Un compte étranger peut être intégralement déclaré à sa banque et pourtant ne pas figurer sur la déclaration de revenus américaine. Cette lacune est à l'origine de nombreux problèmes de déclaration FATCA. Les contribuables américains possédant des avoirs financiers internationaux se concentrent souvent sur le formulaire FBAR, négligeant le formulaire 8938, le formulaire de déclaration individuelle créé en vertu de la loi FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act).
Négliger le formulaire 8938 peut avoir des conséquences importantes. Ce formulaire comporte des seuils spécifiques, un périmètre d'actifs différent et un système de sanctions qui lui est propre. Pour les professionnels, les cadres, les investisseurs et les familles en mobilité internationale possédant des comptes ou des participations à l'étranger, la question n'est pas simplement de savoir si un compte existe. Il s'agit de vérifier si le contribuable atteint le seuil de déclaration applicable et a déclaré avec exactitude tous ses actifs financiers étrangers.
Ce que la déclaration FATCA signifie pour les contribuables individuels
La loi FATCA est souvent présentée comme un système de déclaration bancaire. Les institutions financières étrangères identifient et communiquent des informations sur les comptes détenus par des personnes américaines, généralement par le biais d'accords impliquant l'IRS et les gouvernements étrangers. Cette déclaration institutionnelle ne représente toutefois qu'un aspect de la loi FATCA.
Pour les particuliers, la déclaration FATCA consiste généralement à joindre le formulaire 8938, Déclaration des avoirs financiers étrangers spécifiés, à leur déclaration annuelle de revenus fédérale. Ce formulaire permet à l'IRS d'obtenir directement des informations sur les avoirs étrangers admissibles détenus par le contribuable. Il aide également l'IRS à comparer les informations fournies par le contribuable avec celles reçues des institutions financières étrangères.
Le formulaire 8938 s'applique à certaines personnes physiques, notamment les citoyens américains, les résidents permanents et certains non-résidents qui choisissent d'être considérés comme résidents américains aux fins de l'impôt sur le revenu. Certaines sociétés de personnes, sociétés de personnes et fiducies américaines à capital fermé peuvent également être soumises à l'obligation de remplir le formulaire 8938 lorsqu'elles détiennent certains actifs financiers étrangers et satisfont aux critères applicables. L'analyse de l'entité requiert une attention particulière, car les règles diffèrent de celles applicables aux particuliers.
Quand le formulaire 8938 est requis
L'obligation de remplir le formulaire 8938 dépend du statut fiscal et du lieu de résidence du contribuable. Les seuils sont calculés sur la valeur totale de tous les actifs financiers étrangers spécifiés, et non sur la valeur d'un seul compte.
Un contribuable résidant aux États-Unis doit généralement remplir le formulaire 8938 lorsque la valeur de certains actifs financiers étrangers dépasse 50 000 $ le dernier jour de l'année d'imposition ou 75 000 $ à tout moment de l'année. Pour les contribuables mariés déclarant conjointement et résidant aux États-Unis, ces seuils sont portés à 100 000 $ en fin d'année et à 150 000 $ à tout moment de l'année.
Des seuils plus élevés peuvent s'appliquer à un contribuable résidant à l'étranger. Un contribuable célibataire qui remplit les conditions requises pour être considéré comme résidant à l'étranger doit généralement produire une déclaration de revenus lorsque ses avoirs à l'étranger dépassent 200 000 $ le dernier jour de l'année ou 300 000 $ à tout moment. Pour les contribuables mariés qui produisent une déclaration conjointe et qui remplissent les conditions requises pour être considérés comme résidant à l'étranger, les seuils sont respectivement de 400 000 $ et 600 000 $.
L'expression « résider à l'étranger » a un sens technique. Elle exige généralement que le contribuable soit un citoyen américain dont le domicile fiscal se situe à l'étranger et qui remplit les conditions de résidence effective ou de présence physique, ou un résident permanent étranger résidant de manière effective dans un ou plusieurs pays étrangers pendant toute une année fiscale. Une mission temporaire à l'étranger n'entraîne pas automatiquement l'application du seuil supérieur. La résidence, le domicile fiscal, la durée du séjour et la situation personnelle du contribuable sont autant d'éléments à prendre en compte.
Quels actifs doivent figurer sur le formulaire 8938 ?
Le formulaire 8938 ne se limite pas aux comptes courants et d'épargne. Un contribuable peut être tenu de déclarer les catégories suivantes lorsque les seuils applicables sont atteints :
- Comptes financiers détenus par des institutions financières étrangères, y compris les comptes de dépôt, de conservation, de retraite et certains comptes d'investissement.
- Actions, titres ou autres instruments financiers étrangers détenus en dehors d'un compte financier américain.
- Participations dans des sociétés étrangères, des partenariats, des fiducies et des successions.
- Certains contrats ou instruments émis à l'étranger avec un émetteur ou une contrepartie qui n'est pas une personne américaine.
La distinction entre les actifs détenus directement et ceux détenus par l'intermédiaire d'un compte est essentielle. Si un contribuable détient des titres étrangers dans un compte de courtage étranger, c'est le compte lui-même qui peut être déclaré, et non chaque titre sous-jacent. Si ces mêmes titres sont détenus directement hors compte, une déclaration distincte peut s'avérer nécessaire.
Les biens immobiliers détenus directement à l'étranger ne sont généralement pas considérés comme des actifs financiers étrangers au sens du formulaire 8938. Cependant, une société, un partenariat ou une fiducie étrangère propriétaire d'un bien immobilier peut être soumise à déclaration. Cette situation est souvent source de confusion pour les investisseurs internationaux : le bien lui-même ne doit pas figurer sur le formulaire 8938, contrairement à la participation dans l'entité qui le détient.
