Alors que la TCJA de 2017 a éliminé la déduction de l'annexe A pour les taxes foncières étrangères, les taxes foncières étrangères font partie des dépenses de logement étranger éligibles qui sont éligibles à l'exclusion du logement si employé ou à la déduction logement si travailleur indépendant ? Mais vous devez d'abord vous qualifier sous IRC Sec 911.
Bien que le plafonnement de la déductibilité des impôts d'État et locaux (SALT) prévu par l'article 164, imposé par la loi PL 115-97, dite « Tax Cuts and Jobs Act de 2017 » (TCJA), ait suscité une vive controverse et même une action en justice de la part de plusieurs États (voir « Tax Matters: States Sue Over SALT Deduction Cap », JofA , octobre 2018), une autre modification apportée à cet article, interdisant toute déduction des impôts fonciers étrangers payés, a été reléguée au second plan. Pourtant, cette disposition accroît le revenu imposable de nombreux contribuables propriétaires de biens immobiliers à l'étranger. Cet article explique comment certains de ces contribuables, résidant à l'étranger et percevant un salaire hors du pays, peuvent néanmoins bénéficier d'une exclusion de leur revenu brut pour les impôts fonciers étrangers qu'ils paient ou doivent payer.
La TCJA a ajouté la Sec. 164(b)(6) limitant la déduction SALT à 10,000 164 $ par an. Plus précisément, Sec. 6 (b) (2018) (B) stipule que pour les particuliers des années d'imposition 2025 à 1, "le montant total des impôts pris en compte en vertu des paragraphes (2) [impôts fonciers nationaux, locaux et étrangers], (3) [impôts fonciers personnels étatiques et locaux], et (5) [impôts étatiques, locaux et étrangers sur le revenu, les bénéfices de guerre et les bénéfices excédentaires] de la sous-section (a) et du paragraphe (10,000) de la présente sous-section [le choix de déduire l'état général et les taxes de vente locales au lieu des impôts sur le revenu de l'État et locaux] pour toute année d'imposition ne doit pas dépasser 5,000 XNUMX $ (XNUMX XNUMX $ dans le cas d'une personne mariée produisant une déclaration distincte).
Nouvelle sec. 164(b)(6)(A) stipule que « les impôts fonciers étrangers ne doivent pas être pris en compte en vertu de la sous-section (a)(1) ».
Cependant, Sec. 911, l'exclusion du revenu gagné à l'étranger, permet à certains citoyens ou résidents américains qui vivent en dehors des États-Unis d'exclure une partie du revenu gagné de sources étrangères pour les services qu'ils fournissent, s'ils remplissent certaines conditions. De plus, Sec. 911(a)(2) permet l'exclusion d'une partie des frais de logement admissibles pour ces personnes.
Les frais de logement admissibles comprennent :
les dépenses raisonnables payées ou engagées au cours de l'année d'imposition par ou pour le compte d'un particulier pour le logement du particulier (et, s'ils résident avec lui, de son conjoint et des personnes à sa charge) dans un pays étranger. Le terme … comprend les dépenses attribuables au logement (telles que les services publics et les assurances), mais … n'inclut pas les intérêts et les taxes du type déductible en vertu de l'article 163 ou 164 ou tout montant déductible en vertu de l'article 216(a) [un locataire -la part proportionnelle de l'actionnaire des taxes foncières et des intérêts payés ou courus et déductibles par une coopérative d'habitation]. Les dépenses de logement ne seront pas considérées comme raisonnables dans la mesure où ces dépenses sont somptueuses ou extravagantes dans les circonstances. [Seconde. 911(c)(3)(A)]
Ainsi, cette section comprend la plupart des coûts d'exploitation d'une maison, à l'exception des intérêts hypothécaires et des taxes foncières déductibles en vertu de la Sec. 163 ou 164, ou des dépenses extravagantes ou somptueuses. De plus, les services domestiques ne sont pas inclus, mais le nettoyage, l'aménagement paysager et l'entretien effectués par une entreprise extérieure (pas les domestiques) sont inclus.
Règl. Seconde. 1.911-4(b)(1) définit en outre les dépenses de logement par ce qui est généralement inclus : le loyer, la juste valeur du logement locatif s'il est fourni en nature par l'employeur, les services publics (autres que les frais de téléphone), les biens immobiliers et personnels les assurances, certaines taxes d'occupation, les frais non remboursables payés pour garantir le bail, la location de mobilier et d'accessoires, les réparations ménagères et le stationnement résidentiel. Ce n'est pas une liste exhaustive, donc Regs. Seconde. 1.911-4(b)(2) répertorie les dépenses qui ne sont spécifiquement pas considérées comme des dépenses de logement admissibles. Ceux-ci comprennent le coût d'achat ou d'amélioration d'une maison (dépenses de type capital); le coût des meubles ou accessoires achetés ; le travail domestique, comme les domestiques ou les jardiniers ; l'amortissement du principal de l'hypothèque ; la dépréciation ou l'amortissement des logements ou des améliorations apportées aux immobilisations ; intérêts et impôts déductibles en vertu de la Sec. 163 ou 164 ou les montants déductibles en vertu de l'art. 216 ; et les dépenses d'un deuxième ménage, sauf dans la mesure permise par la Sec. 911(c)(3)(B) et Regs. Seconde. 1.911-4(b)(5). Sont également spécifiquement exclus les frais d'abonnement à la télévision payante et les frais de déménagement réclamés comme déduction en vertu de l'art. 217 (la déduction de ce dernier est suspendue par la TCJA pour les années d'imposition 2018 à 2025 à l'égard des contribuables particuliers autres que certains membres des forces armées américaines). Les règlements indiquent clairement que si la dépense est déductible en vertu d'un autre article du Code (dans ce cas, l'article 163, 164 ou 216), alors la dépense n'est pas une dépense admissible en vertu de l'article. 911(c)(3).
Là encore, l'article 911(c)(3)(A)(ii) n'autorise pas la déduction des intérêts et des impôts déductibles en vertu des articles 163 ou 164, ni des montants déductibles en vertu de l'article 216(a). Avant la réforme fiscale de 2008 (TCJA), la justification de l'exclusion des impôts fonciers étrangers des dépenses admissibles liées au logement à l'étranger était qu'ils étaient déjà déductibles en vertu de l'article 164 et pouvaient être déduits par le contribuable sur l'annexe A ( Déductions détaillées ).
Toutefois, compte tenu des modifications apportées par la TCJA, il apparaît, de l'avis de l'auteur, que les impôts fonciers étrangers peuvent désormais être considérés comme une dépense de logement admissible aux fins de l'exclusion des frais de logement à l'étranger, car ils ne sont plus déductibles en vertu de l'article 164, mais constituent une dépense raisonnable liée au logement. Cela signifie que, même si les contribuables ne peuvent plus déduire les impôts fonciers étrangers à titre de déduction détaillée sur l'annexe A, ils peuvent néanmoins en tirer un avantage en les incluant comme dépense de logement admissible sur le formulaire 2555, « Revenus gagnés à l'étranger » , page 3, partie VI. Ces dépenses et l'exclusion qui en découle doivent également satisfaire à toutes les autres exigences applicables de l'article 911, y compris les limitations relatives au montant des frais de logement pouvant être pris en compte et au montant total de l'exclusion.
Tout n'est donc peut-être pas perdu pour ces contribuables. Il peut encore y avoir un certain avantage fiscal pour le paiement des impôts fonciers étrangers.