米国在住の海外居住者の皆様、ご注意ください！2015年12月14日、そして2016年4月1日に、米国地上交通改善法（FAST Act）、PL 114-94に第7345条が追加され、IRSが国務長官に対し、納税者が税金を滞納している重大な理由を認定する権限が与えられたことを報告しました。国務省は、納税者のパスポートの発給を拒否、取り消し、または制限することができます。重大な滞納とみなされるには、納税者はIRSに5万ドル（インフレ率に応じて毎年調整）を超える税金を滞納している必要があり、これには課税された税金、利息、罰金が含まれます。この金額は、2017年以降、5万1000ドルに調整されました。
過去10年間、議会と国税庁は国際税収ギャップを解消するために数多くの取り組みを行ってきた。国際税収ギャップとは、海外在住の米国納税者が所得を申告せず、納税せず、または納税申告書を提出しないことによって、財務省が毎年失う税額のことである。
近年、IRSは海外口座税務コンプライアンス法（FATCA）や一連のオフショア自主開示プログラムによって国際的な税務格差を埋めようと努めてきたが、これらはすべて海外金融口座と海外所得の適切な報告を強制することを目的としている。
2015 年 7345 月、議会は IRS が税格差の不足部分に対処するのに役立つ別のツールを追加しようとしました。 この条項、第 7345 条。 第 XNUMX 条により、政府は「重大な税金滞納」を負っている個人のパスポートを制限することができるようになる（第 XNUMX 条(a)）。
IRSのウェブサイトによると、新たなコンプライアンス執行は2017年中に開始される予定だが、具体的な時期は明らかにされていない。
制限は多額の納税義務を負う駐在員や外国人旅行者に影響を与える
このパスポート制限法は、重度の税金滞納を支払うためにIRSと合意を結んでいない海外居住者コミュニティと外国人旅行者に影響を与えることになる。 現在、15.6 万人を超える個人納税者が IRS に未払い税を支払っています。 そのうち数十万人は 50,000 ドル以上の借金を抱えています (2015 年 50,000 月時点の個人納税者からの個別マスターファイル申告書に関する IRS 情報による)。 30万ドルを超える納税義務のある納税者の正確な数は不明です。 しかし、2015年453,470月100,000日の時点で、1.4万25,000人が100,000万ドル以上の借金を抱えており、50,000万人が1.4万453,470ドルからXNUMX万ドルまでの借金を抱えている。 XNUMX万ドル以上の納税義務がある納税者の数は、XNUMX万人にXNUMX万XNUMX人を加えた一部だった。
法律では、重篤な税滞納とは、査定済みの 50,000 ドル (未払いの税金、罰金、利子の合計) を超える法的強制力のある連邦税債務と定義されており、以下の対象となります。
- 先取特権が申し立てられ、先取特権救済のためのすべての行政救済措置が失効したか、拒否された場合。 また
- 賦課金が発行されました。
代替の支払い契約を結んでいる人々は引き続き旅行できます
ほとんどの場合、納税者は次の場合に旅行することができます。
- 彼らは、IRS の支払い計画である分割払い契約に基づいて、期限内に借金を返済しています。
- 彼らは、折衷案に基づいて期限内に借金を支払っている。これは、経済的に困難な状況にある納税者が、支払うべき金額よりも少ない額で税金を解決するというまれな状況に適用される取り決めである（Form 656、 妥協の申し出).
- 彼らが無実の配偶者救済、つまり特定の状況における納税義務の配偶者部分からの責任を免除することを要求したため、彼らの借金の徴収は停止されました（フォーム8857、 無実の配偶者救済の要請).
- 彼らは、徴収適正手続きの審問（発行された賦課金に異議を申し立てるためのIRSへの控訴）を要求したか、または保留中であるため、債務の徴収は停止されています（フォーム12153を適時に提出することによって要求されます）、適正な手続きによる徴収または同等の審理の要求).
