Een uitstekende samenvatting van de belangrijkste TCJA 2017-wetgeving die gevolgen heeft voor particulieren voor het komende belastingseizoen van 2018 (uitgevoerd in 2019), evenals enkele verlopen aanpassingen die het congres nooit heeft verlengd. Geweldig gelezen.
Aangiftevoorbereiders moeten klaar zijn voor de manier waarop de Tax Cuts and Jobs Act veel gemeenschappelijke kenmerken van individuele en zakelijke aangiften heeft gewijzigd.
Belastingadviseurs kennen en bespreken de wijzigingen in de belastingwetgeving voor de aangiften van 2018 al meer dan een jaar sinds 22 december 2017, de wet die bekend staat als de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), PL 115-97. Maar zelfs met die kennis op de voorgrond, staan CPA's nu voor een ontmoedigende taak om die nieuwe en herziene bepalingen in de praktijk te brengen. Terwijl de veranderingen van de afgelopen jaren vaak fragmentarisch en stapsgewijs waren, zijn de veranderingen die nu worden geconfronteerd met belastingbetalers en voorbereiders niets minder dan seismisch.
Hier vindt u een bespreking van enkele van de belangrijkste nieuwe bepalingen voor particulieren en bedrijven met betrekking tot een breed scala aan inkomstenbelastingaangiften. Veel bedragen van schijven, drempels en andere referentiewaarden voor het belastingjaar 2018 worden vermeld in deze handige beknopte handleiding voor het aangifteseizoen (pdf).
De wijzigingen zijn ingrijpend, de IRS geeft nog steeds richtlijnen en de definitieve regelgeving die veel bepalingen interpreteert en implementeert, zal waarschijnlijk pas na 2018 worden uitgevaardigd. sec. 199Een gekwalificeerde bedrijfsinkomstenaftrek (QBI) die later wordt beschreven, laten die voorgestelde regelgeving en vele andere nog steeds onbeantwoorde vragen.
INDIVIDUELE BEPALINGEN
Standaard/gespecificeerde inhoudingen
De meest opvallende verandering in individuele belastingaangiften is wellicht de bijna verdubbelde standaardaftrek, samen met de opschorting van persoonlijke en gezinsvrijstellingen en de beperking van sommige aftrekposten. Zoals al vaker is geconstateerd, is het gevolg hiervan dat minder belastingbetalers gebruik zullen maken van aftrekposten en in plaats daarvan de standaardaftrek zullen kiezen. De Heritage Foundation schat dat 90% van de belastingbetalers de nieuwe standaardaftrek zal kiezen (Heritage Foundation, “ Analyse van de Tax Cuts and Jobs Act 2017 ”), tegenover minder dan 69% in belastingjaar 2016 (IRS, Individuele inkomstenbelastingaangiften, 2016 ). Belastingadviseurs die hun cliënten vragen of hun totale aftrekposten lager zouden uitvallen dan de standaardaftrek (12,000 dollar voor alleenstaanden of 24,000 dollar voor echtparen), krijgen nu vaker en sneller een eenduidig antwoord dan voorheen, bijvoorbeeld voor de bedragen van 2017: 6,350 dollar of 12,700 dollar. Maar ze zouden hun cliënten er wel op kunnen wijzen dat het belastingvoordeel van de hogere standaardaftrek mogelijk teniet wordt gedaan door het verlies van de persoonlijke aftrek/aftrek voor gezinsleden. Bijvoorbeeld: voor een gezin van drie personen, die elk recht hadden op een persoonlijke aftrek/aftrek voor gezinsleden onder de oude wetgeving, is het verlies van die aftrekposten (die onder de oude wetgeving in 2018 in totaal $ 12,450 zouden hebben bedragen) groter dan de verhoging van de standaardaftrek onder de TCJA (een verhoging van $ 11,300 voor gezamenlijke aangifte). Voor grotere huishoudens wordt het verschil nog groter.
Voor de belastingbetalers die dit jaar wel specificeren, zijn er een aantal wijzigingen. Het belangrijkste is dat alle diverse gespecificeerde inhoudingen die onderworpen zijn aan de 2% -vloer onder de huidige wetgeving worden ingetrokken tot 2025. De aftrek voor staats- en lokale inkomsten- of onroerendgoedbelasting is beperkt tot $ 10,000 ($ 5,000 voor gehuwde belastingbetalers die afzonderlijk indienen). De drempel voor aftrek van medische kosten is verlaagd naar 7.5% van het gecorrigeerd bruto inkomen (alleen voor 2017 en 2018). Verhuiskosten zijn niet aftrekbaar, behalve voor leden van de krijgsmacht in actieve dienst die zich op grond van een militair bevel verplaatsen en zich bij een permanente verandering van standplaats voordoen. Persoonlijke verliezen zijn alleen aftrekbaar als het verlies te wijten is aan een federaal verklaarde ramp. De algemene beperking van gespecificeerde inhoudingen is echter opgeschort tot 2025.
