قد يُصبح المعاش التقاعدي المُكتسب خلال فترة عمل في لندن أو سنغافورة أو تورنتو أو هونغ كونغ مسألةً تتعلق بالامتثال الضريبي الأمريكي قبل التقاعد بفترة طويلة. ويكمن التحدي الرئيسي في أي دليل لإعداد التقارير عن المعاشات التقاعدية الأجنبية في أن المعاملة الضريبية المحلية للخطة لا تُحدد معاملتها في الولايات المتحدة. فقد يكون المعاش التقاعدي مؤجل الضريبة، وممولاً من قِبل صاحب العمل، ومتوافقاً تماماً مع القوانين في بلده الأصلي، ومع ذلك يُنشئ دخلاً حالياً في الولايات المتحدة، أو يُرتب التزامات بالإبلاغ عن المعلومات، أو كليهما.
بالنسبة للمواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء وبعض المقيمين، يبدأ التحليل بوثائق الخطة وحقائقها المحددة. ويمكن أن تؤثر عوامل عديدة على النتيجة، منها الدولة، وعلاقة العمل، وهيكل المساهمات، وخيارات الاستثمار، وإمكانية الوصول إلى الأموال، ومعاهدة ضريبة الدخل المعمول بها. ولا يوجد نموذج أو إجراء تقديم موحد ينطبق على جميع المعاشات التقاعدية الأجنبية.
ابدأ بتصنيف المعاش التقاعدي وفقًا للضرائب الأمريكية
لا تُعامل مصلحة الضرائب الأمريكية المعاش التقاعدي الأجنبي تلقائيًا على أنه مكافئ لخطة 401(k) أو حساب التقاعد الفردي (IRA) أو أي خطة تقاعد أمريكية مؤهلة. ونتيجةً لذلك، يجب تقييم المساهمات ونمو الاستثمار والتوزيعات وفقًا لمبادئ الضرائب الأمريكية، بدلًا من افتراض خضوعها لقواعد الولاية القضائية الأجنبية.
تُعدّ مساهمات أصحاب العمل نقطة ضغط متكررة. فإذا ساهم صاحب العمل في معاش تقاعدي أجنبي لدافع ضرائب أمريكي، فقد تُعتبر هذه المساهمة تعويضًا خاضعًا للضريبة في الولايات المتحدة، ما لم ينصّ حكم معاهدة أو قاعدة أخرى سارية على معاملة مختلفة. كما تتطلب مساهمات الموظفين مراجعة دقيقة، إذ قد لا يكون الخصم أو الإعفاء المسموح به في الخارج متاحًا في الإقرار الضريبي الأمريكي.
يعتمد دخل الاستثمار داخل المعاش التقاعدي على ظروف كل حالة على حدة. توفر بعض الاتفاقيات إعفاءات خاصة بالمعاشات التقاعدية أو تسمح بتأجيل دفع الضرائب للخطط المؤهلة. في غياب الحماية المنصوص عليها في الاتفاقيات، قد يخضع الدخل والأرباح المتراكمة في ترتيبات أجنبية للضريبة الأمريكية. وقد تختلف النتيجة اختلافًا كبيرًا بين المعاش التقاعدي القانوني في مكان العمل، وحساب التقاعد الفردي، وخطة ذات خصائص مشابهة للصناديق الاستئمانية أو حسابات الاستثمار الأجنبية.
لا ينبغي الإبلاغ عن التوزيعات تلقائيًا كما لو كانت صادرة من خطة مؤهلة في الولايات المتحدة. قد يعتمد المبلغ الخاضع للضريبة على المساهمات السابقة، وتمويل صاحب العمل، وأحكام المعاهدة، وطبيعة الدفعة، وما إذا كان دافع الضرائب قد أدرج الأرباح ضمن دخله الأمريكي سابقًا. غالبًا ما تكون السجلات من سنوات تقديم المساهمات ضرورية عند بدء صرف المزايا.
