Formulier 8938 is geen standaard belastingbijlage voor internationaal mobiele belastingplichtigen. Het is een FATCA-informatieformulier dat gedetailleerde rapportage kan vereisen van buitenlandse rekeningen, investeringen, entiteiten en contractuele rechten, zelfs wanneer die activa weinig of geen lopende inkomsten genereren. Om te begrijpen hoe u formulier 8938 moet invullen, moet u eerst vaststellen of u een gespecificeerde persoon bent, de juiste rapportagedrempel toepassen en waarden verzamelen die een volledige aangifte ondersteunen.
Voor Amerikaanse staatsburgers, houders van een groene kaart, buitenlanders met een verblijfsvergunning en bepaalde binnenlandse entiteiten met internationale bezittingen, verdient het formulier nauwlettende aandacht. Een over het hoofd geziene rekening of een onjuist toegepaste drempelwaarde kan een nalevingsprobleem veroorzaken dat niet in verhouding staat tot de onderliggende activa.
Wie moet formulier 8938 indienen?
Formulier 8938, Verklaring van gespecificeerde buitenlandse financiële activa, wordt doorgaans ingediend door specifieke personen die een belang hebben in specifieke buitenlandse financiële activa die de toepasselijke drempel overschrijden. Een gespecificeerde persoon omvat doorgaans een Amerikaans staatsburger, een ingezetene met verblijfsvergunning en bepaalde niet-ingezetenen die ervoor kiezen om voor inkomstenbelastingdoeleinden als ingezetene van de VS te worden behandeld.
De drempelwaarde is afhankelijk van de aangiftepositie en of de belastingplichtige in de Verenigde Staten woont of volgens de instructies van formulier 8938 als in het buitenland woonachtig wordt beschouwd. Voor belastingplichtigen die in de Verenigde Staten wonen, gelden de volgende drempelwaarden:
- Ongehuwde belastingplichtigen en gehuwde belastingplichtigen die apart aangifte doen: meer dan $50,000 op de laatste dag van het belastingjaar, of meer dan $75,000 op enig moment gedurende het jaar.
- Gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen: meer dan $100,000 op de laatste dag van het belastingjaar, of meer dan $150,000 op enig moment gedurende het jaar.
Voor belastingplichtigen die in het buitenland wonen, liggen de drempelbedragen aanzienlijk hoger. Een ongehuwde belastingplichtige, of een gehuwde belastingplichtige die apart aangifte doet, hoeft doorgaans aangifte te doen wanneer de gespecificeerde buitenlandse financiële activa op de laatste dag van het jaar meer dan $200,000 bedragen, of op enig moment gedurende het jaar meer dan $300,000. Voor gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen en in het buitenland wonen, zijn de vergelijkbare drempelbedragen $400,000 en $600,000.
In het buitenland wonen heeft voor dit doel een specifieke betekenis. Het is over het algemeen van toepassing op een Amerikaans staatsburger wiens fiscale woonplaats in een buitenland ligt en die voldoet aan de eis van bona fide verblijf of fysieke aanwezigheid, evenals op bepaalde Amerikaanse ingezetenen die staatsburgers of onderdanen zijn van een land waarmee de Verenigde Staten een inkomstenbelastingverdrag hebben. Een tijdelijke tewerkstelling in het buitenland leidt niet automatisch tot de hogere drempel.
Bepaalde besloten vennootschappen, partnerships en trusts kunnen ook verplicht zijn om formulier 8938 in te dienen. Deze regels zijn beperkter en kunnen technisch van aard zijn, met name wanneer een binnenlandse entiteit een besloten vennootschap is en aanzienlijke passieve inkomsten genereert of passieve activa bezit. Een analyse op entiteitsniveau moet afzonderlijk worden uitgevoerd en mag niet worden afgeleid uit de individuele aangifte van een eigenaar.
Welke activa horen op formulier 8938 thuis?
Het formulier omvat meer dan alleen buitenlandse bankrekeningen. Gespecificeerde buitenlandse financiële activa omvatten over het algemeen buitenlandse financiële rekeningen en bepaalde andere buitenlandse activa die buiten een Amerikaanse financiële instelling worden aangehouden. Veelvoorkomende voorbeelden zijn buitenlandse betaal-, spaar-, effecten- en pensioenrekeningen; aandelen of effecten uitgegeven door een niet-Amerikaans bedrijf; belangen in buitenlandse vennootschappen, bedrijven of trusts; buitenlandse beleggingsfondsen; en financiële contracten met een niet-Amerikaanse tegenpartij, zoals bepaalde in het buitenland uitgegeven levensverzekeringen, lijfrentes of derivatencontracten.
