Un excellent résumé des principales lois TCJA 2017 affectant les particuliers pour la prochaine saison fiscale 2018 (effectuée en 2019), ainsi que de certains ajustements expirés que le Congrès n'a jamais prolongés. Excellente lecture.
Les préparateurs de déclarations doivent être prêts à comprendre comment la loi sur les réductions d'impôt et l'emploi a modifié de nombreuses caractéristiques communes des déclarations des particuliers et des entreprises.
Les fiscalistes connaissent et discutent des modifications de la législation fiscale pour les déclarations de 2018 depuis plus d'un an depuis l'adoption, le 22 décembre 2017, de la loi connue sous le nom de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), P.L. 115-97. Mais même armés de ces connaissances, les CPA sont désormais confrontés à une tâche ardue pour mettre en pratique ces dispositions nouvelles et révisées. Alors que les changements intervenus au cours des dernières années ont souvent été fragmentaires et progressifs, ceux auxquels sont confrontés aujourd’hui les contribuables et les préparateurs sont tout simplement sismiques.
Voici une analyse des principales nouveautés concernant les déclarations de revenus des particuliers et des entreprises. Ce guide pratique ( PDF) présente les montants des tranches d'imposition, des seuils et autres repères pour l'année d'imposition 2018.
Les changements sont importants, l'IRS continue de publier des directives et les réglementations finales interprétant et mettant en œuvre de nombreuses dispositions ne seront probablement pas publiées avant 2018. Bien que le Service ait publié des propositions de réglementation sur lesquelles les contribuables peuvent s'appuyer dans de nombreux domaines, comme le nouveau Seconde. 199Une déduction pour revenu d'entreprise admissible (QBI) décrite plus loin, ces réglementations proposées et bien d'autres laissent encore des questions sans réponse.
DISPOSITIONS INDIVIDUELLES
Déductions forfaitaires/détaillées
Le changement le plus visible concernant les déclarations de revenus des particuliers est sans doute le quasi-doublement de la déduction forfaitaire, ainsi que la suspension des exemptions personnelles et pour personnes à charge et la limitation de certaines déductions détaillées. Comme on l'a souvent constaté, il en résulte que moins de contribuables opteront pour les déductions détaillées et privilégieront la déduction forfaitaire. La Heritage Foundation estime que 90 % des contribuables choisiront le nouveau montant de la déduction forfaitaire (Heritage Foundation, « Analyse de la loi de 2017 sur les réductions d'impôt et la création d'emplois »), contre moins de 69 % pour l'année d'imposition 2016 (IRS, Déclarations de revenus des particuliers, 2016 ). Les préparateurs de déclarations de revenus qui demandent à leurs clients si le total de leurs déductions détaillées est inférieur à la déduction forfaitaire (12 000 $ pour les personnes célibataires ou 24 000 $ pour les couples mariés) sont plus susceptibles d'obtenir une réponse claire et plus rapidement qu'auparavant, par exemple pour les montants de 2017, qui étaient respectivement de 6 350 $ et 12 700 $. Ils pourraient toutefois signaler à leurs clients que l'avantage fiscal lié à la déduction forfaitaire majorée pourrait être compensé par la perte de l'abattement pour personne à charge. Par exemple, pour une famille de trois personnes dont chaque membre aurait pu bénéficier de cet abattement en vertu de la législation précédente, la perte de ces abattements (qui auraient totalisé 12 450 $ en 2018) est supérieure à l'augmentation de la déduction forfaitaire prévue par la loi TCJA (une augmentation de 11 300 $ pour les déclarations conjointes). Pour les ménages plus nombreux, la différence est encore plus marquée.
Pour les contribuables qui détaillent cette année, il y a plusieurs changements. Plus important encore, toutes les déductions détaillées diverses soumises au plancher de 2 % en vertu de la loi actuelle sont abrogées jusqu'en 2025. La déduction pour les impôts sur le revenu ou les impôts fonciers de l'État et locaux est plafonnée à 10,000 5,000 $ (7.5 2017 $ pour les contribuables mariés déclarant séparément). Le seuil de déduction des frais médicaux a été abaissé à 2018 % du revenu brut ajusté (pour 2025 et XNUMX uniquement). Les frais de déménagement ne sont pas déductibles, sauf pour les militaires en service actif qui déménagent sur ordre militaire et à l'occasion d'un changement définitif de poste. Les pertes personnelles ne sont déductibles que si la perte est attribuable à une catastrophe déclarée par le gouvernement fédéral. Cependant, la limitation globale des déductions détaillées a été suspendue jusqu’en XNUMX.
