L'IRS nous rappelle que même si Under Sec. 274(n)(1), une déduction pour toute dépense de nourriture ou de boissons est généralement limitée à 50 % du montant qui serait autrement déductible, en vertu de la Consolidated Appropriations Act, 2021, PL 116-260, promulguée à titre d'exception temporaire à la limite de 50 % pour les montants payés ou engagés après le 31 décembre 2020 et avant le 1er janvier 2023, pour des aliments ou des boissons fournis par un restaurant (art. 274(n)(2)(D)) à 100 % . Cette déduction temporaire de 100 % a été conçue pour aider les restaurants, dont beaucoup ont été durement touchés par la pandémie de COVID-19.
L'IRS a publié jeudi des directives expliquant quand la déduction temporaire de 100% pour les repas au restaurant est disponible et quand la limitation de 50% sur la déduction pour la nourriture et les boissons continue de s'appliquer pour la Sec. 274 fins (Avis 2021-25).
Sous Sec. 274(n)(1), une déduction pour toute dépense de nourriture ou de boissons est généralement limitée à 50 % du montant qui serait autrement déductible. Cependant, la Consolidated Appropriations Act, 2021, PL 116-260, a promulgué une exception temporaire à la limitation pour les montants payés ou engagés après le 31 décembre 2020 et avant le 1er janvier 2023, pour les aliments ou les boissons fournis par un restaurant ( Article 274(n)(2)(D)). Cette déduction temporaire de 100 % a été conçue pour aider les restaurants, dont beaucoup ont été durement touchés par la pandémie de COVID-19.
Pour offrir une certitude aux contribuables, les directives de l'IRS expliquent quand la déduction temporaire de 100 % s'applique et quand la limitation de 50 % continue de s'appliquer.
Aux termes de l'avis, le terme « restaurant » désigne une entreprise qui prépare et vend des aliments ou des boissons à des clients au détail pour consommation immédiate, que les aliments ou les boissons soient consommés ou non dans les locaux de l'entreprise. Un restaurant n'inclut pas une entreprise qui vend principalement des aliments ou des boissons préemballés non destinés à la consommation immédiate, y compris une épicerie ; magasin d'alimentation spécialisé; magasin de bière, de vin ou d'alcool; pharmacie; épicerie; kiosque à journaux; ou un distributeur automatique ou un kiosque. La limite de 50 % continue de s'appliquer au montant de toute déduction autrement autorisée au contribuable pour toute dépense payée ou engagée pour des aliments ou des boissons acquis auprès de ces types d'entreprises (sauf si une autre exception de l'article 274(n)(2) s'applique) .
L'avis expliquait qu'un employeur ne pouvait pas traiter comme un restaurant pour Sec. 274(n)(2)(D) :
- Toute installation de restauration située dans les locaux commerciaux de l'employeur et utilisée pour fournir des repas exclus du revenu brut d'un employé en vertu de l'art. 119 ; ou
- Tout établissement de restauration exploité par un employeur et traité comme un de minimis frange sous Sec. 132(e)(2), même si cet établissement de restauration est exploité par un tiers en vertu du règl. Seconde. 1.132-7(a)(3).
L'avis est en vigueur pour les montants payés ou engagés après le 31 décembre 2020 et avant le 1er janvier 2023.