Direct aangehouden buitenlands onroerend goed hoeft over het algemeen niet te worden gerapporteerd op formulier 8938. Dit verandert echter als het onroerend goed wordt aangehouden via een buitenlandse vennootschap, maatschap, trust of soortgelijke entiteit. In dat geval kan het eigendomsbelang in de buitenlandse entiteit een gespecificeerd buitenlands financieel actief zijn, zelfs als het onroerend goed zelf dat niet is.
Contant geld op een buitenlandse rekening moet eveneens worden gerapporteerd, terwijl materiële activa zoals buitenlandse kunst, sieraden, voertuigen en edelmetalen over het algemeen niet hoeven te worden gerapporteerd. De classificatie van cryptoactiva kan afhankelijk zijn van de feiten en moet worden beoordeeld aan de hand van de geldende richtlijnen en de aard van de bewaarovereenkomst.
Stapsgewijze handleiding voor het invullen van formulier 8938
Het formulier wordt bijgevoegd bij uw tijdig ingediende federale inkomstenbelastingaangifte, inclusief eventuele verlengingen. Voor de meeste particulieren betekent dit dat het wordt ingediend samen met formulier 1040, formulier 1040-SR of formulier 1040-NR, al naar gelang van toepassing. Het wordt niet apart ingediend zoals een FBAR.
1. Bevestig uw aangifte-status en drempelwaarde.
Bepaal eerst of u verplicht bent een Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte in te dienen en welke aangiftepositie u zult gebruiken. Bepaal vervolgens of u voldoet aan de definitie van ' in het buitenland wonen' zoals beschreven in formulier 8938. Tel de waarde van alle gespecificeerde buitenlandse financiële activa bij elkaar op om zowel de drempelwaarde aan het einde van het jaar als de drempelwaarde voor de hoogste waarde gedurende het jaar te toetsen.
Dit is waar veel belastingbetalers een vermijdbare fout maken. Een belastingbetaler kan op 31 december minder dan $50,000 bezitten, maar toch de drempel overschrijden na een grote storting, de verkoop van beleggingen, een bonusuitbetaling of een tijdelijke overboeking eerder in het jaar.
2. Stel een complete inventaris van de activa samen.
Maak een inventarisatie voordat u de gegevens in het formulier invult. Vermeld voor elk actief de eigenaar, het land of rechtsgebied, de financiële instelling of uitgever, het rekeningnummer of andere identificerende gegevens, de maximale waarde gedurende het jaar en of het actief gezamenlijk eigendom was.
Wanneer een rekening beursgenoteerde buitenlandse effecten bevat, ga er dan niet van uit dat elk effect afzonderlijk moet worden vermeld. Formulier 8938 bevat regels die bedoeld zijn om onnodige duplicatie te voorkomen wanneer activa worden aangehouden via een rapporteerbare financiële rekening. De rapportagemethode moet de instructies van het formulier volgen en het hoogst passende rapportageniveau voor het actief weerspiegelen.
Gezamenlijk eigendom vereist ook aandacht. De waarde van een bezitting moet mogelijk volledig worden meegerekend voor de drempelwaarde, zelfs als u het eigendom deelt. Gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen, kunnen dit mogelijk gezamenlijk doen, terwijl gehuwde belastingplichtigen die afzonderlijk aangifte doen, hun aangifteverplichtingen individueel moeten beoordelen.
3. Bepaal de maximale waarde in Amerikaanse dollars.
Formulier 8938 vereist doorgaans de maximale waarde van elk belastbaar vermogen gedurende het belastingjaar, uitgedrukt in Amerikaanse dollars. Rekeningafschriften, effectenrapporten, transactiegegevens en jaarwaarderingen vormen het uitgangspunt. Indien een precieze waarde niet direct beschikbaar is, gebruik dan een redelijke schatting op basis van de beschikbare gegevens.
Buitenlandse valuta moeten worden omgerekend naar Amerikaanse dollars met behulp van een geschikte wisselkoers. Houd de gebruikte koers en de bron van die koers bij in uw belastingdossier. Consistentie, documentatie en een redelijke waarderingsmethode zijn van belang, met name voor besloten vennootschappen in het buitenland, private fondsen, buitenlandse trusts en illiquide beleggingen.
Een lage kostprijs ontslaat u niet van de rapportageplicht. Formulier 8938 is over het algemeen gebaseerd op de waarde van de activa, niet op het oorspronkelijk geïnvesteerde bedrag of de inkomsten die gedurende het jaar zijn gegenereerd.
4. Vul de juiste gedeeltes van het formulier in.
Het formulier maakt onderscheid tussen deposito- en bewaarrekeningen en andere gespecificeerde buitenlandse financiële activa. Het bevat tevens een samenvattingsgedeelte en secties voor activa die worden gerapporteerd in andere internationale informatieformulieren.
