Un contribuable américain peut payer des impôts importants à l'étranger et perdre malgré tout le crédit d'impôt étranger si le prélèvement ne répond pas aux critères de l'IRS. C'est pourquoi il est bien plus important que ne le pensent de nombreux expatriés, investisseurs et cadres en mobilité internationale de comprendre quels impôts étrangers sont éligibles au crédit d'impôt étranger. La règle ne se résume pas à savoir si un pays étranger qualifie un impôt d'impôt sur le revenu. La véritable question est de savoir si cet impôt est déductible en vertu du droit fiscal américain.
Quels impôts étrangers sont admissibles au crédit d'impôt étranger ?
De manière générale, le crédit d'impôt étranger s'applique aux impôts étrangers calculés sur le revenu, les bénéfices de guerre ou les surprofits. Pour les particuliers, il s'agit généralement des retenues à la source sur les salaires à l'étranger, de l'impôt sur le revenu des travailleurs indépendants et de l'impôt sur les revenus de placements ou d'entreprises. Pour les sociétés et les propriétaires de structures transparentes fiscalement ayant une activité transfrontalière, l'analyse peut se révéler beaucoup plus technique, notamment lorsque les prélèvements étrangers ne correspondent pas à un impôt sur le revenu classique.
L'administration fiscale américaine (IRS) n'accepte pas tous les paiements étrangers obligatoires comme déductibles. Un impôt doit satisfaire à des critères juridiques précis. Concrètement, il doit généralement s'agir d'un paiement obligatoire en vertu du droit étranger et présenter les caractéristiques d'un impôt sur le revenu au sens américain du terme. Si le paiement est volontaire, remboursable ou s'apparente davantage à une rémunération pour un service reçu, il n'est généralement pas admissible.
C’est dans cette distinction que de nombreuses erreurs se produisent. Les contribuables supposent souvent que tout montant retenu sur un bulletin de paie étranger ou évalué par une administration fiscale étrangère est automatiquement imposable. Ce n’est pas le cas.
Les tests de base appliqués par l'IRS
La première condition est que l'impôt vous soit imposé et qu'il ait été effectivement payé ou comptabilisé, selon votre mode de calcul du crédit. Les montants simplement estimés, contestés ou supportés financièrement par un tiers ne sont pas admissibles au crédit.
Le second seuil concerne le paiement obligatoire. Si vous aviez la possibilité légale de réduire votre impôt étranger et que vous avez choisi de ne pas le faire, l'administration fiscale américaine (IRS) peut considérer une partie du paiement comme non obligatoire. Ce problème se pose fréquemment lorsqu'un contribuable omet de se prévaloir d'un avantage conventionnel, d'une exonération ou d'une procédure de remboursement locale.
Le troisième critère est la nature même de l'impôt. Aux fins du crédit d'impôt étranger américain, le prélèvement doit généralement porter sur le gain net ou le revenu, et non sur les recettes brutes, le chiffre d'affaires, le capital, le patrimoine, la masse salariale ou la consommation. La loi étrangère n'a pas à reproduire à la lettre le Code des impôts américain, mais elle doit s'apparenter suffisamment à un impôt sur le revenu pour que l'administration fiscale américaine (IRS) la reconnaisse comme telle.
C’est là que l’analyse technique prend toute son importance. Certains impôts étrangers ressemblent à des impôts sur le revenu, mais sont calculés sur une base théorique. D’autres sont des impôts minimums, des taxes sur les services numériques, des prélèvements municipaux ou des contributions sectorielles. Leur éligibilité dépend de la réglementation détaillée, des conventions fiscales et de l’incidence juridique précise de l’impôt.
Les impôts qui sont généralement admissibles
Dans de nombreux cas courants d'expatriation, la réponse est simple. Les impôts sur le revenu étrangers prélevés sur les revenus d'emploi sont généralement éligibles. Si vous êtes citoyen américain et résidez au Royaume-Uni, en France, au Canada ou en Allemagne, et que l'impôt local est retenu à la source sur votre salaire, ces impôts serviront souvent de base au calcul du crédit d'impôt étranger (formulaire 1116).
