Le formulaire 8938 n'est pas une simple saisie fiscale pour les contribuables ayant une mobilité internationale. Il s'agit d'une déclaration de renseignements FATCA pouvant exiger une déclaration détaillée des comptes, investissements, entités et droits contractuels à l'étranger, même si ces actifs ne génèrent que peu ou pas de revenus courants. Pour bien remplir le formulaire 8938, il faut d'abord déterminer si vous êtes une personne concernée, appliquer le seuil de déclaration approprié et rassembler les informations nécessaires pour une déclaration complète.
Pour les citoyens américains, les titulaires de carte verte, les résidents permanents et certaines entités nationales possédant des actifs internationaux, ce formulaire mérite une attention particulière. Un compte omis ou un seuil mal appliqué peut engendrer un problème de conformité disproportionné par rapport à l'actif sous-jacent.
Qui doit remplir le formulaire 8938 ?
Le formulaire 8938, Déclaration des actifs financiers étrangers spécifiés, est généralement déposé par certaines personnes physiques qui détiennent des actifs financiers étrangers spécifiés dont la valeur dépasse le seuil applicable. Une personne physique spécifiée comprend généralement un citoyen américain, un résident permanent et certains non-résidents qui choisissent d'être considérés comme résidents américains aux fins de l'impôt sur le revenu.
Le seuil dépend du statut fiscal et du lieu de résidence du contribuable (États-Unis ou résidence à l'étranger selon les instructions du formulaire 8938). Pour les contribuables résidant aux États-Unis, les seuils sont les suivants :
- Contribuables célibataires et contribuables mariés déclarant séparément : plus de 50 000 $ le dernier jour de l’année d’imposition, ou plus de 75 000 $ à tout moment au cours de l’année.
- Contribuables mariés déclarant conjointement : plus de 100 000 $ le dernier jour de l’année d’imposition, ou plus de 150 000 $ à tout moment de l’année.
Pour les contribuables résidant à l'étranger, les seuils sont sensiblement plus élevés. Un contribuable célibataire, ou un contribuable marié déclarant séparément, doit généralement déclarer ses impôts lorsque ses actifs financiers étrangers spécifiés dépassent 200 000 $ le dernier jour de l'année ou 300 000 $ à tout moment de l'année. Pour les contribuables mariés déclarant conjointement et résidant à l'étranger, les seuils correspondants sont de 400 000 $ et 600 000 $.
Le fait de résider à l'étranger à cette fin a une signification précise. Cela concerne généralement un citoyen américain dont le domicile fiscal se situe à l'étranger et qui remplit les conditions de résidence effective ou de présence physique, ainsi que certains résidents américains qui sont citoyens ou ressortissants d'un pays avec lequel les États-Unis ont conclu une convention fiscale. Une mission temporaire à l'étranger n'entraîne pas automatiquement l'application du seuil supérieur.
Certaines sociétés de personnes, sociétés de personnes et fiducies de droit américain à capital fermé peuvent également être soumises à l'obligation de déclaration sur le formulaire 8938. Ces règles sont plus restrictives et peuvent s'avérer complexes, notamment lorsqu'une entité de droit américain à capital fermé perçoit des revenus passifs substantiels ou détient des actifs passifs. Une analyse au niveau de l'entité doit être effectuée séparément et ne pas se baser sur la déclaration individuelle d'un associé.
Quels actifs doivent figurer sur le formulaire 8938 ?
Ce formulaire ne se limite pas aux comptes bancaires étrangers. Les actifs financiers étrangers spécifiés comprennent généralement les comptes financiers étrangers et certains autres actifs étrangers détenus hors d'un établissement financier américain. À titre d'exemples courants, citons les comptes courants, d'épargne, de courtage et de retraite étrangers ; les actions ou titres émis par une société non américaine ; les participations dans des sociétés de personnes, des sociétés ou des fiducies étrangères ; les fonds communs de placement étrangers ; et les contrats financiers conclus avec une contrepartie non américaine, tels que certains contrats d'assurance-vie, de rente ou de produits dérivés émis à l'étranger.