L'évaluation mérite également une attention particulière. Les contribuables utilisent généralement la juste valeur marchande en dollars américains, en appliquant systématiquement une méthode de taux de change raisonnable. Un solde de fin d'année ne suffit pas toujours, car le seuil peut être atteint à tout moment au cours de l'année, dès la valeur la plus élevée de l'actif. Il convient de conserver les relevés des banques étrangères et des gestionnaires de placements afin de justifier l'évaluation et la propriété.
Le formulaire 8938 et le FBAR ne sont pas interchangeables.
Le formulaire 8938 et la déclaration FBAR concernent souvent les mêmes comptes étrangers, mais il s'agit de déclarations distinctes soumises à des règles différentes. La déclaration FBAR, officiellement le formulaire FinCEN 114, est généralement requise lorsqu'une personne américaine détient un intérêt financier ou un pouvoir de signature sur des comptes financiers étrangers dont la valeur cumulée dépasse 10 000 $ à tout moment de l'année civile.
Le formulaire 8938 prévoit des seuils plus élevés pour de nombreux contribuables, couvre un plus large éventail d'actifs et est joint à la déclaration de revenus fédérale. La déclaration FBAR est transmise électroniquement au FinCEN et est soumise à ses propres règles concernant les dates limites et les prolongations. Le dépôt de l'une n'exonère pas du dépôt de l'autre.
D'autres formulaires internationaux peuvent également s'appliquer. Une participation dans une société étrangère peut nécessiter le formulaire 5471 ; une participation dans une société de personnes étrangère peut nécessiter le formulaire 8865 ; les donations étrangères et certaines opérations de fiducie peuvent engendrer des obligations déclaratives (formulaire 3520). Un même actif étranger peut donc figurer dans plusieurs formulaires. Il ne s'agit pas d'une déclaration en double par erreur. Chaque formulaire répond à un objectif légal différent.
Délais de dépôt, pénalités et déclarations tardives
Le formulaire 8938 doit être joint au formulaire 1040 et doit être déposé à la même date que la déclaration de revenus du contribuable, y compris les prolongations accordées. Un contribuable résidant à l'étranger peut bénéficier d'une prolongation automatique de deux mois pour déposer sa déclaration et payer ses impôts, mais cette prolongation n'exonère pas le contribuable des intérêts de retard. Une prolongation supplémentaire peut être accordée sur demande.
Le défaut de déclaration du formulaire 8938 peut entraîner une pénalité initiale de 10 000 $. Si l'IRS émet un avis de défaut et que le formulaire reste non déposé, des pénalités supplémentaires peuvent s'accumuler, généralement par tranches de 10 000 $ pour chaque période de 30 jours de non-conformité, jusqu'à concurrence d'une pénalité supplémentaire maximale de 50 000 $. Dans certains cas, un contribuable peut invoquer un motif raisonnable, mais cette justification doit être étayée par des faits et ne saurait être présumée du seul fait que le contribuable ignorait l'existence du formulaire.
L'absence du formulaire 8938 peut également avoir une incidence sur le délai de prescription. L'administration fiscale américaine (IRS) peut disposer d'un délai supplémentaire pour établir l'impôt lorsque la déclaration des informations internationales requises est incomplète. Si un contribuable omet de déclarer plus de 5 000 $ de revenus attribuables à un actif financier étranger spécifié, le délai de prescription peut être prolongé jusqu'à six ans. Le problème de conformité dépasse donc le cadre d'une simple déclaration de renseignements.
Pour un contribuable qui découvre une omission, la réponse appropriée dépend de l'historique complet de sa déclaration. Une déclaration rectificative peut être justifiée dans certains cas. Dans d'autres, notamment lorsque plusieurs années de revenus étrangers, de déclarations FBAR ou de formulaires internationaux sont manquantes, un examen approfondi des procédures fiscales disponibles est nécessaire avant de soumettre des documents correctifs. Une déclaration rectificative déposée à la hâte, qui corrige un seul formulaire sans régulariser les déclarations connexes, risque de compliquer la situation.
Un processus de déclaration FATCA plus fiable
Une déclaration efficace commence par un inventaire annuel, et non par un examen de dernière minute des relevés bancaires. Identifiez chaque compte étranger, chaque participation directe en titres étrangers, chaque intérêt dans une entité, chaque régime de retraite étranger et chaque contrat financier. Déterminez ensuite quels actifs doivent être déclarés en vertu du formulaire 8938, lesquels nécessitent une déclaration FBAR et si d'autres déclarations de renseignements internationaux s'appliquent.
Pour les contribuables mobiles à l'international , l'analyse de résidence doit être effectuée au plus tôt. Un déménagement vers ou depuis les États-Unis, un changement de statut fiscal, une affectation à l'étranger ou l'acquisition d'une participation dans une entreprise à l'étranger peuvent modifier le résultat. Les seuils plus élevés dont bénéficient les contribuables résidant à l'étranger sont avantageux, mais uniquement si les conditions de résidence sont effectivement remplies.
La déclaration la plus solide est celle qui intègre de manière cohérente la déclaration de revenus, les informations relatives aux avoirs étrangers, les registres de propriété et les évaluations justificatives. Cette rigueur est particulièrement importante lorsque les avoirs étrangers sont détenus par le biais d'entités familiales, de véhicules d'investissement ou de comptes dont le dépositaire a changé au cours de l'année.
Lorsque des actifs étrangers s'inscrivent dans un profil fiscal transfrontalier plus vaste, une déclaration précise n'est pas une simple formalité administrative. Elle constitue le fondement permettant de prendre des décisions de planification ultérieures en toute confiance.