Verhoging kinderkorting
Als een of meer gezinsleden een in aanmerking komend kind onder de 17 zijn, kan het verlies van persoonlijke vrijstellingen worden gecompenseerd door een hogere kinderbelastingaftrek (zie “ Tax Practice Corner: Child Tax Credit Now Higher, More Widely Available ”, JofA , juni 2018). De TCJA verdubbelt het basisbedrag van de aftrek van $ 1,000 naar $ 2,000 per in aanmerking komend kind en verhoogt het terugbetaalbare gedeelte. De TCJA verviervoudigt ook bijna de afbouwdrempel voor gezamenlijke aangifte en verhoogt deze aanzienlijk voor anderen.
Bovendien introduceert de TCJA een gedeeltelijk krediet van $ 500 voor personen ten laste die geen in aanmerking komende kinderen zijn onder Sec. 24(c). Deze omvatten kinderen ten laste ouder dan 16 en in aanmerking komende familieleden onder Sec. 152(d). In aanmerking komende familieleden moeten onder andere voldoen aan een bruto-inkomenstoets die nog steeds is gekoppeld aan het persoonlijke vrijstellingsbedrag, dat voor 2018 voor deze en andere doeleinden wordt geacht $ 4,150 te zijn.
De 'kinderbelasting'
De speciale regels voor de behandeling van het netto onverdiende inkomen van kinderen, ofwel de 'kinderbelasting', zijn gewijzigd door de TCJA (Tax Cuts and Jobs Act). Belastingadviseurs moeten goed opletten hoe deze wijzigingen van invloed zijn op belastingbetalers. Voorheen werd het netto onverdiende inkomen van een kind belast tegen het hoogste marginale tarief van een ouder, of, indien hoger, tegen het tarief van het kind zelf over al het inkomen van het kind, zonder rekening te houden met de regels voor de kinderbelasting. Onder de TCJA wordt het netto onverdiende inkomen van een kind voor de periode 2018 tot en met 2025 in feite belast tegen de tarieven die gelden voor trusts en nalatenschappen. Zie voor meer informatie " Understanding the New Kiddie Tax ", JofA , november 2018.
Nieuw formulier 1040
Formulier 1040, de Amerikaanse aangifte inkomstenbelasting voor particulieren , is opnieuw vormgegeven tot een formaat dat past op een ansichtkaart (door veel van wat voorheen op formulier 1040 stond te verwijderen en te vervangen door zes nieuwe, genummerde bijlagen). Het nieuwe formulier vervangt ook formulier 1040A en formulier 1040-EZ, de aangifte inkomstenbelasting voor alleenstaanden en echtparen zonder gezinsleden.
Verlopen extenders
Niet alle wijzigingen in de belastingwetgeving dit jaar zijn te wijten aan de TCJA; sommige tijdelijke bepalingen zijn eind 2017 verlopen en waren op het moment van schrijven nog niet verlengd voor 2018, waaronder een aantal veelvoorkomende bepalingen die individuele belastingbetalers treffen. Het gaat hierbij om de aftrekpost voor de behandeling van hypotheekverzekeringspremies als gekwalificeerde woningrente (artikel 163(h)(3)(E), maar zie de bespreking van aftrekposten hierboven); de vrijstelling van het bruto-inkomen voor kwijtschelding van gekwalificeerde hoofdwoningschuld (artikel 108(a)(1)(E)); en de mogelijkheid om collegegeld en studiekosten voor hoger onderwijs boven de streep af te trekken in plaats van ze te verrekenen met een onderwijskrediet (artikel 222). Wetgevers hebben aangegeven dat er na de tussentijdse verkiezingen actie kan worden ondernomen met betrekking tot deze bepalingen (zie "Tax Extenders Among Brady's Lame-Duck Priorities", Tax Notes , 8 oktober 2018, p. 257).