Augmentation du crédit d'impôt pour enfants
Si un ou plusieurs membres du foyer sont des enfants à charge de moins de 17 ans, la perte d'exemptions personnelles peut être compensée par un crédit d'impôt pour enfants plus élevé (voir « Conseils fiscaux : Le crédit d'impôt pour enfants est désormais plus élevé et plus accessible », JofA , juin 2018). La loi TCJA double le montant de base du crédit, le faisant passer de 1 000 $ à 2 000 $ par enfant à charge, et augmente sa part remboursable. Elle quadruple également presque le seuil de réduction progressive du crédit pour les déclarations conjointes et l'augmente sensiblement pour les autres.
En outre, la TCJA introduit un crédit partiel de 500 $ pour les personnes à charge qui ne sont pas des enfants admissibles en vertu de la Sec. 24c). Ceux-ci incluent les enfants à charge de plus de 16 ans et les parents éligibles en vertu de la Sec. 152(d). Les parents admissibles, entre autres critères, doivent satisfaire à un critère de revenu brut qui est toujours lié au montant de l'exonération personnelle, qui pour 2018 est réputé être de 4,150 XNUMX $ à cette fin et à d'autres fins.
La taxe « kiddie »
Les règles spécifiques relatives au traitement des revenus non salariaux nets des enfants, ou « impôt sur les revenus des enfants », ont été modifiées par la loi TCJA. Les professionnels du secteur doivent donc être attentifs à l'impact de ces changements sur les contribuables. Auparavant, les revenus non salariaux nets d'un enfant étaient imposés au taux marginal d'imposition le plus élevé du parent ou, si ce taux était supérieur, au taux d'imposition de l'enfant sur l'ensemble de ses revenus, sans tenir compte des règles spécifiques à l'impôt sur les revenus des enfants. En vertu de la loi TCJA, pour les années 2018 à 2025, les revenus non salariaux nets de l'enfant sont désormais imposés, de fait, aux taux applicables aux fiducies et aux successions. Pour plus d'informations, consultez l'article « Comprendre le nouvel impôt sur les revenus des enfants », Journal of America , novembre 2018.
Nouveau formulaire 1040
Le formulaire 1040, Déclaration de revenus des particuliers aux États-Unis , a été remanié au format « carte postale » (la plupart des informations figurant sur l'ancien formulaire 1040 ont été remplacées par six nouveaux tableaux numérotés). Ce nouveau formulaire remplace également les formulaires 1040A et 1040-EZ, Déclaration de revenus des personnes célibataires et des couples mariés sans personne à charge.
Extensions expirées
Toutes les modifications apportées à la législation fiscale cette année ne sont pas imputables à la TCJA ; certaines dispositions temporaires ont expiré fin 2017 et, à la date de rédaction du présent document, n’avaient pas été reconduites pour 2018, notamment plusieurs dispositions courantes concernant les particuliers. Il s’agit de la déduction détaillée pour le traitement des primes d’assurance hypothécaire comme intérêts admissibles sur la résidence principale (art. 163(h)(3)(E), voir toutefois la section sur les déductions détaillées ci-dessus) ; de l’exclusion du revenu brut de la remise de dette admissible sur la résidence principale (art. 108(a)(1)(E)) ; et de la possibilité de déduire les frais de scolarité et autres frais d’études supérieures au-dessus du seuil plutôt que de les imputer sur un crédit d’impôt pour frais de scolarité (art. 222). Des mesures pourraient être prises concernant ces dispositions après les élections de mi-mandat, ont indiqué des législateurs (voir « Tax Extenders Among Brady’s Lame-Duck Priorities », Tax Notes , 8 octobre 2018, p. 257).
