Een verhuizing naar Londen, Singapore, Dubai of Toronto kan de aangifteverplichtingen van een belastingplichtige veranderen, lang voordat het postadres verandert. Een Amerikaans staatsburger die een functie in het buitenland aanvaardt, kan volledig onderworpen blijven aan de Amerikaanse inkomstenbelasting. Een buitenlandse manager die in New York aankomt, kan fiscaal ingezetene van de VS worden op basis van regels die weinig te maken hebben met de immigratiestatus. Internationale belastingplanning pakt deze verschillen aan voordat ze leiden tot kostbare aangiftefouten, gemiste keuzes, dubbele belastingheffing of lastige meldingen aan de IRS.
Voor personen met banden met de VS gaat internationale belastingplanning niet alleen over belastingvermindering. Het is een gedisciplineerd proces om te bepalen waar iemand fiscaal ingezetene is, welk land belasting mag heffen op elke inkomstencategorie, welke aangiften en informatierapporten vereist zijn en welke verdragsbepalingen, vrijstellingen, aftrekposten of keuzemogelijkheden van toepassing zijn. De beste planning wordt voltooid vóór een verhuizing, een vermogensoverdracht, een investering, een bedrijfsuitbreiding of een verandering in de gezinssituatie – niet nadat de aangiftetermijn is verstreken.
Internationale belastingplanning begint met fiscale woonplaats.
Fiscale woonplaats vormt de basis van vrijwel elke grensoverschrijdende belastinganalyse. Het bepaalt de omvang van het belastbare inkomen, de toegang tot bepaalde voordelen en de formulieren die een belastingplichtige mogelijk moet invullen.
Amerikaanse staatsburgers en houders van een groene kaart blijven over het algemeen onderworpen aan Amerikaanse belasting over hun wereldwijde inkomen, ongeacht waar ze wonen. Deze regel verrast veel expats, met name degenen die zich voor langere tijd in het buitenland hebben gevestigd en aanzienlijke buitenlandse inkomstenbelasting betalen. Wonen buiten de Verenigde Staten ontslaat op zich niet van de verplichting om een Amerikaanse federale inkomstenbelastingaangifte in te dienen.
Voor buitenlandse staatsburgers begint de analyse vaak met de 'substantial presence test'. Dagen die fysiek in de Verenigde Staten zijn doorgebracht, kunnen leiden tot fiscaal ingezetenschap in de VS, zelfs wanneer iemand in dienst is van een buitenlands bedrijf of een tijdelijk visum heeft. De keuze voor het eerste jaar, de uitzondering voor nauwere banden, de regels voor vrijgestelde personen en de bepalingen inzake ingezetenschap in verdragen kunnen de uitkomst aanzienlijk beïnvloeden. Deze regels zijn technisch, tijdsgebonden en sterk afhankelijk van de feiten.
Een belastingplichtige kan tegelijkertijd als ingezetene van twee landen worden beschouwd. Belastingverdragen kunnen in bepaalde gevallen een doorslaggevende factor bieden, maar men mag niet zomaar aannemen dat een verdragspositie van toepassing is. Het kan een formele melding vereisen, gevolgen hebben voor de toekomstige verblijfsstatus en op verschillende manieren samengaan met de federale en staatsbelastingregels.
De immigratiestatus bepaalt niet de belastingstatus.
Een visum, een groene kaart, een paspoort en fiscale woonplaats zijn verwante begrippen, maar ze zijn niet uitwisselbaar. Een buitenlander die voor immigratiedoeleinden geen ingezetene is, kan voldoen aan de 'substantial presence test'. Omgekeerd blijft een Amerikaans staatsburger die decennialang in het buitenland heeft gewoond, een Amerikaanse belastingbetaler, tenzij hij formeel afstand heeft gedaan van zijn staatsburgerschap en de bijbehorende fiscale gevolgen zijn afgehandeld.
Dit onderscheid is van belang voordat de loonadministratie wordt opgezet, de beloning wordt gestructureerd of een belastingplichtige ervan uitgaat dat een buitenlandse aangifte de Amerikaanse aangifteplicht vervangt.
Koppel uw inkomen aan de juiste belastingregels.
Grensoverschrijdende belastingdruk beperkt zich zelden tot salaris. Wereldwijd mobiele professionals en internationaal actieve gezinnen hebben vaak buitenlandse bankrekeningen, aandelencompensatie, huurwoningen, beleggingsportefeuilles, pensioenregelingen, trustbelangen of aandelen in buitenlandse bedrijven. Voor elk van deze inkomstenbronnen gelden andere bronbepalingsregels en rapportagekaders.