BEDRIJFSBEPALINGEN
QBI-aftrek
Van alle veranderingen die bedrijven treffen, heeft de QBI-aftrek onder de nieuwe sectie 199A wellicht de meeste aandacht getrokken. De aftrek van maximaal 20% van het belastbaar inkomen was door het Congres bedoeld om de belastingdruk voor de meeste niet-bedrijfsinkomsten te verlagen, vergelijkbaar met de verlaging van de vennootschapsbelasting die de TCJA (Tax Cuts and Jobs Act) bood. Deze verlaging ging van een maximumtarief van 35% naar een vast tarief van 21% voor 2018 en de daaropvolgende jaren. De IRS publiceerde in augustus voorgestelde regelgeving en andere richtlijnen voor sectie 199A (REG-107892-18 en Notice 2018-64; zie ook " Tax Matters: Qualified Business Income Deduction Regs. Proposed ", JofA , oktober 2018). Er blijven echter veel vragen en zorgen bestaan, zoals die worden benadrukt in de commentaren van de AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) op de voorgestelde regelgeving, beschikbaar op aicpa.org.
Over het algemeen kunnen niet-zakelijke entiteiten en individuen een aftrek ontvangen van de laagste van (1) gecombineerde QBI, of (2) 20% van het belastbaar inkomen over de netto vermogenswinst. De gecombineerde QBI is de som van het aftrekbare bedrag voor elke gekwalificeerde handels- of bedrijfsactiviteit van een belastingbetaler, plus 20% van het totale bedrag van de gekwalificeerde dividenden voor onroerendgoedbeleggingstrusts en gekwalificeerde inkomsten uit beursgenoteerd partnerschap van de belastingbetaler. Het aftrekbare bedrag voor een gekwalificeerde handel of bedrijf is (1) 20% van de QBI van de handel of het bedrijf, of (2) het hoogste van (a) 50% van het W-2-loon van de handel of het bedrijf, of (b) de som van 25% van het W-2-loon van het handels- of bedrijf plus 2.5% van de niet-aangepaste basis van alle gekwalificeerde eigendommen van het handels- of bedrijf onmiddellijk na de verwerving ervan.
QBI is het nettobedrag van gekwalificeerde inkomsten, winst, aftrek en verlies voor elk van de gekwalificeerde transacties of bedrijven van een belastingbetaler. Een gekwalificeerde handel of onderneming is een andere handel of onderneming dan het verrichten van diensten als werknemer of een gespecificeerde dienstverlenende handel of onderneming (SSTB). Een SSTB is een beroep of bedrijf dat betrekking heeft op het verlenen van diensten op het gebied van gezondheid, recht, boekhouding, actuariële wetenschappen, uitvoerende kunsten, advisering, atletiek, financiële diensten, makelaardij; een handel of bedrijf waarvan het belangrijkste goed de reputatie of vaardigheid is van een of meer van zijn eigenaren of werknemers; of een handel of bedrijf waarbij diensten worden verricht op het gebied van beleggen en beleggingsbeheer, handelen in of handelen in effecten, partnerschapsbelangen of grondstoffen.
De loonbeperkingen voor W-2-formulieren en de vrijstelling van de QBI-aftrek voor gekwalificeerde bedragen uit SSTB's zijn niet van toepassing op belastingplichtigen met een belastbaar inkomen onder een drempelbedrag van $ 157,500 voor een alleenstaande of $ 315,000 voor een gezamenlijke aangifte. De beperkingen worden geleidelijk ingevoerd naarmate het inkomen boven de drempel stijgt tot $ 415,000 (gehuwden met gezamenlijke aangifte) of $ 207,500 (alle andere belastingplichtigen). Deze drempelbedragen worden voor de jaren na 2018 aangepast aan de inflatie. Voor meer informatie over de QBI-aftrek in het algemeen, zie " Mechanics of the New Sec. 199A Deduction for Qualified Business Income ", JofA , mei 2018, en " Understanding the New Sec. 199A Business Income Deduction ", The Tax Adviser , april 2018.
