قد يُنشئ الحساب المصرفي الأجنبي التزامًا بالإبلاغ عنه في الولايات المتحدة حتى لو كان يحقق فوائد قليلة، أو لا يحمل أي دخل خاضع للضريبة، أو يُستخدم فقط لتغطية نفقات المعيشة العادية في الخارج. تبدأ معرفة كيفية الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية بفصل متطلبين شائعي الخلط بينهما: نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، المُقدم إلى شبكة إنفاذ قوانين الجرائم المالية (FinCEN)، والنموذج 8938، المُقدم إلى مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS). يجب على العديد من دافعي الضرائب تقديم أحدهما، بينما يجب على البعض الآخر تقديم كليهما، ولا يُغني أيٌّ من النموذجين عن الآخر.
بالنسبة للمواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء وغيرهم من المقيمين الضريبيين في الولايات المتحدة ممن لديهم روابط مالية دولية، فإن المسألة الأساسية لا تكمن في مكان إقامتك أو ما إذا كانت الأموال قد خضعت للضريبة سابقًا. بل يعتمد التحليل على نوع الحساب أو الأصل، وملكية صاحبه أو سلطته عليه، وأعلى قيمة له خلال العام.
كيفية الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية بموجب قواعد الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)
يُعرف تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية، والذي يُطلق عليه عادةً اسم FBAR، باسم نموذج FinCEN 114. يجب على الشخص الأمريكي عمومًا تقديم تقرير FBAR إذا تجاوزت القيمة الإجمالية لجميع الحسابات المالية الأجنبية 10,000 دولار في أي وقت خلال السنة التقويمية.
هذا حدٌّ إجمالي. حتى خمسة حسابات بأرصدة أقل من 10,000 دولار أمريكي قد تستدعي تقديم إقرار ضريبي إذا تجاوز مجموع أرصدتها 10,000 دولار أمريكي ولو ليوم واحد. على سبيل المثال، قد يمتلك مدير تنفيذي مقيم في سنغافورة حسابًا جاريًا محليًا، وحساب توفير، وحسابًا تابعًا لجهة عمله، وحسابين استثماريين. إذا بلغ مجموع أرصدة هذه الحسابات 10,001 دولار أمريكي، فإنه يُشترط عادةً تقديم إقرار ضريبي.
قد يشمل الحساب المالي الأجنبي حسابًا مصرفيًا، أو حساب وساطة، أو حساب أوراق مالية، أو بعض حسابات التقاعد، أو وثائق التأمين ذات القيمة النقدية، أو حسابات صناديق الاستثمار المشتركة المُدارة خارج الولايات المتحدة. يُعتبر الحساب أجنبيًا عندما يكون مقر المؤسسة المالية خارج الولايات المتحدة. ولا يؤثر نوع عملة الحساب على تصنيفه. فمثلاً، يُعتبر حساب بالدولار الأمريكي في بنك بلندن أو هونغ كونغ أو تورنتو حسابًا أجنبيًا.
ينطبق قانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) على الأشخاص الأمريكيين، بمن فيهم المواطنون الأمريكيون والمقيمون الأجانب والكيانات المحلية، وفي بعض الحالات، الصناديق الاستئمانية والتركات. وينطبق هذا القانون حتى لو كان لديك مصلحة مالية في حساب مصرفي، أو حتى لو كان لديك مجرد توقيع أو صلاحية أخرى عليه. ينبغي على مسؤولي الشركات والموظفين المتنقلين دوليًا توخي الحذر الشديد فيما يتعلق بحسابات الشركة، مع العلم أنه قد توجد استثناءات في بعض حالات العمل المحددة.
يتم تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs) إلكترونيًا عبر نظام شبكة مكافحة الجرائم المالية (FinCEN)، وليس مع إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية. الموعد النهائي للتقديم هو 15 أبريل، مع تمديد تلقائي حتى 15 أكتوبر. ولا يلزم عادةً تقديم طلب تمديد منفصل.
