Een Amerikaans staatsburger die in Londen, Singapore of Dubai werkt, ziet mogelijk een aanzienlijk deel van zijn of haar inkomen opgaan aan huur. Dat leidt vaak tot een ogenschijnlijk eenvoudige vraag: FEIE versus huisvestingsvrijstelling – welke levert het beste resultaat op voor de Amerikaanse belastingaangifte? Het antwoord is dat het over het algemeen geen concurrerende opties zijn. Voor in aanmerking komende werknemers kan de buitenlandse huisvestingsvrijstelling de Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) aanvullen, met inachtneming van aparte limieten, bronbepalingsregels en een jaarlijkse berekening op formulier 2555.
Het onderscheid is belangrijk, omdat de verkeerde aanpak, het negeren van aftrekbare huisvestingskosten of de aanname dat alle buitenlandse belastingen na aftrek van vrijstellingen kunnen worden verrekend, een aanzienlijke invloed kan hebben op de Amerikaanse belastingaangifte voor expats. Het juiste resultaat hangt af van waar u woont, de vorm van uw inkomen, uw buitenlandse belastingprofiel en hoe lang u verwacht in het buitenland te blijven.
FEIE versus woninguitsluiting: het kernverschil
De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) stelt een in aanmerking komende belastingplichtige in staat om een bepaald jaarlijks bedrag aan in het buitenland verdiend inkomen vrij te stellen van de Amerikaanse federale inkomstenbelasting. Het vrijstellingsbedrag wordt jaarlijks geïndexeerd voor inflatie. Het is van toepassing op vergoedingen voor diensten verricht in een buitenland, waaronder lonen, salarissen, honoraria en bepaalde inkomsten uit zelfstandig ondernemerschap.
De vrijstelling voor buitenlandse huisvesting is anders. Deze geldt alleen voor bedragen die door een werkgever worden betaald voor in aanmerking komende buitenlandse huisvestingskosten, ongeacht of deze direct of via een vergoeding of terugbetalingsregeling worden betaald. In plaats van de FEIE te vervangen, kan deze de totale hoeveelheid arbeidsinkomen die is vrijgesteld van de Amerikaanse belastingheffing verhogen.
Een zelfstandige kan geen vrijstelling voor buitenlandse huisvesting claimen. Een in aanmerking komende zelfstandige kan echter wel in aanmerking komen voor een aftrekpost voor buitenlandse huisvesting. De onderliggende regels voor de kosten zijn vergelijkbaar, maar de fiscale behandeling verschilt: een vrijstelling verlaagt het inkomen van de in aanmerking komende werknemer, terwijl een aftrekpost het belastbaar inkomen verlaagt en mogelijk beperkt wordt door de algehele fiscale positie van de belastingplichtige.
Voor beide voordelen is het vereist dat een belastingplichtige een fiscale woonplaats in het buitenland heeft en voldoet aan de bona fide-verblijfstoets of de fysieke-aanwezigheidstoets. Een buitenlandse tewerkstelling op zich is geen automatische voorwaarde voor deelname. De specifieke omstandigheden van de belastingplichtige, zoals waar het gezin woont, de verwachte duur van de tewerkstelling en de voortdurende banden met de Verenigde Staten, kunnen bepalen of de IRS de woonplaats van de belastingplichtige als blijvend in de Verenigde Staten beschouwt.
Begin met de criteria voor toelating, niet met de dollarlimiet.
Het bedrag van de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) is vaak het eerste waar belastingbetalers naar kijken. Dat zou niet zo moeten zijn. De veel belangrijkere vraag is of de belastingbetaler überhaupt in aanmerking komt.
Volgens de bona fide verblijfstoets moet een Amerikaans staatsburger over het algemeen gedurende een ononderbroken periode, die een volledig kalenderjaar omvat, daadwerkelijk in een buitenland woonachtig zijn. Deze toets wordt beoordeeld op basis van de feiten en omstandigheden. Hij is vaak geschikt voor professionals en gezinnen die een echte woonplaats in het buitenland hebben gevestigd, in plaats van slechts een tijdelijke tewerkstelling te hebben aanvaard.
Volgens de fysieke aanwezigheidstest moet een Amerikaans staatsburger of een persoon met een verblijfsvergunning in de VS gedurende een aaneengesloten periode van twaalf maanden ten minste 330 volle dagen fysiek aanwezig zijn in een of meer buitenlandse landen. Deze test is vrij mechanisch, maar internationale reizen moeten wel nauwkeurig worden bijgehouden. Een dag reizen over internationale wateren of een dag in de Verenigde Staten kan van invloed zijn op het aantal dagen dat een persoon in de VS verblijft.
