قد يمتلك شخص أمريكي مقيم في لندن حسابًا جاريًا محليًا لدفع الإيجار، وحساب توفير، ونظام معاش تقاعدي من جهة عمله. قد لا يبدو أي منها ذا أهمية كبيرة بمفرده، ولكن إذا تجاوز مجموع أعلى أرصدة هذه الحسابات 10,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال العام، فقد يكون ملزمًا بتقديم إقرار ضريبي بموجب قانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR).
السؤال الأساسي بسيط: من يجب عليه تقديم النموذج 114؟ الإجابة أوسع مما يتوقعه العديد من دافعي الضرائب. ينطبق نموذج FinCEN 114، المعروف باسم تقرير الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، على الأشخاص الأمريكيين الذين لديهم مصلحة مالية في حسابات مالية أجنبية مؤهلة، أو يملكون صلاحية التوقيع عليها أو أي سلطة أخرى عليها، عندما تتجاوز القيمة الإجمالية حدًا أدنى منخفضًا نسبيًا.
هذا النموذج عبارة عن تقرير معلوماتي، وليس إقرارًا ضريبيًا. ولا يُنشئ ضريبة بحد ذاته. ومع ذلك، فإن شرط تقديمه منفصل عن ما إذا كان الحساب الأجنبي قد حقق دخلًا خاضعًا للضريبة، وقد تكون غرامات عدم الامتثال كبيرة. لذا، يتطلب هذا التحليل عناية فائقة، لا سيما بالنسبة للمغتربين والمديرين التنفيذيين والمستثمرين والعائلات التي لديها حسابات في أكثر من دولة.
من يجب عليه تقديم النموذج 114؟
يتعين على الشخص الأمريكي عموماً تقديم النموذج 114 إذا تم استيفاء كلا الشرطين التاليين خلال السنة التقويمية:
- كان للشخص مصلحة مالية في حساب مالي أجنبي واحد أو أكثر، أو سلطة توقيع أو سلطة أخرى عليه.
- تجاوزت القيمة القصوى المجمعة لجميع الحسابات الأجنبية الخاضعة للإبلاغ 10,000 دولار في أي وقت خلال العام.
يشمل مصطلح "الشخص الأمريكي" المواطن الأمريكي، والمقيم الأمريكي لأغراض ضريبية، والكيانات المحلية مثل الشركات، والشراكات، والشركات ذات المسؤولية المحدودة، والصناديق الاستئمانية، والتركات. وهذا يعني أن المواطن الأمريكي المقيم إقامة دائمة خارج الولايات المتحدة قد يكون ملزمًا بتقديم إقرار ضريبي عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، حتى لو لم يكن لديه دخل أمريكي ولا يدين بضريبة دخل أمريكية.
بالنسبة للأفراد، يمكن أن تنشأ الإقامة الضريبية في الولايات المتحدة من خلال الإقامة الدائمة القانونية أو اختبار التواجد الفعلي. ومع ذلك، فإن قواعد الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) تتضمن تفاصيل دقيقة خاصة ببعض الأجانب غير المقيمين الذين يختارون أن يُعاملوا كمقيمين في الولايات المتحدة لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية. ينبغي مراجعة الحقائق والخيارات والوضع الضريبي ذي الصلة معًا، بدلًا من افتراضها بناءً على وضع الهجرة وحده.
يمثل الحد الأدنى البالغ 10,000 دولار اختبارًا إجماليًا
أكثر المفاهيم الخاطئة شيوعاً حول نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) هو اعتبار مبلغ 10,000 دولار أمريكي حداً أقصى لكل حساب. هذا غير صحيح. يُجرى الاختبار على القيمة الإجمالية لجميع الحسابات المالية الأجنبية.
على سبيل المثال، لنفترض أن مواطناً أمريكياً لديه حساب جاري كندي بحد أقصى للرصيد السنوي 4,500 دولار، وحساب توفير ألماني بحد أقصى للرصيد 3,000 دولار، وحساب وساطة أسترالي بحد أقصى للرصيد 4,000 دولار. يبلغ إجمالي الحد الأقصى للقيمة 11,500 دولار. مع أن أي حساب لم يتجاوز 10,000 دولار، إلا أنه يُشترط عموماً تقديم إقرار حسابات مصرفية أجنبية (FBAR).
يتم اختبار الحد الأدنى في أي وقت من السنة. قد يؤدي ارتفاع طفيف في الرصيد إلى إلزام تقديم الإقرار الضريبي. ولا يُعفي الرصيد في نهاية السنة الذي يقل عن 10,000 دولار من الالتزام إذا تجاوزت الحسابات الحد الأدنى في وقت سابق من السنة.
يجب تحويل قيم الحسابات إلى الدولار الأمريكي باستخدام سعر الصرف المعتمد في نهاية السنة المالية لوزارة الخزانة الأمريكية. قد ينتج عن ذلك نتيجة قابلة للإبلاغ حتى في حال عدم حدوث تغيير جوهري في رصيد الحساب بالعملة المحلية.
