Een buitenlandse rekening kan volkomen legitiem zijn en toch een ernstig probleem opleveren met de Amerikaanse belastingdienst. De meest voorkomende fouten bij het rapporteren van buitenlandse rekeningen komen meestal niet voort uit verzwijging, maar uit de veronderstelling dat een lokale bankrekening, pensioenrekening, beleggingsplatform of bedrijfsrekening niet relevant is voor de belastingdienst. Voor Amerikaanse staatsburgers, houders van een green card en bepaalde andere personen die in de VS wonen, is het rapporteren van buitenlandse financiële rekeningen een aparte verplichting, los van het rapporteren van buitenlands inkomen.
De formulieren, indieningsdrempels en eigendomsregels zijn technisch van aard. Een aangifte die is opgesteld zonder een volledig internationaal feitenpatroon kan gemakkelijk een verplichte informatie missen of onjuist weergeven. Het gevolg kan een gecorrigeerde aangifte zijn, een te late informatieaangifte of boetes die veel hoger uitvallen dan de belasting die aan de rekening is verbonden.
De meest voorkomende fouten bij het rapporteren van buitenlandse rekeningen
1. FBAR en formulier 8938 als onderling verwisselbaar beschouwen
FinCEN-formulier 114, beter bekend als FBAR, en IRS-formulier 8938 worden vaak samen besproken, maar ze dienen verschillende rapportageregelingen. Het indienen van het ene formulier ontslaat u niet van de verplichting om het andere in te dienen.
De FBAR-plicht geldt over het algemeen wanneer de totale waarde van de buitenlandse financiële rekeningen van een Amerikaanse ingezetene op enig moment gedurende het kalenderjaar meer dan $ 10,000 bedraagt. De drempel is laag en de optelsom is cruciaal. Verschillende bescheiden rekeningen kunnen al aanleiding geven tot een FBAR-verplichting, zelfs als geen enkele individuele rekening meer dan $ 10,000 bedraagt.
Formulier 8938, dat samen met de federale inkomstenbelastingaangifte moet worden ingediend, kent verschillende drempelbedragen die afhangen van de aangiftepositie en of de belastingplichtige in de Verenigde Staten of in het buitenland woont. Het kan ook betrekking hebben op bepaalde buitenlandse financiële activa die mogelijk niet op een FBAR hoeven te worden vermeld. Een belastingplichtige die in het buitenland woont, kan bijvoorbeeld een hogere drempel voor formulier 8938 hebben, maar toch verplicht zijn een FBAR in te dienen.
Het praktische punt is eenvoudig: analyseer de formulieren onafhankelijk van elkaar. Een belastingplichtige mag niet concluderen dat een rekening is vrijgesteld van de ene aangifte, enkel omdat deze op de andere aangifte staat.
2. Alleen kijken naar de rekeningsaldi op 31 december
De rapportage van buitenlandse rekeningen is over het algemeen gebaseerd op de hoogste waarde gedurende het jaar, niet op het saldo aan het einde van het jaar. Dit is met name relevant voor rekeningen die worden gebruikt voor het ontvangen van jaarlijkse bonussen, opbrengsten uit de verkoop van onroerend goed, het terugkopen van beleggingen of overboekingen tussen rekeningen.
Voor FBAR-doeleinden kan een kortstondig pieksaldo voldoende zijn om aangifteplicht te activeren wanneer alle buitenlandse rekeningen worden samengevoegd. Een belastingplichtige die aan het einde van het jaar $2,000 op verschillende buitenlandse rekeningen had staan, kan eerder in het jaar aanzienlijk hogere saldi hebben gehad. Het sluiten van een rekening vóór 31 december heft de aangifteplicht niet op.
Voor een nauwkeurige rapportage zijn jaaroverzichten of transactiegegevens vereist waarmee de belastingplichtige de maximale waarde van elke rekening kan vaststellen. Indien in de overzichten een vreemde valuta wordt gebruikt, moeten de waarden voor de FBAR-rapportage worden omgerekend met behulp van de toepasselijke wisselkoers van het Ministerie van Financiën aan het einde van het jaar. Een schatting op basis van een actueel online saldo is geen adequate vervanging voor actuele gegevens.
