綠卡持有者可以離開美國，在國外定居，但仍保留美國稅務居民身分。正是這種區別使得綠卡離境稅務規劃變得至關重要。對於某些長期居民而言，正式終止合法永久居民身分可能會觸發美國的離境稅制度，帶來繁瑣的申報義務，並波及到仍是美國納稅人的家庭成員。
相關決定應在提交I-407表格、申請條約居民身分或採取其他可能終止美國稅務綠卡身分的步驟之前做出。一旦喪失美國國籍的日期過去，許多規劃方案將受到限製或無法實施。
哪些人需要遵守綠卡離境稅規定？
離境稅規定並非適用於所有綠卡持有者。這些規定通常僅適用於放棄合法永久居民身分的「長期居民」。長期居民是指在離境前15個納稅年度中至少有8個納稅年度為合法永久居民的個人。
一般來說，只要個人在某一年內持有過綠卡，該年就會被計入居住年限。但這條規則可能會產生意想不到的結果。例如，即使某人在日曆年末才獲得綠卡，該年也可能被計入居住年限；此外，即使某人曾在美國境外居住過一段時間，只要其保持合法永久居民身份，該年限也可能不會被計入居住年限。
終止美國稅務居民身分不一定等同於綠卡過期或移居國外。正式放棄身份、移民局終止身份的決定，或已正確申報的基於條約的居民身份，都可能產生影響。稅務後果取決於具體事實、採取的行動以及根據《美國國內稅收法》確定的生效放棄身分日期。
對於長期居民而言，下一個問題是他們是否屬於受保外籍人士。
涵蓋的外籍人士考試
長期居民通常符合以下三項測試中的任何一項，即被視為受監管的離境人士。第一項是淨資產測試：離境之日淨資產達到或超過2萬美元。第二項是平均年度淨所得稅負債測試，該指標每年根據通貨膨脹進行調整。第三項是證明測試：未能按規定（否則將承擔偽證罪的法律責任）證明其已履行過去五個納稅年度的所有美國聯邦納稅義務。
認證要求經常被低估。即使淨資產和所得稅負債低於適用門檻，不完整的國際申報也可能導致個人無法通過認證測試。常見問題包括未提交FBAR（海外銀行帳戶報告）、缺少8938表格申報、遺漏海外退休金或投資收入、未完整填寫海外信託的3520表格或3520-A表格，以及上一年度申報表錯誤地將納稅人視為非居民。
對於某些出生時即擁有雙重國籍的人士以及某些在18歲半之前移居國外的人士，可能適用有限的法定例外情況。這些例外情況屬於技術性例外，並有其自身的居住和合規要求。僅憑某人擁有其他國籍，不應想當然地認為其享有這些例外。
退出稅的影響範圍
符合資格的移居海外人士通常會被視為在移居前一天已以公允市場價值出售了其全球大部分資產。這通常被稱為按市值計價稅。超過經通膨調整後的免稅額的未實現淨收益，將如同該資產已實際出售一樣，需繳納美國所得稅。
這項規則適用於公開交易的證券、非上市公司權益、房地產、合夥權益、投資帳戶和其他增值資產。即使沒有收到任何出售所得，個人也可能面臨巨額離職稅。這種流動性錯配正是為什麼估值和現金流量審查應該在計劃離職日期之前進行的原因之一。
並非所有資產都適用標準的視同出售規則。遞延薪酬項目、特定遞延納稅帳戶以及非委託人信託權益適用不同的稅務制度。根據資產類型和所需通知，未來付款可能需要預扣稅款，帳戶可能被視為已分配，或未來的信託分配可能面臨特殊的預扣稅處理。海外退休安排需要特別仔細的審查，因為其在美國的稅務分類可能與其在個人居住國的稅務處理有所不同。
受保僑民也可能為其美國家庭成員帶來未來問題。受保僑民贈予美國公民或居民的禮物或遺贈可能需要根據《美國國內稅收法典》第2801條繳納單獨的稅款，通常由美國收款人支付。即使綠卡已失效，這項後果仍可能對多代遺產規劃產生影響。