De eis van fiscale woonplaats in het buitenland is in beide gevallen van toepassing. Een leidinggevende die voor een beperkte periode naar het buitenland wordt uitgezonden, kan aan de fysieke aanwezigheidstoets voldoen, maar vereist nog steeds een zorgvuldige analyse als de uitzending tijdelijk is en de hoofdvestiging of persoonlijke basis van de betrokkene in de Verenigde Staten blijft.
Hoe de woningvrijstelling wordt berekend
De vrijstelling voor huisvestingskosten betreft niet alleen de huur die u in het buitenland heeft betaald. Het gaat om in aanmerking komende huisvestingskosten boven een bepaald basisbedrag, en er geldt een maximumlimiet.
Het basisbedrag voor huisvesting wordt berekend als een percentage van de maximale FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) voor het jaar, doorgaans 16 procent, naar rato indien van toepassing. Alleen huisvestingskosten boven die drempel kunnen leiden tot een vrijstelling. Dit voorkomt dat gewone woonkosten als huisvestingstoeslag worden beschouwd.
In aanmerking komende kosten kunnen onder andere huur, nutsvoorzieningen (met uitzondering van telefoonkosten), parkeren bij de woning, huurmeubilair en bepaalde woonkosten omvatten. Kosten voor de aankoop van een woning, hypotheekaflossing, huishoudelijk werk, aftrekbare rente en belastingen, of luxe en extravagante artikelen komen over het algemeen niet in aanmerking.
De maximale aftrek voor woonkosten is ook belangrijk. Voor veel locaties is het maximum gebaseerd op 30 procent van de jaarlijkse FEIE-limiet. De IRS stelt hogere limieten vast voor aangewezen dure regio's. Een belastingplichtige die in een dure stad woont, kan daardoor aanzienlijk meer woonkosten aftrekken dan een belastingplichtige met een identiek inkomen in een goedkopere regio.
Daarom is een locatiegebonden beoordeling essentieel. Een huisvestingsvergoeding die volledig bruikbaar is voor een werknemer in Hongkong , Londen of bepaalde Zwitserse locaties, kan het toegestane maximum overschrijden, zelfs als de werkelijke huur aanzienlijk hoger ligt. De aanwezigheid van een genereuze werkgeversvergoeding heft de IRS-limiet niet op.
Een vereenvoudigde illustratie
Stel dat een werknemer in aanmerking komt voor de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) en een voldoende hoog buitenlands salaris verdient om de volledige jaarlijkse vrijstelling te benutten. De werknemer ontvangt ook een door de werkgever betaalde huisvestingsvergoeding en maakt kwalificerende huisvestingskosten die hoger zijn dan het basisbedrag voor huisvesting. Voor zover deze kosten binnen de toepasselijke lokale limiet vallen, kan de werknemer naast de FEIE ook een vrijstelling voor huisvesting claimen.
Het resultaat is niet dat de werknemer de huur twee keer uitsluit. De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) is eerst van toepassing op in het buitenland verdiend inkomen, terwijl de vrijstelling voor huisvesting van toepassing is op in aanmerking komende bedragen voor door de werkgever verstrekte huisvesting. Formulier 2555 coördineert de berekening en voorkomt dubbele berekeningen.
Als de huisvestingskosten van de werknemer lager zijn dan het basisbedrag, is er geen vrijstelling voor huisvesting. Als de in aanmerking komende kosten de lokale limiet overschrijden, leidt het overschot niet tot een extra vrijstelling. Als de werknemer onvoldoende door de werkgever verstrekt buitenlands verdiend inkomen heeft, kan de beschikbare vrijstelling voor huisvesting ook worden beperkt.
Wanneer de FEIE voordeliger is dan de buitenlandse belastingaftrek
De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) en de vrijstelling voor huisvesting worden vaak samen besproken, maar de buitenlandse belastingaftrek verdient evenveel aandacht. Belastingplichtigen kunnen over het algemeen geen buitenlandse belastingaftrek claimen voor inkomstenbelasting die toerekenbaar is aan inkomsten die zijn vrijgesteld onder de FEIE of de vrijstelling voor huisvesting. Deze regel kan een vrijstelling minder aantrekkelijk maken voor personen die in landen met hoge belastingtarieven wonen.
Een Amerikaanse professional die in Duitsland of het Verenigd Koninkrijk woont, betaalt bijvoorbeeld mogelijk buitenlandse inkomstenbelasting tegen tarieven die hoger liggen dan de corresponderende Amerikaanse belasting over hetzelfde inkomen. In die situatie kan het gebruik van de buitenlandse belastingaftrek ertoe leiden dat belastingkredieten die de Amerikaanse belasting verlagen, effectiever behouden blijven dan met de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion). Het kan er ook toe leiden dat overtollige buitenlandse belastingkredieten, onder voorbehoud van de geldende regels, kunnen worden overgedragen naar volgende jaren.