Les biens immobiliers étrangers détenus directement ne sont généralement pas soumis à déclaration sur le formulaire 8938. Toutefois, la situation est différente si le bien est détenu par l'intermédiaire d'une société étrangère, d'une société de personnes, d'une fiducie ou d'une entité similaire. Dans ce cas, la participation dans l'entité étrangère peut constituer un actif financier étranger spécifié, même si le bien immobilier lui-même ne l'est pas.
De même, les liquidités détenues sur un compte étranger doivent être déclarées, contrairement aux biens corporels tels que les œuvres d'art, les bijoux, les véhicules et les métaux précieux détenus à l'étranger. La classification des crypto-actifs dépend des circonstances et doit être examinée au regard des instructions en vigueur et des modalités de conservation.
Comment remplir le formulaire 8938 étape par étape
Ce formulaire est joint à votre déclaration de revenus fédérale déposée dans les délais, y compris les prolongations. Pour la plupart des particuliers, il est joint au formulaire 1040, 1040-SR ou 1040-NR, selon le cas. Il n'est pas déposé séparément comme un formulaire FBAR.
1. Confirmez votre statut de déclaration et le seuil.
Commencez par déterminer si vous êtes tenu de produire une déclaration de revenus américaine et identifiez le statut fiscal que vous utiliserez. Ensuite, vérifiez si vous répondez à la définition de « résident étranger » du formulaire 8938. Additionnez la valeur de tous les actifs financiers étrangers spécifiés afin de calculer le seuil de fin d'année et le seuil de valeur la plus élevée enregistrée au cours de l'année.
C’est là que de nombreux contribuables commettent une erreur évitable. Un contribuable peut avoir moins de 50 000 $ au 31 décembre, mais franchir le seuil d’imposition après un dépôt important, la vente d’un placement, le versement d’une prime ou un transfert temporaire effectué plus tôt dans l’année.
2. Établir un inventaire complet des actifs
Avant de remplir le formulaire, dressez un inventaire de chaque actif. Pour chaque actif, indiquez le propriétaire, le pays ou la juridiction, l'établissement financier ou l'émetteur, le numéro de compte ou toute autre information d'identification, la valeur maximale au cours de l'année et si l'actif était détenu conjointement.
Lorsqu'un compte contient des titres étrangers cotés en bourse, il ne faut pas présumer que chaque titre doit être déclaré individuellement. Le formulaire 8938 contient des règles visant à éviter les doublons inutiles lorsque des actifs sont détenus par l'intermédiaire d'un compte financier soumis à déclaration. La méthode de déclaration doit respecter les instructions du formulaire et refléter le niveau de déclaration le plus élevé approprié pour l'actif.
La propriété conjointe exige également une attention particulière. La valeur d'un bien peut devoir être intégralement prise en compte pour le calcul des seuils d'imposition, même en cas de propriété partagée. Les contribuables mariés qui font une déclaration conjointe peuvent déclarer leurs revenus conjointement, tandis que ceux qui font une déclaration séparée doivent évaluer individuellement leurs obligations déclaratives.
3. Déterminez la valeur maximale en dollars américains.
Le formulaire 8938 exige généralement la valeur maximale de chaque actif à déclarer au cours de l'exercice fiscal, exprimée en dollars américains. Les relevés de compte, les rapports de courtage, les relevés de transactions et les évaluations de fin d'exercice constituent le point de départ. Si une valeur précise n'est pas facilement accessible, utilisez une estimation raisonnable étayée par les documents disponibles.
Les devises étrangères doivent être converties en dollars américains au taux de change approprié. Conservez le taux utilisé et sa source dans votre dossier fiscal. La cohérence, la documentation et une méthode d'évaluation raisonnable sont essentielles, notamment pour les sociétés étrangères à capital fermé, les fonds privés, les fiducies étrangères et les placements illiquides.
Une base de coût faible ne dispense pas de déclaration. Le formulaire 8938 est généralement établi sur la base de la valeur de l'actif, et non du montant initialement investi ni des revenus générés au cours de l'année.
4. Remplissez les sections appropriées du formulaire
Le formulaire distingue les comptes de dépôt et de conservation des autres actifs financiers étrangers spécifiés. Il comprend également une section récapitulative et des sections pour les actifs déclarés dans d'autres déclarations de renseignements internationaux.
