22. Februar 2026
von: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
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Das Ziel dieses Artikels ist es, eine umfassende Checkliste mit Informationen bereitzustellen, die bei der Bestimmung dessen, was im Sinne der verschiedenen relevanten Abschnitte (Abschnitte) des Internal Revenue Code (IRC) „ausländisch“ ist, zu berücksichtigen sind. Dieser Artikel ist nicht dazu gedacht, Ihnen die erforderliche technische Kompetenz beizubringen, die Sie zur Durchführung der Selbsteinhaltung benötigen. Er wird Sie jedoch mit Sicherheit mit dem technischen Wissen ausstatten, um festzustellen, ob Ihr US-amerikanischer Wirtschaftsprüfer (Certified Public Accountant, CPA) alles weiß, was er wissen muss, um Ihnen technisch kompetente professionelle Dienstleistungen zu bieten.
Ausländische Steuererklärungen: Formular 2555 – Ausländische Erwerbseinkünfte, Ausschluss (FEIE), Formular 1116 – Anrechnung ausländischer Steuern (FTC), Test auf wesentliche Anwesenheit (SPT), Formular 114 – Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten (FBAR) und Formular 8938 – Erklärung über bestimmte ausländische Finanzanlagen.
Gemäß IRC Sec. 911 – Im Ausland lebende Staatsbürger oder Einwohner der Vereinigten Staaten – FEIE, IRC Sec. 901 – Ausländische Steuergutschrift und IRC Sec. 7701(b) Definition von ansässigen Ausländern und nicht ansässigen Ausländern und manchmal in Verbindung mit der Anwendung von Artikel IV eines internationalen Einkommensteuerabkommens der USA, gemäß den Vorschriften des Finanzministeriums, Titel 31 CFR 1010.350 – Geld und Finanzen, Treasury-Bericht über ausländische Bank- und Finanzkonten (FBAR) und IRC Sec. 6038D – Meldung ausländischer Vermögenswerte – spielt der Begriff „ausländisch“ eine entscheidende Rolle bei der Bestimmung, ob Einkommen, Einkommenssteuern, physische Präsenz, angegebene ausländische Finanzanlagen oder ausländische Konten für entsprechende Ausschlüsse, Gutschriften, Wohnsitz oder Offenlegung in Frage kommen.
In allen Fällen erhält der Begriff „fremd“ eine unterschiedliche Bedeutung.
IRC Sec 911/ §1.911-2(g)-(h) – Staatsbürger oder Einwohner der Vereinigten Staaten, die im Ausland leben – die FEIE:
Unter IRC-Sek. 911 gibt es eine Bestimmung zur Vermeidung der „Doppelbesteuerung“. Die Rückstellung ist auf dem IRS-Formular 2555 – Foreign Earned Income, Exclusion (FEIE) meldepflichtig. Die Tests zur Verwendung des FEIE sind: der Bonfide Resident Test (BFR) oder der Physical Presence Test (PPT) und der Tax Home Test (THT), bei denen Sie in einem „fremden Land“ leben, wohnen, arbeiten oder physisch anwesend sein müssen.
Für diese oben genannten Zwecke ist ein „ausländisches Land“ definiert als jedes Gebiet unter der Souveränität einer anderen Regierung als der Vereinigten Staaten. „Ausland“ umfasst keine Schiffe oder Flugzeuge, die in oder über internationalen Gewässern fahren. Es umfasst auch keine Offshore-Anlagen, die sich außerhalb der Hoheitsgewässer eines einzelnen Staates befinden.
Darüber hinaus umfasst der Begriff „Ausland“ den Luftraum und die Hoheitsgewässer des Landes sowie den Meeresboden und den Untergrund der an die Hoheitsgewässer des Kreises angrenzenden Unterwassergebiete, über die er nach internationalem Recht ausschließliche Rechte zur Erforschung und Ausbeutung der natürlichen Ressourcen hat.
Der Begriff „ausländisches Land“ umfasst nicht die Antarktis (ein Kontinent, der kein fremdes Land ist) oder US-Besitztümer wie Puerto Rico, Guam, das Commonwealth der Nördlichen Marianen, die US-amerikanischen Jungferninseln und Johnston Island.