ما هي المعلومات التي يجب تضمينها في نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)؟
بالنسبة لكل حساب خاضع للإبلاغ، يتطلب تقديم التقرير عادةً اسم المؤسسة المالية وعنوانها، ورقم الحساب أو معلومات تعريفية عنه، ونوع الحساب، وأعلى قيمة للحساب خلال العام، مُبلغ عنها بالدولار الأمريكي. ولا تُمثل هذه القيمة القصوى رصيد نهاية العام، بل هي أعلى قيمة سُجلت في أي وقت خلال العام.
يتطلب تحويل العملات عناية فائقة. ينبغي على دافعي الضرائب استخدام سعر الصرف المعتمد من وزارة الخزانة الأمريكية في نهاية السنة المالية عند تحويل أعلى قيمة للعملة الأجنبية في الحساب إلى الدولار الأمريكي. من المفيد الاحتفاظ بملف حسابات موثوق، خاصةً عند حدوث تقلبات كبيرة في نشاط الحساب.
يُعدّ حفظ سجلات FBAR إلزاميًا. يجب على مقدمي الإقرارات عمومًا الاحتفاظ بسجلات الحسابات لمدة خمس سنوات من تاريخ استحقاق تقديم الإقرار. ينبغي حفظ كشوف الحسابات، والمراسلات المصرفية، وحسابات أعلى رصيد، ووثائق الملكية في ملف منظم.
متى يكون النموذج 8938 مطلوبًا أيضًا
يُعدّ النموذج 8938، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة، متطلباً منفصلاً للإبلاغ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)، ويُقدّم مع إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية السنوي. يحتوي هذا النموذج على عتبات أعلى من نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، ولكنه يغطي فئة أوسع من الأصول الأجنبية.
بالنسبة لدافعي الضرائب غير المتزوجين المقيمين في الولايات المتحدة، يُطلب عادةً تقديم النموذج 8938 عندما تتجاوز قيمة الأصول المالية الأجنبية المحددة 50,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة أو 75,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة. أما بالنسبة لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون إقرارات ضريبية مشتركة ويقيمون في الولايات المتحدة، فترتفع هذه الحدود عادةً إلى 100,000 دولار أمريكي في نهاية السنة أو 150,000 دولار أمريكي في أي وقت.
تُطبق عتبات أعلى عمومًا على دافعي الضرائب الذين يُعتبرون مقيمين في الخارج. فعلى سبيل المثال، يُقدم دافع الضرائب غير المتزوج المقيم في الخارج عادةً النموذج 8938 إذا تجاوزت أصوله 200,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة أو 300,000 دولار أمريكي في أي وقت. أما بالنسبة لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون إقرارات ضريبية مشتركة ويقيمون في الخارج، فترتفع العتبات عادةً إلى 400,000 دولار أمريكي و600,000 دولار أمريكي على التوالي.
يُعدّ الإقامة في الخارج لهذه الأغراض معيارًا فنيًا. ويعتمد ذلك عادةً على ما إذا كان دافع الضرائب مقيمًا إقامة فعلية في بلد أجنبي أو يستوفي شرط التواجد الفعلي . ولا يُثبت التكليف المؤقت بالعمل في الخارج تلقائيًا استيفاء الحد الأعلى.
بخلاف نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، قد يتطلب النموذج 8938 الإبلاغ عن بعض الأصول الأجنبية التي لا تُعدّ حسابات إيداع أو وساطة. تشمل الأمثلة حصة في شركة أجنبية، أو شراكة، أو صندوق استئماني، أو أسهم صادرة عن جهات أجنبية مملوكة مباشرة، أو بعض ترتيبات التقاعد الأجنبية. تتضمن القواعد استثناءات وتعقيدات في التقييم، لا سيما فيما يتعلق بالمعاشات التقاعدية الأجنبية، والصناديق الاستئمانية، وحصص الشركات الخاصة، والأصول المملوكة من خلال كيانات أخرى.