DISPOSITIONS COMMERCIALES
Déduction QBI
Parmi les nombreux changements affectant les entreprises, celui qui a sans doute suscité le plus d'attention est la déduction QBI (Qualified Business Income Deduction) prévue par le nouvel article 199A. Cette déduction, pouvant atteindre 20 % du revenu imposable, visait, selon le Congrès, à offrir une réduction d'impôt pour la plupart des revenus des entreprises non constituées en société, comparable à la réduction du taux d'imposition des sociétés instaurée par la loi TCJA (Tax Cuts and Jobs Act). Ce dernier est passé d'un taux maximal de 35 % à un taux forfaitaire de 21 % pour 2018 et les années suivantes. L'IRS a publié en août un projet de réglementation et d'autres orientations concernant l'article 199A (REG-107892-18 et Notice 2018-64 ; voir également « Tax Matters: Qualified Business Income Deduction Regs. Proposed », JofA , octobre 2018). De nombreuses questions et préoccupations subsistent toutefois, notamment celles mises en lumière dans les commentaires de l'AICPA (American Institute of Comptables of America) sur le projet de réglementation, disponibles sur aicpa.org.
En règle générale, les personnes morales et les particuliers peuvent bénéficier d'une déduction correspondant au moindre de (1) QBI combiné ou (2) 20 % du revenu imposable sur le gain en capital net. Le QBI combiné est la somme du montant déductible pour chaque activité commerciale ou entreprise admissible d'un contribuable, plus 20 % du montant total des dividendes des fiducies de placement immobilier admissibles et des revenus de sociétés de personnes cotées en bourse admissibles du contribuable. Le montant déductible pour un métier ou une entreprise qualifié est (1) 20 % du QBI du commerce ou de l'entreprise, ou (2) le plus élevé de (a) 50 % du salaire W-2 du commerce ou de l'entreprise, ou (b) la somme de 25 % du salaire W-2 du commerce ou de l'entreprise plus 2.5 % de la base non ajustée de tous les biens admissibles du commerce ou de l'entreprise immédiatement après leur acquisition.
QBI est le montant net des éléments de revenu, de gain, de déduction et de perte admissibles pour l’un des métiers ou entreprises admissibles d’un contribuable. Un métier ou une entreprise admissible est un métier ou une entreprise autre que la prestation de services à titre d'employé ou un commerce ou une entreprise de services déterminé (SSTB). Un SSTB est un métier ou une entreprise impliquant la prestation de services dans les domaines de la santé, du droit, de la comptabilité, de l'actuariat, des arts du spectacle, du conseil, de l'athlétisme, des services financiers, des services de courtage ; un métier ou une entreprise dont l'atout principal est la réputation ou la compétence d'un ou plusieurs de ses propriétaires ou employés ; ou un commerce ou une entreprise qui implique la prestation de services d'investissement et de gestion d'investissements, de négociation ou de négociation de valeurs mobilières, de participations en partenariat ou de matières premières.
Les limitations relatives aux salaires déclarés sur le formulaire W-2 et l'exclusion du revenu d'entreprise admissible (QBI) pour les montants admissibles provenant d'entreprises de services et de commerces (SSTB) ne s'appliquent pas aux contribuables dont le revenu imposable est inférieur à 157 500 $ pour une personne célibataire ou à 315 000 $ pour une déclaration conjointe. Ces limitations sont appliquées progressivement à mesure que le revenu dépasse le seuil, jusqu'à 415 000 $ (personnes mariées déclarant conjointement) ou 207 500 $ (tous les autres contribuables). Ces seuils sont indexés sur l'inflation pour les années postérieures à 2018. Pour plus d'informations sur la déduction QBI en général, consultez l'article « Mechanics of the New Sec. 199A Deduction for Qualified Business Income », paru dans le Journal of Accountancy (JofA) en mai 2018, et l'article « Understanding the New Sec. 199A Business Income Deduction », paru dans The Tax Adviser en avril 2018.