Les impôts étrangers sur le revenu des travailleurs indépendants ou les bénéfices d'entreprises peuvent également être admissibles, à condition qu'il s'agisse d'impôts sur le revenu et non de cotisations sociales ou de frais de licence commerciale locale. De même, les impôts étrangers sur les dividendes, les intérêts, les loyers, les redevances et les plus-values peuvent être admissibles si le prélèvement est un impôt sur le revenu et si les règles de source et de catégorisation sont conformes aux exigences américaines.
Les retenues à la source méritent une attention particulière. De nombreux pays étrangers prélèvent des impôts sur les revenus passifs versés à des non-résidents. Ces impôts sont souvent déductibles, mais le montant admissible peut être limité si une convention fiscale a réduit le taux applicable et que le contribuable n'a pas demandé ce taux réduit. Payer 30 % alors qu'une convention fiscale autorise 15 % peut poser problème, car l'excédent pourrait ne pas être considéré comme obligatoire.
Les impôts payés par une société de personnes, une fiducie étrangère ou un autre organe de transparence fiscale peuvent également être admissibles dans certains cas, mais cela dépend de la personne légalement responsable de l'impôt et du traitement fiscal de l'entité selon la réglementation américaine. C'est un domaine où les contribuables ont souvent tendance à surestimer ou à sous-estimer leurs crédits d'impôt.
Les impôts qui ne sont généralement pas admissibles
Une source fréquente de confusion concerne les impôts sociaux étrangers. Les cotisations obligatoires de retraite, les cotisations de sécurité sociale, les cotisations d'assurance maladie et autres contributions similaires prélevées sur la masse salariale ne sont généralement pas éligibles au crédit d'impôt étranger, même si elles peuvent être importantes et obligatoires. Elles ne sont généralement pas considérées comme des impôts sur le revenu au sens américain du terme.
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA), la taxe sur les produits et services (TPS), la taxe de vente, les droits de douane, les droits de timbre, les droits de mutation, les impôts fonciers, l'impôt sur la fortune et les droits de succession ne sont généralement pas admissibles. Ce sont des impôts, certes, mais ils ne font pas partie du type d'impôts que le crédit d'impôt étranger vise à compenser.
Les taxes sur les résidents étrangers et les taxes municipales nécessitent un examen plus approfondi. Certaines taxes locales font partie d'un régime d'impôt sur le revenu intégré et peuvent être admissibles. D'autres, comme les taxes forfaitaires, les redevances d'occupation ou les évaluations foncières, ne le sont pas. Les intitulés ne sont pas toujours fiables.
Les pénalités, les intérêts et les majorations pour paiement tardif ne sont pas déductibles au titre des impôts étrangers sur le revenu. Si un contribuable régularise une situation fiscale à l'étranger et paie l'impôt dû, majoré d'une pénalité importante, seule la portion d'impôt admissible sera déductible.
Pourquoi l'étiquette utilisée par le pays étranger n'est pas suffisante
L'un des points les plus mal compris dans ce domaine est que le droit fiscal américain applique ses propres critères. Un gouvernement étranger peut qualifier une taxe d'impôt sur le revenu, mais si celle-ci est appliquée sur le chiffre d'affaires brut sans recouvrement effectif des coûts, l'administration fiscale américaine (IRS) peut ne pas la considérer comme déductible. L'inverse est également possible : une taxe au nom inhabituel peut néanmoins être admissible si son application concrète génère un bénéfice net.
Pour les salariés en mobilité internationale, ce problème peut s'avérer particulièrement aigu dans les pays dotés de systèmes de paie hybrides. Un bulletin de paie peut faire apparaître l'impôt national, la taxe municipale, la taxe ecclésiastique, les cotisations sociales, les contributions de solidarité et les cotisations d'assurance obligatoires. Certains éléments peuvent être éligibles, d'autres non, et certains peuvent nécessiter une répartition entre différentes catégories.
Pour les contribuables fortunés , les structures d'investissement étrangères ajoutent une complexité supplémentaire. L'impôt prélevé au niveau du fonds, les taxes intégrées aux produits d'assurance-vie étrangers et les impôts payés par l'intermédiaire d'entités peuvent ne pas produire le même crédit d'impôt que l'impôt prélevé directement sur le particulier.