دليل الإبلاغ عن المعاشات التقاعدية الأجنبية: النماذج الأمريكية الرئيسية
قد يؤدي الحصول على معاش تقاعدي أجنبي إلى خضوعه لعدة أنظمة إبلاغ منفصلة. ولا يُغني تقديم نموذج واحد عن ضرورة النظر في النماذج الأخرى. إذ تخدم هذه النماذج أغراضًا مختلفة، وتختلف في معاييرها، وقد تتطلب أساليب تقييم مختلفة.
النموذج 1040 والإبلاغ عن الدخل ذي الصلة
يُبلغ الأشخاص الأمريكيون عادةً عن دخلهم العالمي في النموذج 1040. وبحسب تصنيف المعاش التقاعدي، قد يشمل ذلك مساهمات صاحب العمل الخاضعة للضريبة، والأرباح الخاضعة للضريبة حاليًا، وتوزيعات المعاش التقاعدي، أو الإعفاءات الضريبية الأجنبية ذات الصلة. وقد يكون النموذج 1116 ذا صلة في حال دفع ضريبة أجنبية على دخل المعاش التقاعدي، مع العلم أن إمكانية الحصول على الإعفاء الضريبي وحسابه تتطلب تحليلًا منفصلًا.
قد يحتاج دافع الضرائب الذي يدّعي موقفًا قائمًا على معاهدة ضريبية إلى مراجعة النموذج 8833، الخاص بالإفصاح عن الموقف الضريبي القائم على المعاهدة. لا يتطلب كل موقف ضريبي قائم على معاهدة هذا النموذج، ولكن عدم الإفصاح عن موقف خاضع للإبلاغ قد يُعرّضه لمخاطر غير ضرورية. يجب أيضًا قراءة بنود المعاهدة جنبًا إلى جنب مع بند الحفظ فيها، الذي غالبًا ما يحفظ حق الولايات المتحدة في فرض الضرائب على مواطنيها والمقيمين فيها. ولا يُعدّ الرجوع إلى المعاهدة وحده كافيًا.
نموذج FinCEN رقم 114، FBAR
يُشترط تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) عندما يكون للشخص الأمريكي مصلحة مالية في حسابات مالية أجنبية ، أو يملك صلاحية التوقيع عليها أو أي سلطة أخرى عليها، وتتجاوز القيمة الإجمالية لتلك الحسابات 10,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة. ويُقدّم هذا النموذج بشكل منفصل عن إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية.
يعتمد إدراج حساب معاش تقاعدي أجنبي معين في نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) على هيكله القانوني ومصلحة دافع الضرائب أو صلاحياته. قد يختلف الإبلاغ عن حساب مستحق ومحدد الهوية عن الإبلاغ عن حساب مستفيد من خطة معاشات تقاعدية واسعة النطاق يديرها صاحب العمل، ولا يملك حاليًا أي صلاحية للوصول إلى حساب محدد. ويُعدّ وصف مدير الخطة للترتيبات، وبيانات الحساب، والوثائق المنظمة، أمورًا بالغة الأهمية.
لا تفترض أن المعاش التقاعدي معفى من الضرائب لمجرد أنه مقيد حتى التقاعد. في المقابل، لا تُبلغ عن أي ترتيب ضريبي قبل التأكد من أنه حساب يمتلك فيه دافع الضرائب مصلحة مالية من النوع الذي تتناوله قواعد الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR). هذا التمييز تقني، ولكنه يؤثر على كل من الامتثال وإدارة المخاطر.
النموذج 8938، الإبلاغ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)
يُبلغ النموذج 8938 عن الأصول المالية الأجنبية المحددة عند بلوغ الحد الأدنى المُطبق. بالنسبة لدافعي الضرائب المقيمين في الولايات المتحدة، يبدأ الحد الأدنى عمومًا من 50,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة، أو 75,000 دولار أمريكي في أي وقت للأفراد، مع حدود أعلى للأزواج. أما دافعو الضرائب الأمريكيون المقيمون في الخارج، فلديهم عمومًا حدود أعلى، تبدأ من 200,000 دولار أمريكي في نهاية السنة، أو 300,000 دولار أمريكي في أي وقت للعديد من الأفراد.