Unterbemerkungen: Es gibt einen Besitzausschluss für Personen, die für das gesamte Steuerjahr BFR von Amerikanisch-Samoa sind. Siehe Formular 4563 – Einkommensausschluss für gutgläubige Einwohner von Amerikanisch-Samoa. Puerto Rico und die US-amerikanischen Jungferninseln können die FEIE nicht beanspruchen, Einwohner von Puerto Rico unterliegen jedoch im Allgemeinen nicht der US-Steuer auf Einkünfte aus puertoricanischen Quellen.
IRC Sec. 901 – Ausländische Steuergutschrift/ §1.901-2(g)(2)/ Formular 1116 – Ausländische Steuergutschrift:
Nach US-amerikanischem Recht IRC Sec. 901 und auch in den meisten auf Bundesebene ausgehandelten internationalen Einkommensteuerabkommen enthalten, gibt es eine Bestimmung zur Vermeidung einer „Doppelbesteuerung“. Die Rückstellung ist auf dem IRS-Formular 1116 als „Foreign Tax Credit“ (FTC) meldepflichtig.
Bei der FTC handelt es sich um eine Dollar-für-Dollar-Ermäßigung der US-Steuer – für die Kategorie „Allgemeine Beschränkung“ – in Bezug auf nicht ausgeschlossene ausländische Steuern auf nicht ausgeschlossene ausländische Einkünfte.
Zu diesem Zweck werden „ausländische“ Steuern und Einkünfte als Zugehörigkeit zu einem fremden Land oder einem US-Besitz definiert. Ein ausländisches Land umfasst jeden ausländischen Staat und seine politischen Untergliederungen. Eine ausländische Stadt oder Provinz qualifiziert sich. Ein US-Besitz umfasst Puerto Rico, Guam, die Nördlichen Marianen und das amerikanische Soma.
IRC Sec. 7701(b)(1)(A)(2) Definition von gebietsansässigen Ausländern und gebietsfremden Ausländern:
Gemäß IRC Sec 7701(b) sind alle Personen, die den Substantial Presence Test (SPT) bestehen – bestehend aus der Addition der tatsächlichen Tage der US-Präsenz im laufenden Jahr mit einer Teilrückblickregel von zwei Jahren – in den USA ansässige Ausländer.
Sie erfüllen die SPT-Kriterien, wenn Sie im laufenden Jahr mindestens 31 Tage in den USA anwesend sind und die Summe der folgenden Werte 183 Tage oder mehr beträgt: 100 % der physischen Tage der Anwesenheit in den USA im laufenden Jahr + 1/3 der Tage der Anwesenheit in den USA im vorangegangenen Jahr + 1/6 der Tage der Anwesenheit in den USA im vorletzten Jahr.
Gemäß IRC § 301.7701(b)-1(c)(2)(ii) umfasst der Begriff „USA“ alle 50 Bundesstaaten und den District of Columbia (DC), die Hoheitsgewässer der USA sowie den Meeresboden und den Untergrund jener Unterwassergebiete, die an die Hoheitsgewässer der USA angrenzen und über die die USA nach internationalem Recht ausschließliche Rechte zur Erforschung und Ausbeutung von Bodenschätzen besitzen. Der Begriff „USA“ umfasst nicht US-Besitztümer und -Territorien oder den US-Luftraum.
Darüber hinaus können unter bestimmten Umständen die physischen Tage der US-Präsenz einer Person für die Zwecke der Bestimmung des SPT ausgeschlossen werden (als „ausländisch“ gelten), und zwar in folgenden Fällen:
a) Ausnahmen gemäß IRC Sec. 7701(b)(5): (i)/ 301.7701(b)-3. Studierende in den USA mit einem F-, J-, M- oder Q-Visum, Praktikanten oder Lehrkräfte in den USA mit einem J- oder Q-Visum, (ii) Profisportler oder (iii) gemäß IRC Sec. 7701(b)(3)(D) Personen mit einer Erkrankung,
b) andere IRC Sec 7701(b)(7)/ 301.7701(b)-3. : (i) regelmäßige Pendler, die aus Kanada oder Mexiko in die USA pendeln, um dort zu arbeiten, (ii) wenn sie sich weniger als 24 Stunden im Transit in den USA zwischen anderen Orten aufhalten, (iii) Tage in den USA als Besatzungsmitglied eines ausländischen Schiffes und (iv) alle Angestellten internationaler Organisationen oder ausländischer Regierungen.