IRSはまた、現在徴収不可能な状態にある納税者、つまり経済的に困難な状況にある納税者に対する支払いの猶予はパスポート制限の対象にならないことも示した。 IRS はパスポート制限を実施する際に、さらに多くの除外ルールを設定する可能性があります。 例えば、IRSは60日から120日の支払い延長が重度の税金滞納の認定からの除外となるかどうかを説明する必要があるだろう。
重度の税金滞納者はどうなるのか？
まず、IRS（内国歳入庁）は、深刻な税金滞納を抱えているすべての人に通知を送付します。CP508C 「国務省への深刻な連邦税滞納の証明通知」では、これらの人々にIRSとの問題を解決しないとパスポートの制限を受ける可能性があると警告しています。
IRSはまた、重大な税金滞納があると認定された個人のリストを国務省に提供する予定だ。 国務省はそのリストを利用し、深刻な税金滞納のある新規または更新パスポート申請者へのパスポート発給を拒否する。 国務省は、既存のパスポートを取り消したり、制限したりすることもできる。
海外駐在員は注意すべき
国務省によると、米国国民全体の40％がパスポートを保有しており、9万人の米国国民が海外に住んでいる（国務省統計）。 7.5年の財務省税務行政監察総監（TIGTA）の調査によると、海外に住む米国国民のほとんどは海外で働いて収入を得ており、その数は約2014万人だという。 これらの個人は米国の納税申告書を提出し、米国で税金を支払う必要があります。
しかし、2011年に米国会計検査院（GAO）は、海外在住の米国納税者の間で納税義務の不履行が著しいことを報告しました（GAO報告書番号GAO-11-272、「パスポート発行を利用して未納税の徴収を増やす可能性」（2011年3月））。例えば、TIGTAによると、IRSは2014年に海外在住の米国納税者に対し85万5000通以上の通知書を送付しました（こちらを参照）。さらに、GAOは2008年に、少なくとも22万4000人の米国パスポート保持者が未納税を抱えていることを発見しました。その多くは多額の未納税額でした。
なぜ税金の問題が起きるのか？ 駐在員は外国の金融口座を持っていることが多く、複雑な税務申告と報告の規則に従わなければなりません。 駐在員の中には、米国への申告書を提出しなければならないことを理解していない人もいます。 そして、国際的な不遵守に対する IRS の焦点の一環として、外国人居住者は明確なターゲットとなっています。 IRS の執行のほとんどは、海外の金融口座と収入を適切に報告することに重点が置かれてきました。 IRS が FATCA に基づいて外国口座に関して受け取った情報を使用し始めると、コンプライアンスの強化はさらに強化されるでしょう。
結論: コンプライアンス強制の対象となった外国人は通常、多額の納税義務と罰金を負っています。 これまで、IRS は先取特権や賦課金などの徴収執行ツールを使って多くの外国人に効果的に働きかけることができませんでした。 しかし、新たなパスポート制限により、IRSはこれらの納税者の多くに対して、未払い税の支払いを強制する優位性を持つことになる。
外国人は自分たちが問題に陥っていることに気づいていない可能性がある
海外駐在者は、出張や休暇で米国に帰国する際にパスポートが制限され、帰国できないことに驚くかもしれません。
この驚きの一因は、国際郵便の信頼性の低さにある。2015年、TIGTAは、海外在住の納税者がIRSからの郵便物を受け取る際に相当な問題が生じていることを指摘した（TIGTA報告書No. 2015-30-072）。
5.19.19.3 番目の原因は、一部の IRS 手続きでは IRS が外国の納税者に郵便を送信する必要がないことです。 たとえば、IRS は、滞納申告の調査に対する執行措置を開始する前に、すでに警告した納税者に必ずしも通知を送信する必要はありません。 内国歳入マニュアル第 XNUMX 条では、滞納申告を要求する IRS 徴収職員に対し、納税者に期限が与えられ、電話で執行措置について警告された場合には、手紙を送付する必要はないことを特に通知しています。
一般に、海外拠点および国内の納税者が IRS に自分のステータスを確認する方法はほとんどありません。 IRS.gov に最近追加されたアカウント機能により、納税者は自分がいくら借りているかを調べることができますが、認証プロセスが難しいため、アカウントを設定できる納税者はほとんどいません。 認証プロセスには米国に拠点を置く電話番号 (国番号 +1) が必要であるため、外国人納税者はさらに妨げられます。
海外居住者: 自分の納税状況を知る
未払いの税金がある、またはその疑いがある駐在員は、IRS にステータスを確認する必要があります。 IRS 徴収部門（国際電話の場合は 855-519-4965 または 267-941-1004）にお電話ください。
IRS がパスポート制限を導入すると、自分がパスポート制限の対象となる可能性があると考える納税者は、国務省の国立パスポート情報センター（877-487-2778）に電話することができます。
IRSに正しく対処する方法
海外旅行を予定している、または近々予定している納税者は、できるだけ早くIRS（内国歳入庁）と合意を結ぶことを検討すべきです（簡略化された合意については、こちらのリンクを参照してください）。
納税額が100,000万ドル未満の場合、IRS（内国歳入庁）による自動引き落としを許可すれば、ほとんどの分割払い契約は容易に締結できます。その他の契約や困難な状況においては、納税者はIRSとの契約を締結し、良好な関係を築くために、自身の財政状況を証明する詳細な財務諸表（徴収情報申告書）を提出する必要があります。こうした契約は、IRSが承認するまでに数週間、場合によっては数か月かかることもあります。
納税者の納税状況が正常化すると、IRS（内国歳入庁）は30日以内に国務省に通知を送り、重大な滞納税のステータスを削除し、パスポートの制限を解除します（詳細はこちら）。現在、納税状況が正常化した納税者に対するパスポート制限の解除を迅速化する手続きは設けられていません。
重要な注意点：残りの残高についてIRSと合意することなく、50,000万ドル未満の未払い残高を支払っても、パスポートの制限は解除されません（詳細については、こちらを参照してください）。
この話の教訓
あなたのクライアントが税金を滞納していて、パスポートの制限を免除する協定を結んでいない場合は、今すぐ行動してください。 納税者は、困難な状況にある場合には、割賦契約または別の取り決めを結ぶことを検討すべきです。
海外にいる米国納税者は、自分のコンプライアンス状況についてまったく知らないので、驚きを避け、すぐに IRS に連絡して、コンプライアンス状況が良好であることを確認する必要があります。
Jim Buttonow、公認会計士/CITP、およびエリック・スカリ、法廷博士、LL.M 著