٥ فبراير، ٢٠٢٤
بقلم: مارك جيه ستروهل، محاسب قانوني معتمد
شركة بروتاكس للخدمات الاستشارية
www.protaxconsulting.com
انقر هنا للحصول على نسخة PDF.
انقر هنا للحصول على نسخة PDF (ملخص تنفيذي).
______________________________________________________________________________________
ملخص تنفيذي؛ - 18 يونيو 2014 التغييرات التي تؤثر على الانسيابية الحالية:
تم تبسيط وتوسيع نطاق تطبيقها لتشمل شريحة أوسع من دافعي الضرائب الأمريكيين المقيمين خارج الولايات المتحدة، ولأول مرة لتشمل بعض دافعي الضرائب الأمريكيين المقيمين داخل الولايات المتحدة.
1- تم تعديله ليشمل دافعي الضرائب الأمريكيين المقيمين في الولايات المتحدة - يسمى: "إجراءات محلية مبسطة في الخارج" - استكمال النموذج الجديد 14654 - شهادة شخص أمريكي مقيم في الولايات المتحدة لإجراءات محلية في الخارج مبسطة - ، تقديم عنوان 5٪ 26 متفرقات عقوبة خارجية على أعلى إجمالي إجمالي في حساب نهاية السنة وقيم الأصول لأرصدة الأصول المالية الأجنبية المحددة
- لدافعي الضرائب المقيمين خارج الولايات المتحدة يسمى "إجراءات خارجية مبسطة". استكمال النموذج الجديد 14653- شهادة شخص أمريكي مقيم خارج الولايات المتحدة لإجراءات خارجية مبسطة.
2- يلغي متطلبات الاستبيان ومفهوم تقييم المخاطر أو 1,500 دولار أو أقل من الضرائب غير المسددة.
3- يقدم تعريفاً شاملاً ومفهوم "غير متعمد" - يتطلب شهادة من دافع الضرائب بأنهم لم يكونوا متعمدين في عدم الإبلاغ عن جميع الدخل ودفع جميع الضرائب وتقديم جميع إقرارات المعلومات ، بما في ذلك FBARs.
4- تم القضاء على الوضع في البرنامج القديم المبسط حيث إذا خلص دافع الضرائب إلى أنه يمثل مستوى منخفضًا من مخاطر الامتثال، لكن مصلحة الضرائب خلصت لاحقًا كما تم استنتاجه من الملفات المرتبطة المطلوبة، بما في ذلك الاستبيان المذكور أعلاه - واستنادًا إلى عوامل إضافية متعددة (حوالي 8) - أن دافع الضرائب يمثل في الواقع مستوى عالٍ من مخاطر الامتثال وكان غير مؤهل للمشاركة، وكان دافع الضرائب قد وضع علامة حمراء على نفسه بالفعل مما يعرض نفسه للتدقيق المحتمل!
حيث يُعرَّف السلوك غير المتعمد بأنه: السلوك الناتج عن الإهمال أو عدم القصد أو الخطأ أو السلوك الناتج عن سوء فهم حسن النية لمتطلبات القانون.
عندما تم الإعلان عن عملية تبسيط الإجراءات في 6/26/12 لتصبح سارية المفعول في 9/1/12، كان معظم المحاسبين العموميين المعتمدين مترددين في المشاركة في عملية تبسيط الإجراءات لأن البرنامج القديم يتطلب استكمال استبيان تدخلي لتحديد عوامل الخطر التي تتطلب جزئيًا عتبة ضريبية منخفضة غير مدفوعة ناتجة عن انخفاض الدخل، وكل هذا يشير إلى أن دافعي الضرائب المتأثرين لن يدفعوا رسوم المحاسب العمومي المعتمد المطلوبة لإشراك المساعدة المهنية. بالطبع، كان دافعو الضرائب مترددين أيضًا في استخدام عملية تبسيط الإجراءات التي قد تؤدي إلى تدقيق معين.
تعمل المبادئ التوجيهية/البرنامج الجديد على تغيير ساحة اللعب بشكل كبير، مما يؤدي إلى القضاء على تقييم المخاطر هذا، وتقديم تعريف شامل وواسع جدًا لـ "غير المتعمد" لتطبيقه على الجميع باستثناء المخالفين الأكثر فظاعة، مما يجعل الامتثال أسهل من خلال تقديم شهادة بسيطة ونتيجة أكثر تحديدًا ونهاية اللعبة.