Inkomsten uit arbeid roepen steeds weer de vraag op: waar werden de diensten fysiek verricht? Verdiende inkomsten tijdens werkzaamheden in de Verenigde Staten kunnen als inkomsten uit Amerikaanse bronnen worden beschouwd, zelfs als ze door een buitenlandse werkgever worden betaald. Evenzo kan het nodig zijn de inkomsten van een expat te verdelen over verschillende landen wanneer de werkdagen zich over meerdere rechtsgebieden uitstrekken. Bonussen, uitgestelde beloning, beperkte aandelen, aandelenopties en carried interests vereisen vaak een analyse die zich uitstrekt over meerdere jaren en verschillende werklocaties.
Beleggingsinkomsten brengen een andere reeks aandachtspunten met zich mee. Buitenlandse beleggingsfondsen en vergelijkbare collectieve beleggingen kunnen de regels voor passieve buitenlandse beleggingsmaatschappijen activeren, wat kan leiden tot ongunstige Amerikaanse belastinggevolgen en complexe jaarlijkse rapportages. Een buitenlandse pensioenrekening kan lokaal gunstig worden behandeld, maar niet op dezelfde manier onder de Amerikaanse belastingwetgeving. Buitenlands onroerend goed kan eenvoudig als activa worden gerapporteerd, maar huurinkomsten, afschrijvingen, winst bij verkoop en valuta-effecten vereisen een zorgvuldige behandeling.
Ondernemers worden geconfronteerd met extra complexiteit. Het belang van een Amerikaanse ingezetene in een buitenlandse vennootschap, partnerschap of fiscaal genegeerde entiteit kan gespecialiseerde informatieverstrekking vereisen en kan leiden tot inkomsten in de VS, zelfs als er nog geen contant geld is uitgekeerd. De meest geschikte structuur hangt af van de eigendomsstructuur, de bedrijfsvoering, de lokale belastingheffing, de verwachte uitkeringen en de toekomstige exitplannen. Er bestaat geen universeel gunstige structuur voor een buitenlandse entiteit.
Gebruik vrijstellingen en tegoeden met een volledig jaaroverzicht.
De vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen en de belastingaftrek voor buitenlandse inkomsten worden vaak besproken alsof ze uitwisselbaar zijn. Dat zijn ze niet.
De vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen, die doorgaans wordt aangevraagd via formulier 2555 , kan een deel van het in aanmerking komende buitenlands verdiende inkomen vrijstellen voor belastingplichtigen die in aanmerking komen, wier fiscale woonplaats in het buitenland ligt en die voldoen aan de fysieke aanwezigheidstest of de bona fide verblijfstest. Dit kan waardevol zijn voor een expat met in aanmerking komend arbeidsinkomen. Het is echter niet van toepassing op passief inkomen en de keuze hiervoor kan gevolgen hebben voor het gebruik van buitenlandse belastingkredieten en de belastingheffing op ander inkomen.
De buitenlandse belastingaftrek, die doorgaans wordt aangevraagd via formulier 1116, kan helpen om de Amerikaanse belasting te compenseren met inkomstenbelasting die is betaald aan of verschuldigd is in een buitenland. Dit kan met name belangrijk zijn voor belastingplichtigen die in landen met een hoog belastingtarief wonen, beleggers met inkomsten uit buitenlandse bronnen en personen wier inkomen de vrijstellingsgrens overschrijdt. Factoren zoals de categorieën van aftrekbeperkingen, de bronbepalingsregels, overdrachten en verdragsbepalingen spelen allemaal een rol. Een aftrek die in principe beschikbaar lijkt, compenseert de Amerikaanse belasting mogelijk niet op de manier die een belastingplichtige verwacht.
De praktische vraag is niet of een vrijstelling of een belastingkrediet "beter" is. Het gaat erom welke aanpak het juiste resultaat oplevert voor het huidige jaar en de verwachte toekomstige jaren. Een korte buitenlandse opdracht, een geplande terugkeer naar de Verenigde Staten, een wijziging in de vergoeding of betaalde buitenlandse belastingen in een ander kalenderjaar kunnen de analyse beïnvloeden.
Rapportage is een essentieel onderdeel van het plan.
Internationale belastingregels omvatten meer dan alleen de aangifte inkomstenbelasting. Een belastingplichtige kan weinig of geen extra Amerikaanse inkomstenbelasting verschuldigd zijn en toch aanzienlijke informatieverplichtingen hebben.