綠卡離境稅務規劃始於事實，而非表格。
最有效的規劃始於確定法律和稅務時間線。這包括綠卡獲批日期、所有合法永久居民身分年份、海外居住時間、先前的美國稅務申報、移民申請、條約立場以及計劃離境日期。如果第八個計算年份的認定出現錯誤，可能會對可用的規劃視窗產生重大影響。
財務審查應識別全球資產、負債、所有權結構、稅基、未實現收益和預期流動性。對於非上市公司、私募股權基金權益、海外房地產或藝術品，其公允市價可能並不明顯。缺乏依據的估價可能造成重大風險，因為8854表格要求詳細揭露資產和負債。
稅基同樣重要。許多國際流動人士在多個國家擁有財務記錄、繼承財產、外國共同基金、股票獎勵以及早於其美國居留身份的帳戶。資產的美國稅基可能與其購買價格、當地稅基或個人獲得綠卡時的價值不符。重建稅基通常需要時間，不應等到最後一個報稅季才進行。
規劃方案取決於時機和資產類型
沒有通用的策略可以降低離境稅風險。適當的策略取決於居住歷史、資產組成、家庭結構、收入以及是否確定會離境。規劃可能包括確認是否已達到長期居民門檻、在需要認證之前糾正過往的合規問題、審查在美國居住期間可能產生的收益，或考慮離境前贈與和所有權變更的影響。
在移居國外前不久進行的交易需要特別審查。贈與可能會降低個人的淨資產，但也可能帶來贈與稅、轉讓稅申報要求、資產基礎變更、海外稅務影響以及反避稅問題。同樣，提前支取收入或出售增值資產可能會減少未來的市值收益，但可能會產生當前的美國稅和海外稅的影響。正確的做法是透過對各種方案進行建模分析來確定，而不是依賴單一的經驗法則。
目的地國的稅務居民身分也至關重要。離境前出售、離境後出售或根據離境稅規則視為出售，都可能因當地的稅務居民身份規定、資本利得稅處理、稅收協定條款以及外國稅收抵免的適用情況而產生截然不同的結果。移居加拿大、英國、澳洲、新加坡、香港、阿聯酋或其他司法管轄區的個人在進行交易前，應將美國稅務分析與當地稅務顧問的建議結合。
8854 表格和美國最終報稅年度
8854 表格是主要的離境資料申報表。它報告離境日期、五年納稅合規證明、資產負債表資訊、損益表資訊以及與離境稅相關的計算。通常情況下，表格會與個人離境當年的最終美國所得稅申報表一起提交。
最終申報表本身需要謹慎處理。納稅人可能面臨雙重身分年度、美國居住時間較短、外國稅收抵免問題、預估稅款義務以及海外帳戶和資產的最終資訊申報。提交 8854 表格並不能取代 1040 表格、FBAR 申報、8938 表格或其他適用的國際資訊申報表。
對於先前存在申報斷檔的納稅人，首要任務通常是確定五年申報記錄能否準確無誤地完成。糾正錯誤可能需要提交修改後的申報表、補報逾期信息，或其他適當的合規方式。無法提供證明的申報記錄並非技術性問題，它可能決定納稅人是否符合「受監管的離境人士」身份，以及是否需要根據相關規定繳納離境稅。
離職決定不應被視為一項行政任務。
放棄綠卡可能出於移民、家庭、就業或長期居住等目的。稅務分析應支持此決定，而非不必要地拖延。但順序至關重要：首先確定居住時間表，量化風險敞口，驗證合規性，評估資產負債表，然後將放棄綠卡的法律程序與申報策略協調起來。
對於高淨值人士、持有股權激勵的高階主管、創辦人、投資者以及擁有海外資產的家庭而言，綠卡離境稅務規劃是一項獨立的跨境稅務項目，而非普通的年終報稅事項。在離境前進行周密的審查，可以將不可逆轉的事件轉化為有據可查、站得住腳的過渡。