يعني هذا البرنامج الجديد المبسط أن دافعي الضرائب الذين لديهم مبلغ كبير غير محدود من الضرائب غير المدفوعة يمكنهم الآن المشاركة في البرنامج المبسط بغض النظر عن مكان إقامتهم ، داخل الولايات المتحدة أو خارجها.
يقدم البرنامج المبسط دائمًا بيئة خالية من العقوبة ، والتي كانت في البداية والآن أكثر جاذبية للمقدمين المتأخرين. وشمل ذلك الحماية من التأخر في الإيداع ، والتأخر في السداد ، والدقة ، وإعادة المعلومات ، وعقوبات FBAR.
الإقرارات الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب بموجب الإجراءات الخارجية المحلية أو الخارجية المبسطة التي تم قبولها حديثًا، على الرغم من خضوعها لبيئة خالية من العقوبات - بخلاف المادة 5 المتنوعة التي تبلغ 26%. عقوبة على الرحلات المحلية المبسطة فقط - الاستمرار في البقاء خاضعًا للمسؤولية الجنائية كما كان من قبل.
الإجراءات المبسطة الجديدة ليست مؤهلة لدافعي الضرائب حيث بدأت مصلحة الضرائب الأمريكية بالفعل فحوصات أو تحقيقات مدنية أو جنائية لأي سنة ضريبية لدافع الضرائب.
ينطبق مفهوم الإعفاء من العقوبة فقط على العقوبات على أساس مستقبلي ، ولن يتم تطبيقه على تقييمات العقوبة السابقة بموجب عمليات الكشف الهادئة السابقة.
لا تخضع الإيداعات الخارجية أو المحلية المبسطة للتدقيق التلقائي ، ولكن فقط لعمليات اختيار تدقيق التقديم المنتظمة ، بما في ذلك عمليات التدقيق المطابقة.
الإقرارات الضريبية المقدمة بموجب الإجراءات الداخلية والخارجية المبسطة كما هو الحال عمومًا ، ستتم معالجتها مثل أي إيداع منتظم ، ولن يتم الاعتراف بها من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية ، بالإضافة إلى عدم الحاجة إلى اتفاقيات إغلاق.
منذ أداء جون أ. كوسكينين اليمين الدستورية في 23 ديسمبر 2013 كمفوض مصلحة الضرائب رقم 48 ، ثم اعتبارًا من 1 أكتوبر 2018، تشارلز ب. ريتيج كمفوض مصلحة الضرائب رقم 49 ، كنا على علم من خلال تصريحات مفوضي مصلحة الضرائب السابقة بالتغييرات الوشيكة على البرنامج المبسط القديم الذي أُعلن عنه في الأصل في 26/6/12 على أن يبدأ سريانه في 1/9/12.
في 18 يونيو/حزيران 2014، مثّلت التغييرات التي طرأت على البرنامج المبسط هدية ضخمة لمقدمي الإقرارات الضريبية المتأخرين في الولايات المتحدة.
كان الهدف من توسيع هذه البرامج هو إتاحة الفرصة لآلاف دافعي الضرائب الذين لم يستوفوا متطلبات البرنامج المُبسّط القائم سابقًا، للخروج من دائرة التخلف عن السداد والامتثال لنظام قانون الضرائب الأمريكي. وكما قال المفوض الثامن والأربعون السابق لمصلحة الضرائب الأمريكية، كوسكينين: "هذا يفتح مسارًا جديدًا للأفراد الذين يمتلكون أصولًا خارجية للامتثال". وبذلك، تم توسيع البرنامج ليشمل شريحة أوسع بكثير من دافعي الضرائب الأمريكيين المتخلفين عن السداد، والذين لم يفصحوا عن حساباتهم الخارجية، ولكنهم لا يتهربون عمدًا من ضرائب الدخل الأمريكية. ولإحداث هذا التغيير - وفقًا للملخص التنفيذي أعلاه - تم توسيع معايير الأهلية لتشمل الآن دافعي الضرائب الأمريكيين المقيمين في الولايات المتحدة، مع إلغاء الحد الأقصى القائم على المخاطر لمبلغ الضريبة المستحقة، بل وإلغاء مفهوم تقييم المخاطر تمامًا، بالإضافة إلى إلغاء شرط الاستبيان الذي وجده الكثيرون مرهقًا ومتطفلًا.
