Een verhuizing naar of vanuit de Verenigde Staten kan ertoe leiden dat één belastingjaar onder twee totaal verschillende belastingstelsels valt. Deze gids voor belastingaangiften met een dubbele status legt uit wat er gebeurt als u slechts een deel van het jaar in de VS woont, waarom de aangifte technischer is dan een standaard Formulier 1040 en waar kostbare fouten vaak voorkomen.
Een aangifte met een dubbele status is niet voor iedereen beschikbaar die naar het buitenland verhuist. Het is het gevolg van een verandering in de fiscale woonplaats van een belastingplichtige in de VS gedurende het jaar. De kernvraag is niet waar u een visum had, een woning aanhield of uw salaris ontving. Het gaat erom wanneer u fiscaal ingezetene van de VS werd of niet meer bent volgens de Internal Revenue Code (Amerikaanse belastingwetgeving).
Wat is een belastingaangifte voor mensen met een dubbele status?
Een belastingplichtige met een dubbele status is doorgaans een niet-ingezetene gedurende een deel van het jaar en een ingezetene gedurende het andere deel. Tijdens de periode dat hij of zij ingezetene is, belasten de Verenigde Staten over het algemeen het wereldwijde inkomen. Tijdens de periode dat hij of zij niet-ingezetene is, belasten de Verenigde Staten over het algemeen alleen inkomsten uit Amerikaanse bronnen en inkomsten die daadwerkelijk verband houden met een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit.
Dit onderscheid kan aanzienlijke gevolgen hebben voor lonen, beleggingsinkomsten, inkomsten uit vennootschappen, buitenlandse huurinkomsten en rapportageverplichtingen. Het heeft ook gevolgen voor aftrekposten, de aangifteplicht en de beschikbaarheid van bepaalde fiscale voordelen.
Een veelvoorkomend geval van immigratie betreft een buitenlander die halverwege het jaar naar de Verenigde Staten verhuist en na aankomst voldoet aan de 'substantial presence test'. Een veelvoorkomend geval van immigratie betreft een houder van een groene kaart die formeel afstand doet van zijn of haar permanente verblijfsstatus, of een persoon die de Verenigde Staten verlaat en niet langer voldoet aan de 'substantial presence test'. Amerikaanse staatsburgers worden over het algemeen belast als inwoners van de VS, ongeacht waar ze wonen, dus een standaard aangifte met dubbele status is meestal niet voor hen weggelegd.
Vaststellen van de begin- of einddatum van het verblijf
De juiste aangifteprocedure begint met de verblijfsregels, niet met de belastingaangifteformulieren. Een belastingplichtige kan een ingezetene worden via de green card-test of de substantial presence-test . De substantial presence-test kijkt over het algemeen naar het aantal dagen dat iemand in het huidige jaar en de twee voorgaande jaren in de VS heeft doorgebracht, met behulp van een gewogen berekening.
Voor veel belastingplichtigen die naar de Verenigde Staten verhuizen, is de ingangsdatum van hun ingezetenschap de eerste dag van hun fysieke aanwezigheid in het jaar waarin ze voldoen aan de 'substantial presence test'. Uitzonderingen en speciale regels kunnen die datum wijzigen. Een belastingplichtige die bijvoorbeeld in aanmerking komt voor de 'closer connection exception' kan een niet-ingezetene blijven, ondanks het feit dat hij of zij dagen in de Verenigde Staten heeft doorgebracht die anders significant zouden zijn.
Voor een belastingplichtige die het land verlaat, kan de einddatum van de fiscale woonplaats eveneens complex zijn. Deze kan afhangen van de laatste dag van het verblijf in de VS, of de persoon daarna een nauwere band met een ander land heeft onderhouden en of de persoon een wettig permanent ingezetene was. De fiscale woonplaats van een houder van een groene kaart in de VS eindigt niet automatisch door het vertrek uit het land. Formele afstand van de status, verblijfsstatus op basis van verdragen en immigratiegegevens moeten zorgvuldig worden beoordeeld.
De keuze voor het eerste jaar
Sommige personen die in hun aankomstjaar niet voldoen aan de 'substantial presence test' kunnen ervoor kiezen om vanaf een eerdere datum als ingezetene te worden beschouwd. Dit kan nuttig zijn wanneer buitenlands inkomen na aankomst de Amerikaanse belasting niet wezenlijk verhoogt, maar toegang tot aftrekposten of andere fiscale voordelen voor ingezetenen wel voordelig is.