قد يتطلب الأمر أيضًا الإبلاغ عن حساب مصرفي أجنبي مُدرج في نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) في النموذج 8938. هذا التداخل أمر طبيعي، حيث تخدم النماذج أغراضًا قانونية مختلفة، وتُرسل إلى جهات مختلفة، وتستخدم عتبات مختلفة.
لا تخلط بين الإبلاغ عن المعلومات والإبلاغ عن الدخل.
يُقدّم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) أو النموذج 8938 معلومات عن حساب أو أصل، ولكنه لا يُفصح عن الدخل الخاضع للضريبة الناتج عن هذا الأصل. مع ذلك، قد يلزم الإبلاغ عن الفوائد، والأرباح الموزعة، والأرباح الرأسمالية، وتوزيعات المعاشات التقاعدية، ودخل الإيجار، وغيرها من مصادر الدخل الأجنبية، في جداول ونماذج الإقرار الضريبي الأمريكية المناسبة.
يُعدّ هذا التمييز بالغ الأهمية بالنسبة لدافعي الضرائب الأمريكيين المقيمين في الخارج. فقد يكون دافع الضرائب مؤهلاً للإعفاء من ضريبة الدخل المكتسب في الخارج على دخل العمل، ومع ذلك يظل خاضعًا للضريبة على الفوائد من حساب توفير أجنبي. وبالمثل، قد يكون رصيد الحساب خاضعًا للإبلاغ الكامل لأغراض الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) حتى لو كانت الأموال موروثة، أو تراكمت قبل الإقامة في الولايات المتحدة، أو غير خاضعة للضريبة حاليًا.
قد تؤثر الإعفاءات الضريبية الأجنبية، واستثناءات الدخل المكتسب في الخارج، وأحكام المعاهدات الضريبية، والضرائب المحلية المدفوعة على نتيجة ضريبة الدخل. ولا تُغني هذه العوامل، في حد ذاتها، عن الالتزامات المتعلقة بالإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) أو النموذج 8938.
الملكية، والحسابات المشتركة، والسلطة على الحسابات
تتطلب الحسابات المشتركة عناية خاصة. في كثير من الحالات، يجب على كل شخص أمريكي له مصلحة مالية في حساب أجنبي مشترك الإبلاغ عن هذا الحساب في نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR). قد يسمح استثناء محدود لأحد الزوجين بتقديم الإقرار نيابةً عن الآخر عند استيفاء الشروط المطلوبة، ولكن لا ينبغي افتراض ذلك دون مراجعة الوقائع.
قد تُثير الحسابات المُخصصة لطفل أو أحد الوالدين أو شركة عائلية أو صندوق استئماني أجنبي أو هيكل استثمار خاص مشكلات في إعداد التقارير لا تظهر في كشف الحساب البنكي. صحيح أن الملكية القانونية مهمة، لكنها ليست الاعتبار الوحيد. فالملكية المستفيدة، والسيطرة، وصلاحية التوقيع، وملكية الكيان، وصلاحيات الصندوق الاستئماني، كلها عوامل تؤثر في التحليل.
يُعدّ هذا الأمر بالغ الأهمية للعائلات التي تعمل دوليًا. فقد تختلف تبعات الإبلاغ المالي في حالة إضافة أحد الوالدين إلى حساب ابنه البالغ تسهيلاً للأمور، أو في حالة مسؤول تنفيذي أمريكي مُخوّل بتحويل أموال لصالح جهة عمل أجنبية، أو في حالة مستفيد له حقوق على صندوق استئماني أجنبي، على الرغم من عدم اعتبارهم هذه الأموال ملكًا شخصيًا لهم.