3. Rekeningen die gezamenlijk of voor iemand anders worden aangehouden, worden buiten beschouwing gelaten.
Eigendom is niet beperkt tot rekeningen die uitsluitend op naam van een belastingplichtige staan. Houders van gezamenlijke rekeningen moeten over het algemeen de volledige rekeningwaarde in aanmerking nemen voor hun eigen FBAR-aangifte, behoudens beperkte uitzonderingen. Een buitenlandse rekening van een echtgenoot mag nooit worden afgewezen simpelweg omdat de gelden afkomstig zijn van de andere echtgenoot.
Tekenbevoegdheid kan ook een FBAR-verplichting met zich meebrengen. Een leidinggevende met de bevoegdheid om overboekingen van een buitenlandse rekening van een werkgever te initiëren, kan een rapportageplicht hebben, zelfs zonder eigendomsbelang. Bepaalde werknemers van gereguleerde instellingen en beursgenoteerde bedrijven komen mogelijk in aanmerking voor uitzonderingen, maar deze uitzonderingen zijn beperkt en afhankelijk van de specifieke omstandigheden.
Dit probleem doet zich vaak voor bij internationaal mobiele gezinnen en bedrijven. Een ouder kan bijvoorbeeld voor het gemak aan de rekening van een volwassen kind worden toegevoegd, een werknemer kan tekenbevoegd zijn voor een rekening van een buitenlandse dochteronderneming, of een familielid kan een rekening aanhouden volgens de lokale wetgeving, terwijl een Amerikaans ingezetene de feitelijke controle behoudt. De rekeninghouder alleen is niet voldoende om de analyse te voltooien.
4. Ontbrekende buitenlandse rekeningen die verbonden zijn aan entiteiten, trusts en nalatenschappen
Een buitenlandse vennootschap, maatschap, trust of nalatenschap kan rapportageverplichtingen met zich meebrengen die verder gaan dan de directe bankrekening van een individu. Afhankelijk van de feiten kan de belastingplichtige een financieel belang hebben in rekeningen die worden aangehouden door een buitenlandse entiteit, evenals afzonderlijke rapportageverplichtingen met betrekking tot de entiteit zelf.
Buitenlandse trusts verdienen bijzondere aandacht. Een Amerikaanse begunstigde, eigenaar of overdrager kan te maken krijgen met meerdere rapportageverplichtingen, en de analyse op rekeningniveau kan verschillen van de rapportage op trustniveau. Evenzo kan een rekening van een buitenlandse onderneming relevant zijn wanneer een Amerikaans persoon direct of indirect meer dan de helft van de entiteit bezit of controleert.
Deze gevallen mogen niet worden opgelost door rekeninggegevens uit een buitenlands financieel overzicht te kopiëren naar een FBAR-formulier. De eigendomsstructuur, de bevoegdheidsstructuur en de van toepassing zijnde internationale informatieaangiften moeten gezamenlijk worden beoordeeld. Eén over het hoofd geziene entiteit kan leiden tot meerdere gemiste aangiften.
5. Ervan uitgaande dat buitenlandse pensioen- en beleggingsrekeningen automatisch worden uitgesloten.
Buitenlandse pensioenregelingen, pensioenrekeningen, effectenrekeningen, verzekeringsproducten met een spaarcomponent en beleggingsconstructies zorgen vaak voor onzekerheid omdat ze niet lijken op gewone betaalrekeningen. De Amerikaanse rapportageprocedure hangt af van de juridische kenmerken van de regeling, het betreffende land, de rechten van de belastingplichtige en het relevante aangifteformulier.
Sommige buitenlandse pensioenrekeningen moeten mogelijk worden gerapporteerd via een FBAR, formulier 8938 of beide. Bepaalde verdragsbepalingen of administratieve regels kunnen van invloed zijn op de fiscale behandeling van de rekening, maar ze ontslaan de rekening niet per se van de rapportageplicht. Een belastinguitstel in het land waar de rekening zich bevindt, leidt niet automatisch tot belastinguitstel of vrijstelling van rapportageplicht onder de Amerikaanse wetgeving.
Dit is een gebied waar algemene online richtlijnen misleidend kunnen zijn. De analyse moet gebaseerd zijn op de daadwerkelijke polisdocumenten en contractvoorwaarden, en niet op het marketingetiket van het product.