Quels impôts étrangers sont admissibles au crédit d'impôt étranger sur le formulaire 1116 ?
Le formulaire 1116 est souvent utilisé pour demander le crédit d'impôt étranger, mais il ne résout pas à lui seul la question juridique sous-jacente. Avant d'inscrire un montant sur le formulaire 1116, le contribuable doit identifier précisément l'impôt étranger prélevé, vérifier qu'il s'agit bien d'un crédit d'impôt, puis le déclarer dans la catégorie de revenus appropriée, par exemple la catégorie générale ou la catégorie passive.
Cette classification est importante car même un impôt clairement déductible peut être limité s'il se rapporte à une autre catégorie de revenus. Les impôts étrangers ne sont pas simplement cumulés sans restriction. La limitation du crédit d'impôt étranger peut empêcher l'utilisation des impôts payés dans une catégorie pour compenser l'impôt américain sur une autre.
Le calendrier est également important. Certains contribuables demandent le crédit d'impôt au moment du prélèvement à la source. D'autres doivent prendre en compte les charges à payer, les redressements ultérieurs, les remboursements, les dettes contestées ou les reports. Si la déclaration étrangère est modifiée après le dépôt de la déclaration américaine, la situation relative au crédit d'impôt étranger aux États-Unis peut également devoir être modifiée.
Problèmes courants rencontrés par les expatriés et les familles transfrontalières
Le premier problème réside dans la confusion entre l' exclusion des revenus gagnés à l'étranger et le crédit d'impôt étranger. L'impôt sur le revenu exclu en vertu du formulaire 2555 ne peut donner lieu simultanément à un crédit. De nombreux contribuables perdent de l'argent en optant automatiquement pour l'exclusion alors qu'un crédit serait plus avantageux.
La seconde consiste à réclamer un crédit d'impôt pour des impôts qui n'étaient pas légalement dus. Cela se produit souvent lorsqu'une exemption conventionnelle, un allègement pour cession temporaire d'impôt, une coordination de la totalisation ou une option de déclaration locale étaient disponibles, mais n'ont jamais été appliqués. L'administration fiscale américaine (IRS) attend des contribuables qu'ils prennent des mesures raisonnables pour réduire leur impôt étranger lorsqu'un allègement est possible.
Le troisième problème est l'insuffisance des documents justificatifs. Les déclarations fiscales étrangères, les bulletins de salaire, les avis d'imposition et les preuves de paiement doivent appuyer le crédit demandé. Les problèmes de conversion de devises et les incohérences entre les exercices fiscaux sont également sources d'erreurs récurrentes.
Pour les contribuables confrontés à des déclarations internationales complexes, le crédit d'impôt étranger ne doit pas être considéré comme une simple formalité administrative. Chez Protax Consulting, cette analyse est souvent au cœur d'une stratégie globale de déclaration transfrontalière, car la solution optimale dépend de la résidence fiscale, de la source des revenus, de la catégorie de revenus, de la convention fiscale applicable et de l'interaction avec d'autres formulaires internationaux.
Une méthode pratique pour évaluer une taxe étrangère
Commencez par examiner la nature juridique de l'impôt, et non sa description dans le bulletin de paie ou une traduction informelle. Déterminez qui est légalement redevable, quelle est la base d'imposition, si des déductions ou un remboursement des coûts sont autorisés et si le paiement était obligatoire.
Vérifiez ensuite s'il s'agit d'un impôt sur le revenu ou d'une taxe tenant lieu d'impôt sur le revenu aux États-Unis. Analysez ensuite si une convention fiscale aurait dû réduire le montant, si l'impôt relève de la catégorie appropriée du formulaire 1116 et si le revenu lui-même demeure imposable aux États-Unis.
Cette formulation paraît technique, et c'est le cas. Le crédit d'impôt étranger est l'une des protections les plus précieuses contre la double imposition, mais uniquement lorsque l'impôt étranger sous-jacent remplit effectivement les conditions requises. Un examen attentif avant la déclaration est généralement bien moins coûteux que de corriger ultérieurement un crédit surévalué ou omis.