c) IRC Sec 7701(b)(3)(B)/ 301.7701(b)-2 – In Fällen, in denen ein in den USA ansässiger Ausländer im laufenden Jahr weniger als 183 Tage in den USA verbringt, aber die Anforderungen unter Anwendung der anteiligen Zweijahres-Rückschauregel überschreitet, können diese Personen das IRS-Formular 8840 – Erklärung zur Ausnahme aufgrund engerer Verbindung für Ausländer – einreichen, in dem sie einen „steuerlichen Wohnsitz“ und eine „engere Verbindung“ zu einem anderen Land geltend machen und weiterhin als nicht in den USA ansässige Ausländer gelten.
d) Entlastung nach einem Artikel eines US-amerikanischen Doppelbesteuerungsabkommens, der den Wohnsitz betrifft und im Allgemeinen als „Abkommens-Tiebreaker“-Artikel bezeichnet wird, üblicherweise Artikel IV.
Department of Treasury Regulations Title 31 CFR 1010.350 – Money and Finance Treasury – Formular 114 – Bericht über ausländische Bank- und Finanzkonten:
Für FBAR-Berichterstattungs- und Offenlegungszwecke umfassen die Vereinigten Staaten die 50 Bundesstaaten, den District of Columbia, alle Territorien und Besitzungen der Vereinigten Staaten (z. B. Amerikanisch-Samoa, das Commonwealth der Nördlichen Marianen, das Commonwealth von Puerto Rico, Guam und die Vereinigten Staaten). (Staaten Jungferninseln) und die indischen Gebiete gemäß der Definition im Indian Gaming Regulatory Act.
IRC Sec. 6038D – Meldung ausländischer Vermögenswerte – Formular 8938 – Aufstellung bestimmter ausländischer finanzieller Vermögenswerte
Gemäß IRC Sec 6038D – Informationen in Bezug auf ausländische finanzielle Vermögenswerte – ist „ausländisch“ in einem bestimmten „ausländischen“ finanziellen Vermögenswert definiert als:
(i) Finanzkonten, die von einem ausländischen Finanzinstitut geführt werden, das gemäß IRC Sec 1471(d)(4) als Finanzinstitut definiert ist, das keine US-Einrichtung ist; dieser Begriff umfasst jedoch kein Finanzinstitut, das nach den Gesetzen eines US-amerikanischen Besitzes organisiert ist.
(II) Eine Aktie oder ein Wertpapier, das von einer anderen Person als einer US-Person ausgegeben wurde (einschließlich nach den Gesetzen eines US-Besitzes),
(iii) Ein Finanzinstrument oder ein Vertrag mit einem Emittenten oder Kontrahenten, bei dem es sich nicht um eine US-Person handelt (einschließlich nach den Gesetzen eines US-amerikanischen Besitzes), und
(iv) eine Beteiligung an einer ausländischen juristischen Person, definiert als jede juristische Person, die keine US-Person ist.
Als US-Besitz gilt gemäß IRC Reg 1.6038D-1(5) die Inselgruppe Amerikanisch-Samoa, Guam, die Nördlichen Marianen, Puerto Rico oder die Amerikanischen Jungferninseln.
Eine US-Person ist gemäß IRC Sec 7701(a)(30) definiert als 7701(a)(30)(A) ein Staatsbürger oder Einwohner der Vereinigten Staaten, 7701(a)(30)(B) eine inländische Personengesellschaft, 7701(a)(30)(C) eine inländische Kapitalgesellschaft, 7701(a)(30)(D)
jeder Nachlass (außer einem ausländischen Nachlass im Sinne von Absatz (31)) und 7701(a)(30)(E)
Jeder Trust, wenn – 7701(a)(30)(E)(i) ein Gericht in den Vereinigten Staaten in der Lage ist, die primäre Aufsicht über die Verwaltung des Trusts auszuüben, und 7701(a)(30)(E)(ii) Eine oder mehrere Personen der Vereinigten Staaten haben die Befugnis, alle wesentlichen Entscheidungen des Trusts zu kontrollieren.
Marc J. Strohl, CPA ist Principal bei Protax Consulting Services Inc.
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