يمكن لحامل البطاقة الخضراء مغادرة الولايات المتحدة، وتأسيس حياة في الخارج، مع الاحتفاظ بوضعه كمقيم ضريبي أمريكي. وهنا تبرز أهمية التخطيط الضريبي لمغادرة حامل البطاقة الخضراء. فبالنسبة لبعض المقيمين لفترات طويلة، قد يؤدي إنهاء وضع الإقامة الدائمة القانونية رسميًا إلى تطبيق نظام ضريبة المغتربين الأمريكي، وما يترتب عليه من التزامات إبلاغ واسعة النطاق، وعواقب تمتد لتشمل أفراد الأسرة الذين يظلون خاضعين للضريبة في الولايات المتحدة.
ينبغي اتخاذ القرارات ذات الصلة قبل تقديم النموذج I-407، أو المطالبة بالإقامة بموجب المعاهدة، أو اتخاذ أي خطوة أخرى تُنهي وضع البطاقة الخضراء لأغراض الضرائب الأمريكية. وبمجرد انقضاء تاريخ انتهاء الإقامة، تصبح العديد من خيارات التخطيط محدودة أو غير متاحة.
من يخضع لقواعد ضريبة المغادرة لحاملي البطاقة الخضراء؟
لا تنطبق قواعد ضريبة الخروج على جميع حاملي البطاقة الخضراء. فهي تنطبق عمومًا فقط على "المقيم طويل الأجل" الذي يتخلى عن وضعه كمقيم دائم قانوني. ويُعرَّف المقيم طويل الأجل بأنه الشخص الذي كان مقيمًا دائمًا قانونيًا لمدة ثماني سنوات على الأقل من السنوات الضريبية الخمس عشرة التي تنتهي بسنة مغادرة البلاد.
يُحتسب العام عمومًا إذا كان الشخص يحمل البطاقة الخضراء في أي وقت خلال ذلك العام. قد تُسفر هذه القاعدة عن نتائج غير متوقعة. فقد يُحتسب العام الذي حصل فيه الشخص على البطاقة الخضراء في وقت متأخر من السنة، بينما قد لا تمنع الفترات التي قضاها خارج الولايات المتحدة احتساب السنوات إذا ظل الشخص مقيمًا دائمًا بشكل قانوني.
إنهاء الإقامة الضريبية في الولايات المتحدة لا يعني بالضرورة انتهاء صلاحية البطاقة الخضراء أو الانتقال إلى الخارج. قد يكون التخلي الرسمي عن الوضع القانوني، أو صدور قرار هجرة بإنهاء الوضع، أو الإبلاغ الصحيح عن وضع الإقامة بموجب معاهدة ضريبية، أمورًا ذات صلة. وتعتمد التبعات الضريبية على الوقائع الدقيقة، والإجراء المتخذ، وتاريخ انتهاء الإقامة الفعلي بموجب قانون الإيرادات الداخلية.
بالنسبة للمقيم لفترة طويلة، فإن السؤال التالي هو ما إذا كان مغترباً مشمولاً بالتغطية.
الاختبارات المشمولة للمغتربين
يُعتبر المقيم طويل الأجل مغترباً خاضعاً للضريبة عموماً إذا استوفى أحد الشروط الثلاثة التالية: أولها شرط صافي الثروة: أن تبلغ ثروته مليوني دولار أمريكي أو أكثر في تاريخ مغادرة البلاد. ثانيها شرط متوسط ضريبة الدخل السنوية الصافية، والتي يتم تعديلها سنوياً وفقاً للتضخم. ثالثها شرط الإقرار: عدم الإقرار، تحت طائلة عقوبة شهادة الزور، بالامتثال لجميع الالتزامات الضريبية الفيدرالية الأمريكية للسنوات الضريبية الخمس السابقة.
كثيرًا ما يُستهان بمتطلبات الحصول على الشهادة. فحتى عندما يكون صافي الثروة والدخل الخاضع للضريبة أقل من الحدود المطبقة، قد يؤدي عدم استكمال التقارير الدولية إلى عدم اجتياز الشخص لاختبار الشهادة. وتشمل المشكلات الشائعة عدم تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs)، وعدم تقديم النموذج 8938، وإغفال المعاشات التقاعدية الأجنبية أو دخل الاستثمار، وعدم استكمال النموذج 3520 أو 3520-أ الخاص بالصناديق الاستئمانية الأجنبية، وتقديم إقرارات ضريبية من السنوات السابقة تُصنّف دافع الضرائب بشكل خاطئ على أنه غير مقيم.
قد تُطبّق استثناءات قانونية محدودة على بعض حاملي الجنسية المزدوجة عند الولادة، وعلى بعض الأفراد الذين يغادرون البلاد قبل بلوغهم سن 18 عامًا ونصف. هذه الاستثناءات فنية وتخضع لشروط إقامة والتزام خاصة بها، ولا ينبغي افتراضها لمجرد امتلاك الفرد جنسية أخرى.