ما هي الحسابات الأجنبية التي تُحتسب؟
يتجاوز مصطلح "الحساب المالي الأجنبي" نطاق الحسابات الجارية وحسابات التوفير العادية. يُعتبر الحساب أجنبياً عموماً عندما يكون موجوداً خارج الولايات المتحدة. ولا تؤثر جنسية الشركة الأم للمؤسسة المالية أو العملة الموجودة في الحساب على النتيجة.
تشمل الحسابات الخاضعة للإبلاغ عادةً الحسابات المصرفية الأجنبية، وحسابات الاستثمار والوساطة، وحسابات الأوراق المالية، وبعض حسابات التقاعد الأجنبية، وبوالص التأمين على الحياة ذات القيمة النقدية، وعقود المعاشات التقاعدية، والحسابات المُدارة لدى مؤسسات مالية أجنبية عبر المنصات الإلكترونية. لا تُعتبر الحسابات في فرع أمريكي لبنك أجنبي حسابات أجنبية لأغراض الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR). في المقابل، يُعتبر الحساب الموجود في فرع أجنبي لبنك أمريكي حسابًا أجنبيًا.
تتطلب ترتيبات التقاعد الأجنبية عناية خاصة. قد يخضع المعاش التقاعدي في مكان العمل، أو حساب التقاعد، أو ترتيب التقاعد الفردي، أو منتج الادخار القائم على التأمين، للإبلاغ، وذلك بحسب هيكله القانوني وملكية دافع الضرائب له أو سلطته. ولا يؤثر كون الحساب يتمتع بمزايا ضريبية في بلده الأصلي على معاملته الضريبية وفقًا لتقرير الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR).
لا يُشترط حاليًا الإبلاغ عن العملات المشفرة المحفوظة مباشرةً في محفظة خاصة ضمن نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) لمجرد أن المحفظة أو منصة التداول أجنبية. مع ذلك، قد يُشترط الإبلاغ عن الحسابات التي تحتوي على أصول مالية أو نقدية أخرى خاضعة للإبلاغ، بما في ذلك بعض حسابات صرف العملات الأجنبية. ويبقى هيكل الحساب عاملاً مهماً في هذا الشأن.
المصالح المالية مقابل سلطة التوقيع
قد يكون على دافع الضرائب التزامٌ بتقديم إقرارٍ بشأن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) دون أن يكون مالكًا شخصيًا للحساب. تسري هذه القواعد عندما يكون لدافع الضرائب مصلحة مالية، ولكنها قد تسري أيضًا عندما يكون لديه صلاحية التوقيع أو صلاحية مماثلة للتحكم في التصرف بالأموال.
توجد المصلحة المالية عادةً عندما يكون الحساب مسجلاً باسم دافع الضرائب. وقد توجد أيضاً عندما يمتلك شخص أو كيان آخر سنداً قانونياً، ولكن يُعامل دافع الضرائب على أنه المالك الحقيقي بموجب قواعد الإسناد في قانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR). ويشمل ذلك بعض الحسابات التي تحتفظ بها الشركات أو الشراكات أو الصناديق الاستئمانية أو الوكلاء.
يُعدّ تفويض التوقيع أمرًا شائعًا بين المديرين التنفيذيين وموظفي الشؤون المالية الذين يتنقلون عالميًا. قد يترتب على الموظف الأمريكي الذي يُمكنه توجيه المدفوعات من حساب صاحب العمل الأجنبي التزامٌ بتقديم إقرارات ضريبية، حتى وإن كانت الأموال ملكًا لصاحب العمل. توجد بعض الاستثناءات، بما في ذلك استثناءات محدودة لبعض المسؤولين والموظفين في المؤسسات المالية الخاضعة للتنظيم، والشركات المساهمة العامة، والشركات التابعة المؤهلة. هذه الاستثناءات فنية، ولا ينبغي افتراضها لمجرد أن الحساب ملكٌ لصاحب العمل.
الحسابات المشتركة، وحسابات الكيانات، وحسابات الأطفال
عادةً ما يُبلغ كلٌّ من المالكين المشتركين عن الحساب المشترك. وقد يسمح استثناء محدود لأحد الزوجين بالإبلاغ عن الحسابات المملوكة بشكل مشترك في نموذج FBAR واحد عند استيفاء شروط محددة وموافقة الزوج الآخر على تقديم النموذج. ولا ينطبق هذا الاستثناء في حال امتلاك أيٍّ من الزوجين حسابات أجنبية مملوكة بشكل منفصل ويجب الإبلاغ عنها.
قد يحتاج أحد الوالدين أو الوصي القانوني إلى تقديم إقرار نيابةً عن طفل يمتلك حسابات أجنبية خاضعة للإبلاغ. ولا يُعفي العمر من واجب الإبلاغ. كذلك، فإن استخدام شركة أجنبية أو شراكة أو صندوق استئماني أو هيكل ملكية عائلية لا يُعفي تلقائيًا من الإبلاغ. يجب تقييم الملكية والسيطرة واسم الحساب والصلاحية.