ومع ذلك، فقد أدركنا منذ بعض الوقت أنه في أي لحظة بعد أن أصبح البرنامج متاحًا لدافعي الضرائب المتخلفين عن السداد لمدة ثلاثة عشر (13) عامًا، أعربت مصلحة الضرائب الأمريكية عن رغبتها السابقة في إنهاء البرنامج المبسط. ولا يوجد تاريخ إنهاء ساري حتى الآن. وعلينا أن نشكر كوفيد-19 على ذلك، حيث يبدو أنه أرجأ تاريخ إنهاء البرنامج المبسط بسبب أولويات أكثر إلحاحًا تواجه مصلحة الضرائب الأمريكية.
مبسط-
يمكن العثور على معلومات حول إجراءات الامتثال العامة للملفات المبسطة على:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Streamlined-Filing-Compliance-Procedures
تتطلب الإجراءات المبسطة تقديم أحدث ثلاثة (3) إقرارات ضريبية أمريكية تم تمريرها كمتأخرة أو معدلة مع جميع إقرارات المعلومات وأحدث ست (6) سنوات من نموذج 114 FBARs إما متأخرة أو معدلة، مع الشهادة وغرامة 5٪ من العنوان 26 المتنوعة الخارجية إذا كانت مسألة خارجية محلية مبسطة.
يمكن العثور على معلومات حول إجراءات الشركات الأجنبية المبسطة على:
الأهلية: 1) يجب أن يستوفي دافعو الضرائب متطلبات غير الإقامة المعمول بها (في حالة التقديم المشترك، يجب على كلا دافعي الضرائب تلبية متطلب الإقامة هذا)، 2) فشلوا في الإبلاغ عن الدخل من الأصول المالية الأجنبية (FFA) ودفع الضريبة كما هو مطلوب بموجب قانون الضرائب الأمريكي، 3) ربما فشلوا في تقديم FBAR وإقرار معلومات واحد أو أكثر و4) كلها ناتجة عن سلوك غير متعمد، كما هو موضح أعلاه.
عدم الإقامة - بالنسبة للمواطنين الأمريكيين أو حاملي البطاقة الخضراء - حيث لا يكون لدى دافع الضرائب مسكن في الولايات المتحدة في سنة واحدة على الأقل من السنوات الثلاث الماضية (يستوفي اختبار المسكن الضريبي) ويستوفي اختبار التواجد المادي كما هو محدد في المادة 911 من قانون الإيرادات الداخلية.
بالنسبة لغير المواطنين الأمريكيين ، لم يستوف الفرد - في سنة واحدة على الأقل من السنوات الثلاث الماضية - اختبار الوجود الجوهري بموجب المادة 7701 (ب) (3) من قانون الإيرادات الداخلية.
تتضمن التعليمات: 1) تقديم ثلاثة (3) سنوات سابقة من إقرارات الضرائب الأمريكية النموذج 1040 أو 1040X حسب الحالة، مع جميع إقرارات المعلومات حتى لو تم تقديمها بشكل منفصل. 2) في أعلى كل إقرار، و/أو إقرار المعلومات يجب كتابة "Streamlined Foreign Offshore" باللون الأحمر، 3) استكمال وتوقيع النموذج 14653- شهادة الشخص الأمريكي المقيم خارج الولايات المتحدة لإجراءات مبسطة للأعمال الخارجية الأجنبية، 4) تقديم سداد جميع الضرائب والفوائد، 5) إذا لم يكن هناك رقم الضمان الاجتماعي، فقم بتقديم النموذج W-7، 6) الإعفاء/ الفشل في اختيار تأجيل الدخل في الوقت المناسب من بعض إجراءات خطط التقاعد أو الادخار، 7) إرسال المستندات والدفع إلى عنوان مبسط محدد وفقًا للتعليمات، 8) تقديم تقارير FBAR إلكترونيًا، واختيار سبب التأخر "آخر" وكتابة "إجراءات الامتثال للإيداع المبسطة".
يمكن العثور على معلومات حول إجراءات الاستثمار المحلية المبسطة في الخارج على:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/U-S-Taxpayers-Residing-in-the-United-States
الشروط المؤهلة: 1) فشل دافعي الضرائب في تلبية متطلبات الإقامة غير الدائمة المعمول بها (في حالة تقديم الإقرار الضريبي المشترك، يجب على كليهما استيفاء متطلبات الإقامة غير الدائمة هذه)، 2) سبق لهم تقديم إقرار ضريبي أمريكي (إذا كان مطلوبًا ذلك) لكل من السنوات الثلاث (3) الأخيرة، و3) فشلوا في الإبلاغ عن إجمالي الدخل من حساب أجنبي مالي ودفع الضريبة كما هو مطلوب بموجب قانون الضرائب الأمريكي، 4) ربما فشلوا في تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) وإقرار معلومات واحد أو أكثر، و5) كل ذلك نتيجة لسلوك غير متعمد، كما هو محدد أعلاه.
