증액 및 Sec. 179 속성

비서. 181. 특정 영화 및 TV 제작물에 대한 특별 지출 규정

비서. 199(d). 푸에르토리코에서 국내 생산 활동에 귀속되는 소득에 대한 공제

비서. 408(d). 자선 목적으로 개인 퇴직 계좌에서 면세 분배

비서. 512(b). 통제 면제 조직에 대한 특정 지급의 세금 처리 수정

비서. 871(k). 규제 투자 회사의 특정 배당금 처리

비서. 897(h). 외국인투자 부동산세법에 따른 규제를 받는 투자회사 적격 투자법인 취급

비서. 953(e). 활성 금융 소득에 대한 서브파트 F에 따른 예외

비서. 954. 외국 개인 지주 회사 규칙에 따라 통제되는 외국 기업 간의 지불에 대한 조회 처리

비서. 1202. 적격 소기업 주식에 대한 이익의 100%를 일시적으로 배제

비서. 1367. 재산의 자선 기부를 하는 S 기업의 주식에 대한 기준 조정

비서. 1374(d). 내장소득세 S법인 인식기간 감면

비서. 7652(f). 푸에르토리코 및 버진 아일랜드에 대한 럼 소비세 수입의 은폐에 대한 한도 임시 인상

에너지 공급

비서. 30C. 대체 연료 차량 급유 속성

비서. 30D. 이륜 또는 삼륜 플러그인 전기 자동차 크레딧

비서. 40(b). 셀룰로오스 바이오 연료 생산자 신용

비서. 40A. 바이오디젤 및 재생 가능한 디젤에 대한 인센티브

비서. 45(d). PTC(생산세 공제) 또는 PTC를 대신하는 투자 세액 공제를 청구할 수 있는 적격 시설(풍력 포함)의 건설 날짜

비서. 45(e)(10). 인도 석탄 생산 크레딧

비서. 45L. 에너지 효율적인 새 주택 건설에 대한 크레딧

비서. 45M. 에너지 효율적인 기기에 대한 크레딧

비서. 45N. 광산 구조대 훈련 학점

비서. 48. 비사업용 에너지 자산에 대한 크레딧

비서. 168(l). 셀룰로오스 바이오연료 플랜트 자산에 대한 특별 감가상각 충당금

비서. 179C. 특정 정제소 자산의 부분 지출 개시일

비서. 179D. 에너지 효율적인 상업용 건물 공제

비서. 179E. 광산 안전 장비 비용 선택

비서. 451(i). 송전 구조조정 시행에 관한 특별규정

비서. 6426. 대체 연료 및 대체 연료 혼합물에 대한 인센티브

지역사회 지원 조항

비서. 45D. 새로운 시장 세금 공제

비서. 54E. 적격 존 아카데미 채권 - 채권 제한 할당

119년 세금 경감 및 건강 관리법 섹션 2006, PL 109-432, 수정됨. 아메리칸 사모아 경제 개발 크레딧

비서. 1391. 권한 부여 구역 세금 인센티브

재해 구호 조치

비서. 1400L. 뉴욕 리버티 존(New York Liberty Zone) - 면세 채권 파이낸싱

출처: Table 2, “Tax Provisions Expiring in 2013('Tax Extenders'),” Congressional Research Service, June 27, 2013, and the American Tax Relief Act of 2012, PL 112-240, the American Tax Relief Act of XNUMX, the American Tax Relief Act of XNUMX, the American Tax Relief Act of XNUMX, the American Tax Relief Act of XNUMX, the American Tax Relief Act of XNUMX, the American Tax Relief Act of XNUMX.

폴 보너 는 JofA의 세무 분야 선임 편집자 입니다 . 이 기사에 대한 의견이나 다른 기사 아이디어를 제안하시려면 [email protected] 또는 919-402-4434로 연락해 주십시오.

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AICPA 리소스

JofA 기사

• "임대 부동산의 세금 처리에 대한 더 높은 지분,” 2013년 56월, XNUMX페이지
• "세금 문제: IRS, 동성 배우자에 대한 고용세 환급 절차 발행,” 2013년 68월, XNUMX페이지
• "세금 문제: 세금 목적으로 인정되는 모든 법적 동성 결혼,” 2013년 56월, XNUMX면
• "조세 문제: 대법원, 상속세 소송에서 결혼 보호법 파기,” 2013년 60월호 XNUMX면
• "IRS는 홈 오피스 공제를 위한 새로운 방법을 제공합니다,” 2013년 30월 XNUMX면
• "세금 절벽 회피,” 2013년 46월 XNUMX면
• "새로운 이식성 규칙: 불완전한 자산 계획에 대한 치료법,” 2012년 48월 XNUMX면

세무 자문가 기사

• "사례 연구: 근로 소득에 대한 추가 0.9% 메디케어 세금", 2013년 789월, XNUMX페이지
• "순투자소득세의 '평행우주'에 대한 계획", 2013년 534월, XNUMX페이지

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출판물

• 2014년 누적 세금 안내 (#PTX1308D, 온라인 접속)
• 개인 및 개인 사업자를 위한 혁신적인 세금 계획에 대한 고문 가이드(#PTX1211PHI, 단행본, #PTX1211E, 전자책)
• 세금 시즌 관리 (# 090560)
• 의료 부가세 이후의 세금 계획: 도구, 팁 및 전술 (#PTX1302M, 온라인 접속)

CPE 독학

• 1040 세금 환급 업데이트: 최신 개별 세금 개발(#735228)
• 2013년 가장 뜨거운 세금 주제: 가장 뜨거운 세금 주제에 대해 알아보기(#733137)
• 2013년 개인 세금 보고 비디오 코스(#113634, DVD/매뉴얼)
• 유한 책임 회사, 파트너십 및 S Corporation 연방 소득세 신고서 작성에 대한 전체 가이드(#738782)
• 의료 개혁법 2013: 중요한 세금 및 보험 영향(#745813, 텍스트 및 #155812, XNUMX년 온라인 액세스)

웹 캐스트

고급 세금 분기별 웹캐스트 시리즈(#TAXWS12)

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