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين لديهم أكثر من 25 حسابًا خاضعًا للإبلاغ، يسمح قانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) بتقديم تقارير مختصرة في ظروف معينة. ولا يُعفي هذا الإجراء من الالتزام بالاحتفاظ بسجلات تفصيلية لكل حساب أو تقديم تفاصيل كاملة إذا طلبت الحكومة ذلك.
ما هي المعلومات التي يجب الإبلاغ عنها؟
يتطلب النموذج 114 عمومًا اسم المؤسسة المالية وعنوانها، ورقم الحساب أو أي معلومات تعريفية أخرى، ونوع الحساب، والحد الأقصى للقيمة السنوية. يجب على مقدم الطلب الاحتفاظ بالسجلات الداعمة لمدة خمس سنوات من تاريخ استحقاق نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR).
قد يكون الحصول على معلومات دقيقة حول أعلى رصيد أصعب مما يبدو. قد تُصدر المؤسسات المالية كشوفات شهرية، لكنها لا تُصدر بيانات عن الحد الأقصى السنوي. وتشهد حسابات الاستثمار تقلبات يومية. وتبقى الحسابات المغلقة خاضعة للإبلاغ إذا استوفت معايير الإبلاغ خلال العام. بالنسبة لهياكل الحسابات المعقدة، يُنصح بتجميع الوثائق مبكرًا بدلًا من إعادة تجميعها قبل الموعد النهائي للإبلاغ بفترة وجيزة.
النموذج 114 منفصل عن النموذج 8938
غالباً ما يُخلط بين الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) والنموذج 8938، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة. يمكن تطبيق كلا النموذجين على نفس دافع الضرائب، لكن لكل منهما عتبات وتعريفات وجهات تقديم مختلفة، بالإضافة إلى أنظمة جزائية متباينة.
يُقدَّم النموذج 114 إلكترونيًا إلى شبكة إنفاذ قوانين الجرائم المالية (FinCEN)، ولا يُرفق بإقرار ضريبة الدخل الفيدرالية. أما النموذج 8938، عند طلبه، فيُقدَّم مع إقرار ضريبة الدخل. قد يؤدي الإقامة في الخارج إلى رفع الحد الأدنى المطلوب للنموذج 8938، ولكنه لا يزيد الحد الأقصى الإجمالي المطلوب في نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) البالغ 10,000 دولار أمريكي. ولا يُغني استيفاء أحد متطلبات التقديم عن استيفاء الآخر.
مواعيد تقديم الإقرارات المالية المتأخرة وتقارير الحسابات المصرفية الأجنبية الفائتة
يُستحق تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) عادةً في 15 أبريل من العام التالي للسنة التقويمية التي يتم الإبلاغ عنها، مع تمديد تلقائي حتى 15 أكتوبر. ولا يُشترط عادةً تقديم طلب تمديد منفصل. ولأن التقرير يُقدّم إلكترونيًا، ينبغي على دافعي الضرائب التأكد من الاحتفاظ بنسخة من تأكيد التقديم.
لا ينبغي تجاهل أي إغفال في تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR). يعتمد المسار التصحيحي المناسب على الوقائع: ما إذا تم الإبلاغ عن جميع الدخل، وما إذا كان الإغفال غير متعمد، وما إذا كان يشمل سنوات متعددة، وما إذا كان دافع الضرائب يخضع بالفعل للتدقيق. قد تكون إجراءات تقديم نموذج FBAR المتأخرة، أو إجراءات الامتثال المبسطة لتقديم الإقرارات ، أو تعديل إقرارات ضريبة الدخل، أو استراتيجيات إفصاح أخرى مناسبة في ظروف مختلفة.
يُعدّ التمييز بين الإهمال غير المقصود وعدم الامتثال المتعمد أمراً بالغ الأهمية. لذا، ينبغي إجراء مراجعة دقيقة لسجل الحساب، وتقارير الدخل، والإقرارات الضريبية السابقة، والسجلات المتاحة قبل تقديم أي إقرارات تصحيحية. بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يعيشون في الخارج، نادراً ما يكون الحل الأمثل هو تقديم إقرار ضريبي عام واحد يناسب الجميع.
إذا كانت لديك حسابات مصرفية أجنبية، فابدأ بالسؤال العملي: ما الذي كان يحق لك الوصول إليه أو التحكم فيه أو الاستفادة منه خلال العام؟ غالبًا ما تكشف هذه المراجعة عن التزامات الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) التي لا يكشف عنها مجرد امتلاك الحساب. إن معالجة هذه المسألة على الفور، مع تقديم الحقائق كاملةً وموقف قانوني سليم، هي الطريقة الأمثل لضمان الامتثال على المدى الطويل.