Een belang in een buitenlandse vennootschap kan bijvoorbeeld aanleiding geven tot het invullen van formulier 5471, een belang in een buitenlandse vennootschap onder firma kan aanleiding geven tot het invullen van formulier 8865, en transacties met of belangen in buitenlandse trusts kunnen aanleiding geven tot het invullen van formulier 3520. Het feit dat een actief op een ander internationaal formulier voorkomt, betekent niet dat het voor de doeleinden van formulier 8938 kan worden genegeerd. In sommige gevallen staat het formulier een verkorte rapportage toe door het betreffende formulier te vermelden, maar de drempelanalyse en de consistentie tussen de formulieren blijven essentieel.
5. Voeg het formulier bij de aangifte en bewaar het bewijsstuk.
Voeg formulier 8938 bij uw federale inkomstenbelastingaangifte vóór de oorspronkelijke of verlengde uiterste inleverdatum. Bewaar rekeningafschriften, waarderingsdocumenten, eigendomsbewijzen, wisselkoersberekeningen en kopieën van gerelateerde internationale informatieaangiften. Deze documenten zijn met name waardevol wanneer een vermogensobject via meerdere entiteiten wordt aangehouden of wanneer een belastingplichtige gedurende het jaar van woonplaats, aangiftepositie of eigendom verandert.
Formulier 8938 versus FBAR: Waarom beide van toepassing kunnen zijn
Formulier 8938 wordt vaak verward met de FBAR en FinCEN Formulier 114. Het zijn echter aparte aangiften, die onder verschillende regels vallen, met verschillende drempelwaarden en aangifteprocedures.
De FBAR is doorgaans van toepassing wanneer de totale waarde van buitenlandse financiële rekeningen op enig moment gedurende het kalenderjaar meer dan $10,000 bedraagt. Formulier 8938 hanteert hogere drempelwaarden en omvat een breder scala aan buitenlandse financiële activa, waaronder bepaalde belangen in buitenlandse entiteiten en financiële contracten die mogelijk niet onder de FBAR vallen.
Als u aan de vereisten voor beide formulieren voldoet, moet u ze over het algemeen allebei indienen. Het rapporteren van een rekening op een FBAR voldoet niet aan de verplichting van formulier 8938, en het bijvoegen van formulier 8938 aan een belastingaangifte voldoet niet aan de FBAR-verplichting. Er is weliswaar overlap, maar de formulieren zijn niet uitwisselbaar.
Veelvoorkomende fouten in formulier 8938
De meest voorkomende fouten zijn niet altijd even duidelijk. Belastingplichtigen laten vaak buitenlandse pensioenregelingen buiten beschouwing, negeren buitenlandse rekeningen met kleine saldi die samen een bepaalde drempel overschrijden, rapporteren alleen de jaarwaarden of behandelen een belegging die via een buitenlandse entiteit wordt aangehouden alsof deze rechtstreeks in handen is van de belastingplichtige. Anderen gaan ervan uit dat een buitenlandse belastingaangifte, lokale openbaarmaking of FBAR-aangifte de FATCA-rapportage vervangt.
Een ander terugkerend probleem is inconsistentie in de rapportage tussen verschillende formulieren. Waarden, eigendomspercentages, entiteitsnamen en buitenlandse adressen moeten overeenkomen tussen formulier 8938, FBAR's, formulieren 5471 of 8865, trustrapportage en de inkomstenbelastingaangifte. Verschillen kunnen verklaarbaar zijn, maar onverklaarde verschillen kunnen vragen oproepen.
Het niet indienen van formulier 8938 kan leiden tot een boete van $ 10,000, met mogelijke aanvullende boetes als de nalatigheid aanhoudt na kennisgeving door de IRS. De verjaringstermijn kan ook langer open blijven als de vereiste informatie niet wordt verstrekt. In bepaalde omstandigheden kan vrijstelling op grond van een redelijke oorzaak worden verleend, maar dit mag niet als een aangiftestrategie worden beschouwd.
Voor belastingplichtigen met omissies uit voorgaande jaren hangt de juiste reactie af van de feiten: of er inkomsten zijn aangegeven, of er FBAR-formulieren zijn ingediend, de reden voor de omissie en of de IRS contact heeft opgenomen. Het corrigeren van een probleem met internationale aangiften moet zorgvuldig en in samenhang met alle gerelateerde aangiften worden aangepakt.
Een goed ingevuld formulier 8938 draait minder om het simpelweg kopiëren van rekeningsaldi naar een belastingformulier en meer om het creëren van een verdedigbaar beeld van buitenlands eigendom. Wanneer uw vermogen zich uitstrekt over verschillende landen, entiteiten, pensioensystemen of familieregelingen, kan een zorgvuldige classificatie en documentatie vanaf het begin voorkomen dat een routineaangifte uitmondt in een groter complianceprobleem.