قد تُعتبر حصة المعاش التقاعدي الأجنبي أصلاً مالياً أجنبياً محدداً، لكن التحليل لا يُطابق تحليل نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR). قد تندرج بعض الترتيبات ضمن استثناءات تنظيمية محددة، وقد يكون التقييم صعباً عندما لا يتحكم المشارك في الاستثمارات أو لا يستطيع تحديد القيمة السوقية العادلة للحساب بسهولة. يُرفق هذا النموذج بإقرار ضريبة الدخل، على عكس نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR).
النموذجان 3520 و3520-أ
كثيراً ما يُشار إلى المعاشات التقاعدية الأجنبية بشكل عام بأنها صناديق استئمانية أجنبية. وقد يكون هذا الوصف مُضللاً. فبينما قد تتضمن الترتيبات الأجنبية سمات شبيهة بالصناديق الاستئمانية، إلا أن تطبيق النموذجين 3520 و3520-أ يعتمد على الشروط القانونية للخطة ودور دافع الضرائب.
يُتيح الإجراء الضريبي 2020-17 إعفاءً من النموذجين 3520 و3520-أ لبعض صناديق التقاعد الأجنبية ذات المزايا الضريبية، وبعض صناديق الادخار غير التقاعدية ذات المزايا الضريبية. هذا الإعفاء قيّم، ولكنه مشروط. يجب أن يستوفي الترتيب متطلبات الإجراء، ولا تُؤهّل جميع صناديق التقاعد الأجنبية أو صناديق الادخار التقاعدي. كما لا يُلغي هذا الإجراء التزامات الإبلاغ المحتملة، مثل الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، أو النموذج 8938، أو ضريبة الدخل، أو غيرها.
يمكن للمعاهدات أن تغير التوقيت، ولكن ليس بالضرورة الامتثال.
أبرمت الولايات المتحدة اتفاقيات ضريبية مع العديد من الدول المرتبطة عادةً بالتنقل العالمي، بما في ذلك المملكة المتحدة وكندا وألمانيا واليابان وسويسرا. وقد تُنسق أحكام المعاشات التقاعدية فرض الضرائب على المساهمات أو الأرباح أو التوزيعات. كما تتناول بعض الاتفاقيات الاعتراف العابر للحدود بخطط المعاشات التقاعدية بشكل مباشر أكثر من غيرها.
مع ذلك، لا يُعدّ تحليل المعاهدات بحثًا عن إعفاء واسع النطاق. يجب على دافع الضرائب إثبات أن الخطة مؤهلة بموجب نص المعاهدة ذات الصلة، وأن الميزة المطالب بها تنطبق على محل إقامة دافع الضرائب وجنسيته والمعاملة المحددة. قد يواجه مواطن أمريكي مقيم في الخارج نتيجة مختلفة عن مواطن أجنبي أصبح مقيمًا في الولايات المتحدة أثناء مشاركته في خطة خارجية.
تتطلب المواقف المتعلقة بالمعاهدات الضريبية اهتمامًا خاصًا عند انتقال دافع الضرائب إلى بلد آخر. فالمعاش التقاعدي المتراكم قبل وأثناء وبعد مغادرة الولايات المتحدة قد ينطوي على مسائل تتعلق بمصادر الدخل المتعددة، والتوقيت، والائتمان الضريبي الأجنبي. وقد يتغير الوضع الضريبي الصحيح من عام إلى آخر.