Buitenlandse financiële rekeningen vereisen mogelijk FinCEN-formulier 114, beter bekend als FBAR, wanneer het totale rekeningsaldo de toepasselijke drempel overschrijdt. Bepaalde buitenlandse financiële activa vereisen mogelijk ook formulier 8938 onder de FATCA-regels. Afhankelijk van de feiten kunnen belastingplichtigen formulieren nodig hebben met betrekking tot buitenlandse vennootschappen, partnerships, trusts, schenkingen, pensioenregelingen of passieve buitenlandse beleggingen.
Deze aangiften zijn geen administratieve bijkomstigheid. Civiele boetes voor het niet indienen van internationale informatie kunnen aanzienlijk zijn, en de IRS kan onvolledige rapportages nauwlettend onderzoeken. Nauwkeurige rekeninggegevens, eigendomsdetails, pieksaldi en entiteitsdocumentatie moeten gedurende het jaar worden verzameld in plaats van op het moment van aangifte opnieuw te worden samengesteld.
Belastingplichtigen die eerdere nalatigheden ontdekken, moeten niet aannemen dat zwijgen de veiligste reactie is. Beschikbare herstelmogelijkheden kunnen bestaan uit vereenvoudigde procedures voor offshore-rekeningen of het indienen van achterstallige internationale informatieaangiften, afhankelijk van de feiten en de nalevingsgeschiedenis van de belastingplichtige. De juiste aanpak hangt sterk af van de vraag of de niet-naleving niet opzettelijk was, wat er precies is weggelaten en of de IRS al contact heeft opgenomen.
Plannen maken voor mobiliteitsevenementen, niet alleen voor het aangifteseizoen.
De beste planningsmogelijkheden ontstaan meestal rond een specifieke gebeurtenis. Een werkgever die een werknemer naar het buitenland uitzendt, moet rekening houden met de duur van de uitzending, loonheffing, belastingvereffening, huisvestingsregelingen, aandelencompensatie, sociale lasten en verplichtingen in het land van terugkeer. Wachten tot het einde van het jaar kan ertoe leiden dat zowel werkgever als werknemer te maken krijgen met vermijdbare rapportageproblemen.
Ook particulieren doen er goed aan om zich goed voor te bereiden voordat ze verhuizen, onroerend goed verkopen, opties uitoefenen, een buitenlandse onderneming oprichten, een grote buitenlandse schenking ontvangen of vermogen in het buitenland erven. Een vroegtijdige analyse kan duidelijkheid scheppen over de administratieve vereisten, aangeven welke keuzes tijdig moeten worden gemaakt en beslissingen voorkomen die onnodige belastingdruk met zich meebrengen.
Voor vermogende families is coördinatie bijzonder belangrijk. Een family office, vermogensbeheerder, lokale accountant, notaris en Amerikaanse belastingadviseur hebben vaak slechts een gedeeltelijk beeld. Internationale belastingplanning brengt al deze feiten samen: woonplaats, eigendom, inkomstenbron, overdrachtsplannen, buitenlandse belastingen, rapportageverplichtingen en toekomstige liquiditeitsgebeurtenissen.
Wat een nuttig internationaal belastingplan moet opleveren
Een geloofwaardig plan moet meer omvatten dan alleen een lijst met formulieren. Het moet een gedocumenteerde woonplaats, een overzicht van wereldwijde inkomsten en entiteiten, een indieningskalender, een duidelijke behandeling van belangrijke inkomstenposten en een uitleg van beschikbare keuzes of aftrekposten bevatten. Het moet ook de aannames identificeren die herzien moeten worden als een verhuizing wordt uitgesteld, een opdracht wordt verlengd of de vergoeding verandert.
Het proces vereist coördinatie met adviseurs in de betreffende landen, maar de analyse van de Amerikaanse belastingwetgeving mag niet worden uitbesteed aan een lokale belastingadviseur die niet regelmatig internationale aangiften voor de VS afhandelt. De Amerikaanse regels zijn vaak van toepassing, zelfs als de lokale aangifte volledig lijkt.
Protax Consulting benadert deze zaken zowel als een kwestie van technisch advies als van de uitvoering van de nalevingsvoorschriften. Die combinatie is belangrijk, omdat een strategie slechts zo effectief is als de aangiften, toelichtingen en documenten die eraan ten grondslag liggen.
Bij grensoverschrijdende belastingbeslissingen is een goede voorbereiding essentieel. Voordat u een volgende stap zet, een investering doet of een beloning ontvangt, is het belangrijk om de feiten in kaart te brengen, de rapportageverplichtingen te identificeren en uw positie te documenteren, zolang u nog keuzemogelijkheden heeft.