ما يمكن أن تصل إليه ضريبة الخروج
يُعامل المغترب الخاضع للضريبة عمومًا كما لو أنه باع معظم ممتلكاته في جميع أنحاء العالم بسعر السوق العادل في اليوم السابق لمغادرته. ويُعرف هذا عادةً بضريبة القيمة السوقية. ويخضع صافي الربح غير المحقق الذي يتجاوز مبلغ الإعفاء المعدل وفقًا للتضخم لضريبة الدخل الأمريكية كما لو تم بيع العقار فعليًا.
يمكن تطبيق هذه القاعدة على الأوراق المالية المتداولة علنًا، وحصص الشركات الخاصة، والعقارات، وحصص الشراكة، وحسابات الاستثمار، وغيرها من الأصول التي ارتفعت قيمتها. قد يتعرض الفرد لضريبة خروج كبيرة دون الحصول على أي عائدات بيع. يُعدّ هذا التفاوت في السيولة أحد الأسباب التي تدعو إلى إجراء تقييم ومراجعة للتدفقات النقدية قبل تاريخ المغادرة المُخطط له بوقت كافٍ.
لا تخضع جميع الأصول لقاعدة البيع الافتراضي القياسية. تخضع بنود التعويضات المؤجلة، وحسابات تأجيل الضرائب المحددة، والحصص في الصناديق الاستئمانية غير المانحة لأنظمة منفصلة. وبحسب نوع الأصل والإشعارات المطلوبة، قد يُطبق اقتطاع ضريبي على المدفوعات المستقبلية، أو قد يُعامل الحساب على أنه مُوزّع، أو قد تخضع توزيعات الصندوق الاستئماني المستقبلية لمعاملة اقتطاع ضريبي خاصة. تتطلب ترتيبات التقاعد الأجنبية مراجعة دقيقة للغاية لأن تصنيفها الضريبي في الولايات المتحدة قد يختلف عن معاملتها في البلد الذي يقيم فيه الفرد.
قد يُسبب وجود مغترب مشمول بالضريبة مشكلة مستقبلية لأفراد عائلته الأمريكيين. فالهدايا أو الميراث التي يقدمها هذا المغترب إلى المواطنين أو المقيمين الأمريكيين قد تخضع لضريبة منفصلة بموجب المادة 2801، يدفعها عادةً المتلقي الأمريكي. وقد يؤثر هذا الأمر على تخطيط التركات عبر الأجيال لفترة طويلة بعد التنازل عن البطاقة الخضراء.
يبدأ التخطيط الضريبي لمغادرة حاملي البطاقة الخضراء بالحقائق، وليس بالنماذج.
تبدأ عملية التخطيط الأكثر فعالية بتحديد الجدول الزمني القانوني والضريبي. يشمل ذلك تاريخ الموافقة الأصلية على البطاقة الخضراء، وجميع سنوات الإقامة الدائمة القانونية، والفترات التي قضاها في الخارج، والإقرارات الضريبية الأمريكية السابقة، وطلبات الهجرة، والمواقف المتعلقة بالمعاهدات، وتاريخ المغادرة المُزمع. قد يؤدي أي خطأ في تحديد السنة الثامنة المحتسبة إلى تغيير جوهري في الفترة الزمنية المتاحة للتخطيط.
ينبغي أن يحدد التقرير المالي الأصول والخصوم وهياكل الملكية والأساس الضريبي والأرباح غير المحققة والسيولة المتوقعة على مستوى العالم. بالنسبة للشركات العائلية، أو حصص الصناديق الخاصة، أو العقارات الأجنبية، أو الأعمال الفنية، قد لا تكون القيمة السوقية العادلة واضحة. ويمكن أن تؤدي التقييمات غير المدعومة إلى مخاطر كبيرة، لأن النموذج 8854 يتطلب إفصاحًا مفصلاً عن الأصول والخصوم.
يُعدّ الأساس الضريبي بنفس القدر من الأهمية. فكثير من الأفراد ذوي التنقل الدولي لديهم سجلات في دول متعددة، وممتلكات موروثة، وصناديق استثمار أجنبية، ومنح أسهم، وحسابات تعود إلى ما قبل الإقامة في الولايات المتحدة. وقد لا يتطابق الأساس الضريبي الأمريكي للأصل مع سعر شرائه، أو أساسه الضريبي المحلي، أو قيمته عند حصول الفرد على البطاقة الخضراء. وغالبًا ما تستغرق إعادة بناء الأساس الضريبي وقتًا، ولا ينبغي تأجيلها إلى موسم تقديم الإقرارات الضريبية الأخير.
تعتمد خيارات التخطيط على التوقيت ونوع الأصل
لا توجد استراتيجية موحدة للحد من ضريبة الخروج. يعتمد النهج الأمثل على تاريخ الإقامة، وتكوين الأصول، والتركيبة الأسرية، والدخل، ومدى يقينية الهجرة. قد يشمل التخطيط التأكد من بلوغ الحد الأدنى للإقامة طويلة الأجل، وتصحيح الامتثال السابق قبل طلب الشهادة، ومراجعة إمكانية الاعتراف بالأرباح أثناء الإقامة في الولايات المتحدة، أو النظر في عواقب الهبات وتغييرات الملكية قبل الهجرة.