Aan de keuze voor een bepaalde optie zijn voorwaarden verbonden, waaronder de verplichting om het volgende jaar in de VS te wonen. Deze optie moet worden gemodelleerd voordat de aanvraag wordt ingediend. Een keuze die gunstig lijkt omdat de woonplaats eerder ingaat, kan ook leiden tot extra buitenlands inkomen en extra informatie die aan het Amerikaanse belastingstelsel moet worden gerapporteerd.
Hoe een aangifte met dubbele status wordt ingediend
De aangiftevorm hangt af van uw status op de laatste dag van het belastingjaar. Als u op 31 december inwoner van de VS bent, dient u doorgaans formulier 1040 in als aangifte en voegt u een formulier 1040-NR toe voor de periode dat u geen inwoner van de VS bent. Als u op 31 december geen inwoner van de VS bent, dient u doorgaans formulier 1040-NR in als aangifte en voegt u een formulier 1040 toe voor de periode dat u inwoner van de VS bent.
De bijlage dient niet alleen ter verduidelijking. Hierin worden de inkomsten, aftrekposten en belastingberekeningen vermeld die van toepassing zijn op het andere deel van het jaar. De hoofdaangifte moet worden gemarkeerd als "Aangifte dubbele status", terwijl de bijgevoegde verklaring moet worden gemarkeerd als "Verklaring dubbele status". Aangiftesoftware kan deze zaken niet altijd even goed verwerken, met name wanneer de belastingplichtige buitenlandse inkomsten heeft, aanspraken maakt op basis van verdragen, aandelencompensatie ontvangt of in meerdere staten woonachtig is.
De federale uiterste inleverdatum is over het algemeen dezelfde als voor andere individuele inkomstenbelastingaangiften. Belastingplichtigen die op de reguliere inleverdatum in het buitenland wonen, komen mogelijk in aanmerking voor een automatische verlenging van twee maanden, hoewel de rente over de onbetaalde belasting doorgaans blijft oplopen. Een verlenging van de inleverdatum lost de onzekerheid over de fiscale woonplaats, de bronbepaling of de gemaakte keuzes niet op.
Inkomsten moeten worden gescheiden per belastingperiode en bron.
De belangrijkste taak bij de naleving van de regels voor dubbele status is het correct scheiden van inkomsten. Je deelt het jaarinkomen niet zomaar door twee of rapporteert het niet op basis van het land van waaruit de betaling is gedaan.
Tijdens de periode dat men in de VS woont, moet het wereldwijde inkomen doorgaans worden aangegeven. Tijdens de periode dat men niet in de VS woont, kan inkomen uit Amerikaanse bronnen belastbaar zijn, terwijl veel categorieën buitenlands inkomen buiten de Amerikaanse belastinggrondslag vallen. De regels voor de bronbepaling verschillen echter per type inkomen.
Loon wordt over het algemeen berekend op basis van de fysieke locatie waar de diensten worden verricht. Een bonus die na een verhuizing wordt uitgekeerd, moet mogelijk worden verdeeld over werkdagen in de VS en in het buitenland als deze betrekking heeft op een langere dienstperiode. Aandelencompensatie vereist vaak dezelfde analyse en kan complexer worden wanneer de toekenningsperioden zich over meerdere landen uitstrekken.
Rente, dividenden, vermogenswinsten, huurinkomsten, pensioenuitkeringen en inkomsten uit zelfstandig ondernemerschap vallen elk onder hun eigen regels. Amerikaanse bankrente kan voor sommige niet-ingezetenen vrijgesteld zijn van Amerikaanse inkomstenbelasting, terwijl Amerikaanse dividenden onderworpen kunnen zijn aan bronbelasting. Inkomsten uit verhuur van buitenlands onroerend goed die zijn verdiend vóór aanvang van het Amerikaanse ingezetenschap, kunnen buiten de federale inkomstenbelastingberekening vallen, maar inkomsten die na aanvang van het ingezetenschap zijn verdiend, vallen daar over het algemeen wel onder.
De datums en bronregels moeten ook overeenkomen met de formulieren W-2, 1099, 1042-S, K-1, buitenlandse belastingdocumentatie en loonadministratie. Een discrepantie betekent niet automatisch dat de aangifte onjuist is, maar vereist vaak wel een duidelijke afstemming.
De mogelijkheden voor het indienen van een belastingaangifte, aftrekposten en belastingkredieten zijn beperkter.
Een belastingplichtige met een dubbele status kan doorgaans geen gezamenlijke aangifte indienen met zijn of haar partner en kan doorgaans ook geen aanspraak maken op de standaardaftrek. Aftrekposten kunnen wel van toepassing zijn, afhankelijk van de regels die gelden voor de betreffende periode. De status van hoofd van het huishouden is doorgaans ook niet beschikbaar, tenzij er een specifieke uitzondering van toepassing is.