6. Het rapporteren van de rekening, maar niet van de inkomsten, of omgekeerd.
Informatierapportage en inkomstenrapportage zijn aan elkaar verwant, maar het zijn niet dezelfde taken. Rente, dividenden, vermogenswinsten, huurinkomsten, pensioenuitkeringen en andere inkomsten uit buitenlandse bronnen moeten mogelijk worden gerapporteerd op de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte, zelfs als de waarde van een rekening nooit de drempel voor een FBAR- of Formulier 8938-aangifte bereikt.
Het omgekeerde probleem komt ook vaak voor. Een belastingplichtige kan buitenlandse rente-inkomsten op formulier B vermelden, maar de rekening niet opnemen in het FBAR-formulier. De IRS kan de gegevens op verschillende formulieren vergelijken, en inconsistenties roepen vragen op. De buitenlandse belastingaftrek, de vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen en verdragsbepalingen kunnen de Amerikaanse belasting onder bepaalde omstandigheden verlagen, maar ze ontslaan de belastingplichtige niet van de verplichting om in aanmerking komende buitenlandse rekeningen of inkomsten te vermelden.
Een gecoördineerde controle moet rekeningoverzichten, inkomstenrapportages, buitenlandse belastingbetalingen, eigendomsverklaringen en aangiften van voorgaande jaren met elkaar vergelijken. Dit is met name belangrijk na een verhuizing, erfenis, liquiditeitsgebeurtenis of wijziging van de burgerlijke staat.
7. Te laat indienen zonder de juiste correctieprocedure te evalueren
Te laat indienen is geen probleem dat in één categorie valt. De juiste reactie hangt af van de reden waarom de formulieren niet zijn ingediend, of alle inkomsten zijn aangegeven en belasting is betaald, over hoeveel jaar het gaat en of het gedrag van de belastingplichtige niet opzettelijk was. Het te laat indienen van een FBAR of een gecorrigeerde aangifte zonder eerst alle feiten te hebben beoordeeld, kan onnodige complicaties veroorzaken.
Sommige belastingplichtigen komen mogelijk in aanmerking voor een procedure voor te late FBAR-aangifte of te late internationale informatieaangifte. Anderen moeten wellicht de vereenvoudigde aangifteprocedure overwegen, die zorgvuldige verklaringen en volledige ondersteunende documenten vereist. Degenen die contact hebben gehad met de IRS of die aanwijzingen hebben voor mogelijke opzet, hebben extra zorgvuldig advies nodig alvorens een aanvraag in te dienen.
Ga er niet van uit dat een eerdere omissie van een accountant, het ontbreken van rapportageverplichtingen in de VS door een buitenlandse bank, of onbekendheid met de regels het probleem automatisch oplost. De verklaring voor de niet-naleving moet geloofwaardig zijn, overeenkomen met de gegevens en passend zijn voor de gekozen procedure.
Het opzetten van een verdedigbaar meldingsproces
Het meest effectieve complianceproces begint vóór het belastingseizoen. Bewaar jaarlijkse overzichten van buitenlandse rekeningen, noteer het hoogste saldo van elke rekening, bewaar documenten van gesloten rekeningen en documenteer de eigendoms- en tekenbevoegdheid. Als een rekening wordt aangehouden via een buitenlandse entiteit, trust of familieregeling, bewaar dan de oprichtingsdocumenten en details waaruit blijkt wie de controle over de rekening heeft.
Een nuttige evaluatie vraagt ook naar de veranderingen die zich gedurende het jaar hebben voorgedaan. Een nieuwe baan in het buitenland, een geërfde rekening, de verkoop van een woning in het buitenland, een nieuwe functie binnen een bedrijf, een huwelijk, een scheiding en een terugkeer naar de Verenigde Staten kunnen allemaal van invloed zijn op de analyse van de rapportage. Het juiste antwoord kan afwijken van het voorgaande jaar, zelfs als de algehele financiële situatie van de belastingplichtige stabiel lijkt.
Bij de rapportage van buitenlandse rekeningen is precisie belangrijker dan aannames. Een vroege beoordeling door een specialist geeft belastingplichtigen de tijd om gegevens te verzamelen, informatie te controleren en problemen via de juiste procedure aan te pakken, voordat een routineaangifte uitgroeit tot een grotere internationale belastingkwestie.