Par exemple, une participation dans une société étrangère peut nécessiter le formulaire 5471, une participation dans une société de personnes étrangère peut nécessiter le formulaire 8865, et les transactions avec des fiducies étrangères ou les participations dans celles-ci peuvent nécessiter le formulaire 3520. Le fait qu'un actif figure sur un autre formulaire international ne signifie pas qu'il puisse être ignoré aux fins du formulaire 8938. Dans certains cas, ce formulaire permet une déclaration abrégée en identifiant le formulaire correspondant, mais l'analyse des seuils et la cohérence entre les formulaires demeurent essentielles.
5. Joignez le formulaire à la déclaration et conservez les justificatifs.
Joignez le formulaire 8938 à votre déclaration de revenus fédérale avant la date limite initiale ou la date limite prolongée. Conservez les relevés de compte, les justificatifs d'évaluation, les documents de propriété, les calculs de taux de change et les copies des déclarations de renseignements internationaux connexes. Ces documents sont particulièrement importants lorsqu'un actif est détenu par l'intermédiaire de plusieurs entités ou lorsqu'un contribuable change de résidence, de statut fiscal ou de propriétaire au cours de l'année.
Formulaire 8938 versus FBAR : Pourquoi les deux peuvent s’appliquer
Le formulaire 8938 est souvent confondu avec le FBAR, le formulaire FinCEN 114. Ce sont des déclarations distinctes, administrées selon des règles différentes, avec des seuils et des procédures de dépôt différents.
L'obligation de déclaration FBAR s'applique généralement lorsque la valeur cumulée des comptes financiers étrangers dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l'année civile. Le formulaire 8938 prévoit des seuils plus élevés et couvre un éventail plus large d'actifs financiers étrangers, y compris certaines participations dans des entités étrangères et certains contrats financiers qui ne constituent pas nécessairement des comptes FBAR.
Si vous remplissez les conditions requises pour les deux formulaires, vous devez généralement les déposer tous les deux. La déclaration d'un compte sur un formulaire FBAR ne remplace pas le formulaire 8938, et le fait de joindre le formulaire 8938 à une déclaration de revenus ne dispense pas de l'obligation relative au FBAR. Il y a un chevauchement réel, mais les déclarations ne sont pas interchangeables.
Erreurs du formulaire commun 8938
Les erreurs les plus fréquentes ne sont pas toujours évidentes. Les contribuables omettent souvent des régimes de retraite étrangers, négligent des comptes étrangers dont les soldes, même faibles, dépassent un certain seuil, ne déclarent que les valeurs de fin d'année ou traitent un investissement détenu par une entité étrangère comme s'il était détenu directement. D'autres supposent qu'une déclaration fiscale étrangère, une déclaration locale ou une déclaration FBAR remplace la déclaration FATCA.
Un autre problème récurrent est l'incohérence des déclarations entre les différents formulaires. Les valeurs, les pourcentages de participation, les noms des entités et les adresses à l'étranger doivent concorder entre le formulaire 8938, les déclarations FBAR, les formulaires 5471 ou 8865, les déclarations de fiducie et la déclaration de revenus. Des différences peuvent être justifiées, mais des différences inexpliquées peuvent soulever des questions.
Le défaut de déclaration (formulaire 8938) peut entraîner une amende de 10 000 $ et des pénalités supplémentaires en cas de non-respect persistant après notification par l'IRS. Le délai de prescription peut également être prolongé si les informations requises ne sont pas fournies. Une dérogation pour motif raisonnable peut être accordée dans certaines circonstances, mais ne doit pas être considérée comme une stratégie de déclaration.
Pour les contribuables ayant omis des déclarations les années précédentes , la réponse appropriée dépend des faits : déclaration des revenus, dépôt des formulaires FBAR, motif de l’omission et prise de contact éventuelle avec l’administration fiscale. La correction d’un problème de déclaration internationale doit être abordée avec prudence et en tenant compte de l’ensemble des déclarations connexes.
Un formulaire 8938 bien rempli ne consiste pas seulement à reporter les soldes de vos comptes dans un document fiscal, mais surtout à établir un tableau clair et précis de votre patrimoine étranger. Lorsque vos actifs sont répartis entre plusieurs pays, entités, régimes de retraite ou structures familiales, une classification et une documentation rigoureuses dès le départ peuvent éviter qu'une simple déclaration ne se transforme en un problème de conformité majeur.