L'une des principales inconnues concernant la déduction QBI résidait dans la définition des activités commerciales ou professionnelles considérées comme SSTB (Social Specialty Business Business). Les directives publiées à ce jour ont considérablement clarifié ce point. Notamment, une activité commerciale ou professionnelle considérée comme SSTB uniquement parce que son principal actif est la réputation ou la compétence de ses propriétaires ou employés englobe exclusivement les entreprises dans lesquelles une personne perçoit des honoraires, une rémunération ou d'autres revenus pour : (1) la promotion de produits et services ; (2) des apparitions lors d'événements ou à la radio, à la télévision ou dans d'autres médias ; ou (3) l'utilisation de l'image, de la ressemblance, du nom, de la signature, de la voix, de la marque ou de tout autre symbole similaire d'une personne, et perçoit des honoraires, une rémunération ou d'autres revenus pour cette utilisation (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(b)(2)(xiv)). Dans certains cas, les contribuables peuvent regrouper différentes activités commerciales ou professionnelles lors de l'application des dispositions de l'article 199A. Une règle de minimis est également prévue, basée sur le pourcentage des recettes brutes attribuables aux activités SSTB (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1); voir aussi « Tax Practice Corner : La nouvelle déduction QBI est enfin plus claire », JofA , nov. 2018).
100 % de bonus d'amortissement et plus
La TCJA autorise un amortissement spécial (« bonus ») de 100 % la première année pour les biens acquis et mis en service après le 27 septembre 2017 et avant le 1er janvier 2023 (réduction à 80 % en 2023, 60 % en 2024). , 40 % en 2025 et 20 % en 2026 — ces dates de réduction sont un an plus tard pour certains avions et les biens à période de production plus longue). De plus, la TCJA a augmenté de façon permanente la limite monétaire pour la Sec. 179 en dépenses pour 2018 à 1 million de dollars de coût global pris en compte par année d'imposition (contre 510,000 2017 dollars pour 2.5) et a augmenté le seuil auquel cette limitation est réduite à 179 millions de dollars dans la Sec. 2,030,000 — biens admissibles mis en service au cours de l'année d'imposition (à partir de 2017 2018 XNUMX $ pour XNUMX). Ces chiffres sont ajustés en fonction de l'inflation des années après XNUMX. De plus, l'amortissement du bonus est désormais généralement autorisé pour les biens d'occasion et neufs éligibles.
Seconde. 179, les charges sont limitées par le revenu imposable de tous les échanges ou entreprises actifs du contribuable, avec tout excédent reporté (Sec. 179(b)(3)), tandis que l'amortissement du bonus peut créer ou contribuer à une perte nette d'exploitation (NOL) (mais voir la section suivante de cet article, sous le titre « NOLs Limited »). Cependant, reporter une déduction est parfois préférable, notamment lorsque cela entraînerait ou augmenterait un NOL qui empêcherait une autre déduction.
NOL limités
À compter des pertes d'exploitation nettes (PEN) survenues au cours de l'exercice fiscal 2018, la plupart des PEN ne peuvent plus être reportées en arrière, et les reports ne peuvent excéder 80 % du revenu imposable de l'exercice de report (art. 172(a)). Le calcul d'une PEN ne tient pas compte de la nouvelle déduction QBI prévue à l'art. 199A (art. 172(d)(8)) (voir « Conseils pratiques fiscales : Reporter vos pertes (encore plus loin) », JofA , mai 2018).
UNE SAISON FISCALE TRANSFORMÉE
Les professionnels doivent faire face à de nouvelles problématiques et considérations lors de l'établissement des déclarations de revenus de 2018, en raison de la refonte de nombreuses dispositions du Code par la loi TCJA. Outre les points abordés ici, de nombreuses dispositions ont été traitées dans le Journal of Accountancy (JofA) et The Tax Adviser . Les lecteurs peuvent consulter les archives des articles précédents sur journalofaccountancy.com et thetaxadviser.com en effectuant une recherche.
Les CPA qui ont étudié attentivement les transformations pourraient bien rencontrer des difficultés de mise en œuvre de toutes sortes. Ils apprécieront sans doute l'occasion d'échanger leurs points de vue et de trouver ensemble des solutions. L'adhésion à la section fiscale de l'AICPA comprend un abonnement à la revue « The Tax Adviser » et l'accès à d'autres ressources (voir l'encadré « Ressources » ci-dessous). La page web de la communauté fiscale de l'AICPA , qui comprend un groupe LinkedIn pour les fiscalistes, constitue également une excellente ressource. Cette saison fiscale s'annonce mémorable.