تستحق المعاملات التي تُجرى قبيل الهجرة بفترة وجيزة تدقيقًا خاصًا. قد تُقلل الهدية من صافي ثروة الفرد، ولكنها قد تُرتب آثارًا ضريبية على الهدايا، ومتطلبات الإبلاغ عن ضريبة التحويل، وتغييرات في أساس التكلفة، وآثارًا ضريبية أجنبية، ومخاوف تتعلق بمكافحة التهرب الضريبي. وبالمثل، قد يُقلل تسريع الدخل أو بيع العقارات التي ارتفعت قيمتها من مكاسب التقييم المستقبلية، ولكنه قد يُرتب آثارًا ضريبية حالية في الولايات المتحدة وفي دول أخرى. ويُحدد الخيار الأمثل من خلال دراسة البدائل المتاحة، وليس بالاعتماد على قاعدة عامة واحدة.
تُعدّ الإقامة الضريبية في بلد المقصد عاملاً مهماً أيضاً. فالبيع قبل المغادرة، أو بعد المغادرة، أو ما يُعتبر بيعاً بموجب قواعد ضريبة الخروج، قد يُؤدي إلى نتائج مُختلفة تماماً تبعاً لقواعد الإقامة المحلية، ومعاملة أرباح رأس المال، وأحكام المعاهدات ، وتوافر الائتمان الضريبي الأجنبي. لذا، يُنصح الأفراد المُنتقلون إلى كندا، أو المملكة المتحدة، أو أستراليا، أو سنغافورة، أو هونغ كونغ، أو الإمارات العربية المتحدة، أو أي دولة أخرى، بالتنسيق مع مستشارين محليين لإجراء التحليلات اللازمة في الولايات المتحدة قبل إتمام أي صفقة.
النموذج 8854 وسنة تقديم الإقرارات الضريبية الأمريكية النهائية
يُعدّ النموذج 8854 الإقرار الضريبي المركزي الخاص بالهجرة. ويتضمن تاريخ الهجرة، وشهادة الالتزام الضريبي لخمس سنوات، ومعلومات الميزانية العمومية، ومعلومات بيان الدخل، والحسابات المتعلقة بضريبة الخروج. ويُقدّم هذا النموذج عادةً مع الإقرار الضريبي النهائي للفرد في الولايات المتحدة لسنة الهجرة.
يتطلب تقديم الإقرار الضريبي النهائي عناية فائقة. قد يكون لدى دافع الضرائب سنة ضريبية مزدوجة، أو فترة إقامة قصيرة في الولايات المتحدة، أو استفسارات حول الإعفاءات الضريبية الأجنبية، أو التزامات ضريبية تقديرية، أو إقرارات معلومات نهائية عن الحسابات والأصول الأجنبية. ولا يُغني تقديم النموذج 8854 عن النموذج 1040، أو الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، أو النموذج 8938، أو غيرها من إقرارات المعلومات الدولية ذات الصلة.
بالنسبة للمكلفين الذين لديهم فجوات في تقديم إقراراتهم الضريبية السابقة، فإن الأولوية الأولى عادةً هي تحديد ما إذا كان من الممكن إصدار شهادة الخمس سنوات بدقة. قد يتطلب تصحيح الأخطاء تعديل الإقرارات الضريبية، أو تقديم إقرارات معلومات متأخرة، أو اتباع نهج امتثال مناسب آخر. إن الشهادة التي لا يمكن إثباتها ليست مجرد إجراء شكلي، بل قد تكون هي الفيصل بين الحصول على وضع المغتربين الخاضعين للضريبة وعدم دفع ضريبة الخروج بموجب قواعد المغتربين الخاضعين للضريبة.
لا ينبغي التعامل مع قرار المغادرة كمهمة إدارية.
قد يكون التخلي عن البطاقة الخضراء مدفوعًا بأهداف تتعلق بالهجرة، أو لم شمل الأسرة، أو العمل، أو الإقامة طويلة الأمد. ينبغي أن يدعم التحليل الضريبي هذا القرار، لا أن يؤجله بلا داعٍ. لكن الترتيب مهم: تحديد الجدول الزمني للإقامة، وتقدير المخاطر، والتحقق من الامتثال، وتقييم الوضع المالي، ثم تنسيق الإجراءات القانونية للتنازل مع استراتيجية تقديم الطلب.
بالنسبة للأفراد ذوي الثروات الكبيرة، والمديرين التنفيذيين الذين يحصلون على تعويضات على شكل أسهم، والمؤسسين، والمستثمرين، والعائلات التي تمتلك أصولاً أجنبية، يُعدّ التخطيط الضريبي لمغادرة حاملي البطاقة الخضراء مشروعاً ضريبياً منفصلاً عابراً للحدود، وليس مجرد إجراء روتيني لتقديم الإقرارات الضريبية في نهاية العام. ويمكن للمراجعة الدقيقة قبل مغادرة البلاد أن تحوّل حدثاً لا رجعة فيه إلى انتقال موثّق جيداً وقابل للدفاع عنه.