احذر من التعرض لمركبات PFIC داخل أو بجانب المعاش التقاعدي
تُصنّف صناديق الاستثمار المشتركة الأجنبية، وصناديق المؤشرات المتداولة، وصناديق الاستثمار المجمعة، في كثير من الأحيان، كشركات استثمار أجنبية سلبية (PFICs) لأغراض الضرائب الأمريكية. وقد تُؤدي قواعد PFIC إلى نتائج ضريبية وفوائد باهظة، وقد تتطلب تقديم النموذج 8621.
قد تخضع المعاشات التقاعدية الأجنبية المؤهلة واستثماراتها الأساسية لمعاملة مختلفة عن الاستثمارات المحتفظ بها مباشرةً في حساب وساطة أجنبي شخصي. مع ذلك، لا ينبغي استخدام مسمى "المعاش التقاعدي" كبديل عن التحليل. وتستحق الخطط التي تسمح بالاستثمار الذاتي، أو التي تحتفظ بحسابات استثمارية منفصلة، أو التي تُدار بالتوازي مع ترتيبات ادخار غير تقاعدية، اهتمامًا خاصًا.
تنشأ هذه المشكلة عادةً عندما يمتلك الموظف معاشًا تقاعديًا من جهة العمل، وخطة أسهم من صاحب العمل، أو حساب استثمار شخصي، أو صندوق استثماري أجنبي قائم على التأمين. يجب مراجعة كل ترتيب على حدة. ويُعدّ دمج جميع المدخرات الخارجية تحت مسمى التخطيط للتقاعد سببًا شائعًا لعدم الإبلاغ.
إنشاء ملف تقارير سنوية قابل للدفاع عنه
يُصبح الامتثال لقوانين المعاشات التقاعدية الأجنبية أسهل عند جمع الوثائق قبل إعداد الإقرار الضريبي. احتفظ بالبيانات السنوية التي تُظهر الأرصدة والمساهمات وتمويل صاحب العمل والتوزيعات والأنشطة الاستثمارية. احتفظ بقواعد الخطة ومراسلات صاحب العمل والإقرارات الضريبية المحلية وإثباتات دفع الضرائب الأجنبية. في حال تغيير الجهة المسؤولة عن الخطة أو البلد، احتفظ بوثائق التحويل أيضًا.
بالنسبة للمقيم الجديد في الولايات المتحدة، تتطلب السنة الضريبية الأولى عناية خاصة. وينطبق الأمر نفسه على المواطن الأمريكي العائد من الخارج. قد يؤثر تعامل دافع الضرائب السابق مع المساهمات والنمو على كيفية الإبلاغ عن التوزيعات المستقبلية، حتى في حال عدم استلام أي مبالغ نقدية في السنة الحالية.
عندما تغفل الإقرارات الضريبية السابقة ذكر معاش تقاعدي أجنبي، فإن الإجراء المناسب يعتمد على الوقائع. قد يتطلب تأخر الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، أو عدم اكتمال النموذج 8938، أو إغفال نموذج صندوق استئماني أجنبي، أو عدم الإبلاغ عن وضع الدخل، اتخاذ خطوات تصحيحية مختلفة. يُفضّل إجراء مراجعة فورية بدلاً من محاولة تصحيح سنوات عديدة من التقارير الدولية بإقرار ضريبي معدّل عام.
يُشجع الإبلاغ عن المعاشات التقاعدية الأجنبية على التصنيف الدقيق، لا على الافتراضات المبنية على مصطلحات التقاعد الشائعة. ويضمن هذا التصنيف المُدعم جيدًا الحفاظ على السجلات اللازمة للتوزيعات المستقبلية، كما يُسهّل على دافعي الضرائب كثيري التنقل عالميًا فهم كيفية التعامل مع تغيير محل الإقامة، وأصحاب العمل، والأنظمة الضريبية. أما بالنسبة للخطط المعقدة أو سجلات العمل في عدة دول، فإن مراجعة المختصين قبل تقديم الإقرار الضريبي تُجنّب استحقاقات التقاعد أن تُصبح مشكلة امتثال طويلة الأمد.