يجب أن يكون سداد غرامة 5% من المادة 26 المتنوعة الخاصة بالأنشطة الخارجية مصحوبًا بإقرارات الضرائب وإقرارات المعلومات وتقارير FBAR والشهادة.
تساوي عقوبة 5% من العنوان 26 المتنوعة للأنشطة الخارجية 5% من أعلى رصيد/قيمة إجمالية في نهاية العام لدافعي الضرائب الذين يخضعون لعقوبة الأنشطة الخارجية المتنوعة خلال السنوات في فترة الإقرار الضريبي المغطاة وفترة FBAR المغطاة.
يتم تحديد أعلى رصيد/قيمة إجمالية في نهاية العام من خلال تجميع أرصدة حسابات نهاية العام وقيم الأصول في نهاية العام لجميع FFA الخاضعة للعقوبة الخارجية المتنوعة لكل عام في فترة الإقرارات الضريبية المغطاة وفترة FBAR المغطاة واختيار أعلى رصيد/قيمة إجمالية في نهاية العام من بين تلك السنوات.
يخضع FFA لعقوبة خارجية بنسبة 5% في عام معين إذا كان ينبغي أن يتم ذلك ولكن لم يتم: 1) الإبلاغ عنه كـ FBAR على النموذج 114 لذلك العام، أو 2) الإبلاغ عنه على النموذج 8938 أو 3) لم يتم الإبلاغ عن الدخل الإجمالي فيما يتعلق بـ FFA في ذلك العام.
تتضمن التعليمات: 1) تقديم 3 سنوات سابقة من إقرارات الضرائب الأمريكية النموذج (النماذج) 1040X، مع جميع إقرارات المعلومات حتى لو تم تقديمها بشكل منفصل، 2) في أعلى كل إقرار، و/أو إقرار المعلومات يجب كتابة "Streamlined Domestic Offshore" باللون الأحمر، 3) استكمال وتوقيع النموذج 14654- شهادة الشخص الأمريكي المقيم في الولايات المتحدة لإجراءات مبسطة محلية Offshore، 4) تقديم سداد جميع الضرائب والفوائد، 5) سداد غرامة 26% Offshore بموجب المادة 5، 6) الإعفاء/ الفشل في اختيار تأجيل الدخل في الوقت المناسب من بعض إجراءات خطط التقاعد أو الادخار، 7) إرسال المستندات والدفع إلى عنوان مبسط محدد وفقًا للتعليمات و8) تقديم FBARs إلكترونيًا، واختيار سبب التأخر "آخر" واكتب "إجراءات الامتثال للإيداع المبسطة".
تقديم FBAR المتأخر في السداد-
يمكن العثور على معلومات حول تقديمات FBAR المتأخرة في:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Delinquent-FBAR-Submission-Procedures
إذا لم تكن هناك حاجة لإجراءات برنامج مبسطة لتقديم الإقرارات الضريبية المتأخرة أو المعدلة للإبلاغ عن إجمالي الدخل أو دفع ضريبة دخل أمريكية إضافية ، فيجب عندئذٍ رفع تقارير FBAR المتأخرة أو المعدلة بهدوء.
إجراءات تقديم مرتجعات المعلومات الدولية المتأخرة:
يمكن العثور على معلومات حول تقديم المعلومات المتأخرة في:
إذا لم تكن هناك حاجة لإجراءات برنامج مبسطة لتقديم الإقرارات الضريبية المتأخرة أو المعدلة للإبلاغ عن إجمالي الدخل أو دفع ضريبة دخل أمريكية إضافية ، فيجب تقديم إقرارات المعلومات المتأخرة أو المعدلة مع سبب معقول بهدوء أيضًا لإقرار أن الكيان ليس منخرطًا في التهرب الضريبي.
Marc J. Strohl، CPA هو مدير في شركة Protax Consulting Services Inc
سفن بن بلازا، الجناح 816، نيويورك، نيويورك 10001
يمكن الاتصال به على الهاتف: (212) 714-1805 ، فاكس: (212) 714-6654
البريد الإلكتروني: [البريد الإلكتروني محمي]
الموقع على الإنترنت: www.protaxconsulting.com