الأخطاء الشائعة في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية
غالباً ما تنشأ الأخطاء الأكثر تكلفة من الافتراضات لا من عدم الامتثال المتعمد. فكثيراً ما يعتقد دافعو الضرائب أن حساباً صغيراً معفى من الضريبة دون جمع جميع الحسابات الأجنبية معاً. ويستخدم آخرون رصيد 31 ديسمبر بدلاً من الحد الأقصى السنوي، أو يغفلون حساباً تم إغلاقه خلال العام، أو يفترضون أن تقديم النموذج 8938 يلغي الحاجة إلى الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR).
ومن الأخطاء الشائعة الأخرى إغفال الحسابات المرتبطة بخطط التقاعد الأجنبية، أو منصات الاستثمار المحلية، أو ترتيبات أصحاب العمل. وقد يكون تصنيف هذه الحسابات دقيقًا. فالقاعدة العامة كالإبلاغ عن كل شيء ليست دقيقة دائمًا من الناحية الفنية، وكذلك المراجعة الضيقة التي تقتصر على حسابات التوفير والحسابات الجارية العادية.
ينبغي على دافعي الضرائب تجنب الاعتماد على عدم إصدار بنكهم الأجنبي نموذجًا ضريبيًا أمريكيًا. قد تُبلغ المؤسسات الأجنبية عن معلومات بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) أو غيره من أنظمة تبادل المعلومات الدولية، ولكن عدم وجود إشعار من البنك لا يُعفي دافع الضرائب من مسؤولياته في تقديم الإقرار الضريبي بشكل مستقل.
ماذا تفعل إذا فاتتك تقديمات السنة السابقة؟
ينبغي التعامل مع أي إغفال في تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) أو النموذج 8938 بعناية، وليس تصحيحه بشكل منفصل. وتعتمد الاستجابة المناسبة على ما إذا تم الإبلاغ عن الدخل الأجنبي بشكل صحيح، وما إذا تم تقديم الإقرارات الضريبية السابقة، وما إذا كان الإغفال غير متعمد، وما إذا كان دافع الضرائب يخضع بالفعل لتدقيق من مصلحة الضرائب الأمريكية.
تشمل مسارات الامتثال المتاحة تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية المتأخرة، والإقرارات الضريبية المعدلة، وإقرارات المعلومات الدولية المتأخرة، أو إجراءات الامتثال المبسطة للمكلفين المؤهلين. ولكل مسار متطلبات أهلية وإقرارات خاصة به. وقد يؤدي تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية المتأخر غير المكتمل دون مراجعة تقارير ضريبة الدخل ذات الصلة إلى حدوث تضارب يمكن تجنبه في السجلات.
قد تكون العقوبات المدنية باهظة، لا سيما عندما تدّعي الحكومة وجود سلوك متعمد. تُعدّل مبالغ العقوبات بمرور الوقت، وقد تُحتسب عقوبات الإبلاغ المتعمد عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) على أساس المبلغ الأكبر بين المبلغ القانوني أو نسبة مئوية من رصيد الحساب. تُعدّ الحقائق والوثائق وسجل امتثال دافع الضرائب عوامل بالغة الأهمية عند تقييم المخاطر واختيار استراتيجية المعالجة.
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يمتلكون حسابات كبيرة، أو لديهم حسابات في ولايات قضائية متعددة، أو كيانات أجنبية، أو فجوات في بياناتهم الضريبية من السنوات السابقة، فإن المراجعة المنسقة لتقارير الدخل والإقرارات الضريبية عادةً ما تكون أكثر حكمة من اتباع نهج نموذجي. تقدم شركة بروتاكس للاستشارات بانتظام المساعدة للأفراد المرتبطين بالولايات المتحدة في تقييم هذه المسائل قبل تقديم الإقرارات الضريبية.
يُمكن إدارة الإبلاغ عن الحسابات الخارجية بسهولة عند البدء به مبكراً، مع توفر سجلات كاملة وفهم واضح للقواعد المطبقة. إن استراتيجية الإبلاغ الصحيحة لا تقتصر على حماية الموعد النهائي فحسب، بل تُنشئ سجلاً موثوقاً للامتثال في السنوات القادمة.