Omgekeerd kunnen de FEIE en de vrijstelling voor huisvesting bijzonder waardevol zijn voor belastingplichtigen in landen met een lager belastingtarief, belastingplichtigen met een gemiddeld inkomen of werknemers die aanzienlijke kwalificerende huisvestingsvoordelen ontvangen. De optimale aanpak kan van jaar tot jaar veranderen, afhankelijk van de compensatie, de buitenlandse belastingplicht, de gezinssituatie en de woonplaats.
Een veelgemaakte fout is om de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) als standaardoptie te beschouwen voor elke Amerikaan in het buitenland. Eenmaal ingetrokken, kan een belastingplichtige de FEIE mogelijk gedurende vijf belastingjaren niet opnieuw kiezen zonder toestemming van de IRS (Internal Revenue Service). Deze consequentie rechtvaardigt een goede planning voordat een wijziging wordt doorgevoerd, met name voor leidinggevenden wier standplaatsen zich verplaatsen tussen landen met hoge en lage belastingtarieven.
De fiscale gevolgen eindigen niet bij de vrijstelling.
De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) sluit inkomsten uit van de reguliere Amerikaanse inkomstenbelasting, maar heft niet alle aangifte- of belastingverplichtingen in de VS op. Er kan nog steeds belasting over inkomsten uit zelfstandige arbeid verschuldigd zijn, tenzij er een totalisatieovereenkomst of een andere uitzondering van toepassing is. Netto-investeringsinkomsten, vermogenswinsten, dividenden en andere niet-verdiende inkomsten worden niet beschouwd als in het buitenland verdiende inkomsten en kunnen niet worden uitgesloten onder de FEIE.
De vrijstelling werkt ook volgens een cumulatieregel. Inkomen dat belastbaar blijft, wordt over het algemeen belast tegen het tarief dat van toepassing zou zijn geweest als het vrijgestelde inkomen niet was verwijderd. Een belastingplichtige met beleggingsinkomen of een werkende partner kan daarom nog steeds te maken krijgen met een aanzienlijk hoger marginaal belastingtarief in de VS.
Buitenlandse rekeningen en entiteiten brengen aparte rapportageverplichtingen met zich mee. De FBAR-rapportage, formulier 8938, rapportage over buitenlandse pensioenen en mogelijke rapportageverplichtingen voor buitenlandse bedrijven, trusts of partnerschappen vervallen niet door het gebruik van formulier 2555. Een correct opgestelde aangifte voor expats moet het volledige internationale compliance-plaatje belichten en zich niet alleen richten op de inkomensvrijstelling.
Praktische planning voor werknemers en werkgevers
Voor werknemers die in het buitenland gestationeerd zijn, kan de structuur van de vergoeding bepalen of een huisvestingsvergoeding kan worden gebruikt. Een duidelijk gedocumenteerde huisvestingsvergoeding of -vergoeding van de werkgever kan een vrijstelling voor huisvesting in het buitenland rechtvaardigen, mits de werknemer verder aan de voorwaarden voldoet. Een betaling die anders is geclassificeerd, of een vergoeding die is betaald gedurende een periode waarin de werknemer niet voldoet aan de fiscale woonplaats- en aanwezigheidsvereisten voor het buitenland, levert mogelijk niet het gewenste resultaat op.
Werkgevers die programma's voor expats beheren, moeten ook rekening houden met de wisselwerking tussen belastingcompensatie , huisvestingsvergoedingen en detacheringsbrieven en de Amerikaanse rapportageverplichtingen. Een beleid dat is opgesteld zonder rekening te houden met de werking van formulier 2555 kan leiden tot onverwachte belastingkosten voor de werknemer of tot extra bruto-inkomsten voor de werkgever.
De meest grondige analyse begint meestal voordat de persoon de Verenigde Staten verlaat. Stel de verwachte kwalificatieperiode vast, evalueer het buitenlandse belastingregime, bepaal de toepasselijke huisvestingslimiet, registreer reisdagen en vergelijk een aangifte op basis van vrijstellingen met een aanpak gebaseerd op buitenlandse belastingkredieten. Voor mobiele managers en internationaal actieve gezinnen is het verstandig om deze analyse jaarlijks te herzien, omdat kleine feitelijke wijzigingen de voorkeurspositie kunnen veranderen.
De afweging tussen de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) en de vrijstelling voor huisvesting kan het beste worden beschouwd als een gecoördineerde planningsbeslissing, en niet als een keuze tussen twee afzonderlijke belastingvoordelen. Een nauwkeurige berekening via formulier 2555, in combinatie met een bredere analyse van buitenlandse belastingen en rapportageverplichtingen, levert een buitenlandse belastingplichtige een veel beter onderbouwd en nuttiger resultaat op.