Deze beperkingen kunnen leiden tot een onverwacht hoge belastingaanslag, zelfs bij een bescheiden inkomen. Ze zijn vooral relevant voor internationaal mobiele managers die ervan uitgaan dat een verhuizing aan het einde van het jaar dezelfde aangifteregeling en aftrekposten oplevert als voor iemand die het hele jaar in het land woont.
Bepaalde aftrekposten kunnen ook beperkt zijn. Regels voor gezinsleden, aftrekposten voor kinderen, onderwijsvoordelen en aftrekposten voor pensioenbijdragen vereisen een aparte analyse. Het antwoord kan veranderen als de belastingplichtige getrouwd is met een Amerikaans staatsburger of ingezetene en in aanmerking komt om als voltijds ingezetene te worden beschouwd.
Bij verkiezingen met gezamenlijke stemronde is zorgvuldige modellering vereist.
Een buitenlander die niet in de VS woont en getrouwd is met een Amerikaans staatsburger of ingezetene, kan onder bepaalde omstandigheden ervoor kiezen om gedurende het hele jaar als inwoner van de VS te worden beschouwd en gezamenlijk aangifte te doen. Dit kan een gezamenlijke aangifte en standaardaftrek mogelijk maken, maar het zorgt er ook voor dat het wereldwijde inkomen van de gekozen partner gedurende het hele jaar aan Amerikaanse belasting wordt onderworpen.
Voor een belastingplichtige met aanzienlijke buitenlandse inkomsten, winsten, entiteiten of financiële rekeningen vóór aankomst in de Verenigde Staten, kan de keuze kostbaar zijn en extra internationale rapportageverplichtingen met zich meebrengen. Voor een huishouden met beperkte buitenlandse inkomsten en aanzienlijke Amerikaanse aftrekposten of belastingkredieten kan het echter voordelig zijn. Er is geen eenduidig antwoord.
Buitenlandse rekeningen en internationale informatieverslaggeving
Een kortere periode van fiscaal ingezetenschap in de VS betekent niet altijd een kortere rapportageperiode. Gedurende het deel van het jaar dat men fiscaal ingezetene is, kunnen buitenlandse financiële rekeningen en buitenlandse activa aanleiding geven tot rapportageverplichtingen. FinCEN Form 114 , beter bekend als de FBAR, is doorgaans van toepassing wanneer de totale waarde van buitenlandse financiële rekeningen op enig moment gedurende het jaar meer dan $ 10,000 bedraagt.
Formulier 8938 kan ook van toepassing zijn, afhankelijk van de aangiftepositie, woonplaats en vermogenswaarde. Belangen in buitenlandse vennootschappen, partnerships, trusts of schenkingen van buitenlandse personen kunnen leiden tot aanvullende aangifteverplichtingen. Deze formulieren brengen vaak aanzienlijke boetes met zich mee, los van eventuele verschuldigde inkomstenbelasting. Daarom moet een aangifte met een dubbele status niet alleen worden gebruikt voor een eenvoudige berekening van de woonplaats.
Bepalingen in belastingverdragen kunnen de uitkomst in beperkte omstandigheden beïnvloeden, met name wat betreft woonplaats en inhoudingsplicht. Een verdragspositie moet worden afgestemd op de nationale regels inzake woonplaats, openbaarmakingsverplichtingen en eventuele gevolgen voor de immigratiestatus.
Documentatie maakt de indiening verdedigbaar.
De sterkste aanvragen voor een verblijfsvergunning met dubbele status zijn gebaseerd op actuele documenten. Bewaar reisagenda's, I-94-formulieren, paspoortstempels, huurovereenkomsten, arbeidsovereenkomsten, loonstroken, werkroosters, documentatie voor de groene kaart en buitenlandse belastinggegevens. Bewaar voor belastingplichtigen die de Verenigde Staten verlaten bewijsmateriaal ter ondersteuning van hun nieuwe fiscale woonplaats in het buitenland en, waar relevant, een nauwere band met het buitenland.
De aanvraag wordt vaak pas maanden na de verhuizing ingediend, wanneer het lastiger is om de exacte data en werklocaties te achterhalen. Duidelijke documentatie maakt het mogelijk om de verblijfsdata, loonverdeling, verdragsclaims en rapportageposities in het buitenland te onderbouwen indien hier vragen over worden gesteld.
Een jaar met een dubbele status is een overgangsjaar, maar de gevolgen ervan kunnen veel verder reiken dan één aangifte. Zorgvuldige analyse vóór het indienen van de aangifte kan onnodige belastingkosten voorkomen en een solide basis leggen voor de naleving van de belastingregels in de daaropvolgende jaren.