Een van de grootste onduidelijkheden met betrekking tot de QBI-aftrek was welke handelsactiviteiten of bedrijven als SSTB's (Specified Service Trade or Business) werden beschouwd; de tot nu toe gepubliceerde richtlijnen hebben dit gebied aanzienlijk verduidelijkt. Met name een handelsactiviteit of bedrijf dat als SSTB wordt beschouwd uitsluitend omdat de belangrijkste activa de reputatie of vaardigheden van de eigenaren of werknemers zijn, omvat alleen bedrijven waarin een persoon vergoedingen, compensatie of andere inkomsten ontvangt voor (1) het promoten van producten en diensten of (2) het optreden bij evenementen of op radio, televisie of andere media, of dat (3) licenties verleent en vergoedingen, compensatie of andere inkomsten ontvangt voor het gebruik van iemands afbeelding, gelijkenis, naam, handtekening, stem, handelsmerk of ander dergelijk symbool (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(b)(2)(xiv)). In bepaalde omstandigheden kunnen belastingplichtigen afzonderlijke handelsactiviteiten of bedrijven samenvoegen bij de toepassing van de bepalingen van Sec. 199A. Er is ook een de minimis- regel van toepassing, gebaseerd op het percentage van de bruto-inkomsten dat toerekenbaar is aan SSTB-activiteiten (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1); zie ook “ Tax Practice Corner: The New QBI Deduction Is Finally Clearer ,” JofA , nov. 2018).
100% bonusafschrijving en meer
De TCJA staat 100% eerstejaars speciale afschrijving (“bonus”) toe voor onroerend goed dat is verworven en in gebruik is genomen na 27 september 2017 en vóór 1 januari 2023 (afbouwen tot 80% in 2023, 60% in 2024 , 40% in 2025 en 20% in 2026 - die datums van aftreden zijn een jaar later voor bepaalde vliegtuigen en eigendommen met een langere productieperiode). Bovendien verhoogde de TCJA permanent de dollarbeperking voor Sec. 179 uitgaven voor 2018 tot $ 1 miljoen aan totale kosten per belastingjaar (van $ 510,000 voor 2017) en verhoogde de drempel waarop die beperking wordt verlaagd tot $ 2.5 miljoen in Sec. 179 - in aanmerking komende eigendommen die tijdens het belastingjaar in gebruik zijn genomen (van $ 2,030,000 voor 2017). Deze cijfers zijn gecorrigeerd voor inflatie in jaren na 2018. Daarnaast is bonusafschrijving nu algemeen toegestaan voor in aanmerking komend gebruikt en nieuw onroerend goed.
sec. 179 uitgaven worden beperkt door het belastbare inkomen van alle actieve transacties of bedrijven van de belastingbetaler, met elk overschot overgedragen (Sec. 179(b)(3)), terwijl bonusafschrijvingen kunnen leiden tot of bijdragen aan een netto operationeel verlies (NOL) (maar zie het volgende deel van dit artikel, onder de kop “NOLs Limited”). Soms heeft het uitstellen van een aftrek echter de voorkeur, met name wanneer het een NOL zou veroorzaken of verhogen die een nieuwe aftrek zou voorkomen.
NOL's beperkt
Vanaf belastingjaar 2018 kunnen de meeste verliezen niet langer worden teruggevoerd en mogen de overgedragen verliezen niet meer dan 80% van het belastbaar inkomen voor het overgedragen jaar bedragen (artikel 172(a)). Een verlies wordt berekend zonder rekening te houden met de nieuwe QBI-aftrek van artikel 199A (artikel 172(d)(8)) (zie “ Tax Practice Corner: Carry Your Losses (Further) Forward ”, JofA , mei 2018).
EEN VERANDERD BELASTING SEIZOEN
Bij het opstellen van de belastingaangifte voor 2018 worden accountants geconfronteerd met diverse nieuwe aandachtspunten en overwegingen, als gevolg van de herziening van talloze bepalingen in de belastingwetgeving door de TCJA (Tax Cuts and Jobs Act). Naast wat hier wordt besproken, zijn veel bepalingen al eerder behandeld in de Journal of Accountancy en The Tax Adviser . Lezers kunnen de archieven raadplegen voor eerdere artikelen op journalofaccountancy.com en thetaxadviser.com door zoektermen in te voeren.
Accountants die zich ijverig hebben verdiept in de veranderingen, kunnen tegen allerlei implementatieproblemen aanlopen. Ze zullen het wellicht waarderen om ervaringen uit te wisselen en samen naar oplossingen te zoeken. Lidmaatschap van de AICPA Tax Section omvat een abonnement op The Tax Adviser en toegang tot andere bronnen (zie het kader met bronnen hieronder). Een andere goede plek om dit te doen is de website van de AICPA Tax Community , waar ook een LinkedIn-groep voor belastingadviseurs te vinden is. Dit belastingseizoen belooft een gedenkwaardig seizoen te worden.