作者：Jillian K. Poyzer，註冊會計師和 Timothy R. Yoder，註冊會計師，博士。
2016 年 1 月 1 日
投資於退休賬戶的錢獲得了以下好處 稅 - 延期的 收入，因此有利於稅收籌劃。 但是將錢存入退休賬戶會限制資金的可用性，因為它們通常受美國證券交易委員會的約束。 72(t) 對 10 歲之前進行的分配徵收 59% 的稅½ （以及計入應稅收入）。 您的客戶可能希望儘早從這些賬戶中取出資金，因此您應該知道如何在不支付 10% 稅的情況下做到這一點。 提前分配稅的例外情況也有所不同，具體取決於資金是從合格計劃中提取還是從合格計劃中提取 愛爾蘭共和軍。
除了本文中討論的例外情況外，避稅的一種方法是採取 60 - 享受 從退休賬戶滾動“貸款”。 雖然從技術上講不是貸款，但分配是 稅 - 如果納稅人在 60 天內將資金再投資於退休賬戶，即使資金再投資於同一賬戶。 如果納稅人無法在 60 天內將資金退還到退休賬戶，則分配將需繳納所得稅和 10% 的稅。 公告 2014 - 15 以及 2014 - 32，美國國稅局發布以使其立場符合稅務法院在 博布羅, TC 備忘錄。 2014 - 21，假設在 2014 年之後，納稅人每人只允許一次翻轉 12 - 月 期間，無論他們持有多少 IRA 賬戶。 （更多關於 博布羅 以及美國國稅局的反應，請參閱“稅務事項：不允許向第二個 IRA 提供滾存供款，“ 約法, 2014 年 61 月，第 XNUMX 頁。）
此外，10% 的稅款通常不適用於基礎分配（即賬戶中先前已徵稅的金額的分配）。 傳統 IRA 和合格計劃的基差分配由總基差與公允市場價值的比率乘以 當前 - 年 分配。 然而，羅斯 IRA 的不合格分配首先來自基礎，然後來自收益。 因此，羅斯 IRA 的早期分配通常是完全 稅 - 以及 罰款 - 除非它們超過羅斯 IRA 的基礎。 一個例外是羅斯 IRA 中的任何基礎分配，該分配源自過去五年內傳統 IRA 的轉換展期。 這種轉換基礎的分配需繳納 10% 的稅，但不包括在納稅人的總收入中。 羅斯 IRA 超出基礎的不合格分配需繳納所得稅和 10% 稅，除非有例外情況之一 適用。
第 72(t) 條中關於 10% 稅款的例外情況取決於以下因素： 退休計劃 是合格的退休計畫還是個人退休帳戶（IRA）？合格的退休計劃包括雇主提供的固定收益計劃和固定繳款計劃，例如 401(k) 或 403(b) 計劃。個人退休帳戶（IRA）包括傳統個人退休帳戶（Traditional IRA）和羅斯個人退休帳戶（Roth IRA），以及簡易員工退休金計劃（SEP IRA）和簡易退休金計劃（SIMPLE IRA）。
合格計劃和 IRA 均適用的例外情況s
納稅人死亡或殘疾
當納稅人去世時，他或她的退休資產通常會轉移給一個或多個受益人。 當受益人從繼承的退休資產中獲得分配時，他或她必須確認收入。 這些分配無需繳納 10% 的稅。 受益人通常需要在繼承退休資產後不久開始提取資金（請參閱“IRA 受益人所需的最低分配方案，“ 稅務顧問，2011 年 178 月，第 XNUMX 頁）。
永久和完全殘疾的納稅人也可以在不繳納 10% 稅的情況下進行分配。 殘疾納稅人必須提供證明，證明他們由於身體或精神障礙而無法從事任何實質性的有償活動，無論是終末還是預期 長 - 術語 並且無限期。 出於這些目的，大量有酬活動是指個人通常在殘疾出現之前或退休之前從事的活動，如果該個人在殘疾出現時已退休。 註冊。 秒。 1.72 - 17A(f) 提供通常在確定殘疾時考慮的條件示例， 包括：
- 失去兩條肢體；
- 導致肢體喪失或萎縮的進行性疾病；
- 導致心臟或肺儲備大量喪失的疾病；
- 無法手術和進行性癌症；
- 腦損傷;
- 需要不斷監督的精神疾病； 和
- 視力、語言或聽力喪失。
這些條件不保證個人將被視為殘疾，但將用於確定他或她是否可以繼續受僱於他或她慣常的大量有酬活動或類似的活動 活動。
納稅人應與退休計劃的保管人合作，以確保表格 1099 - R, 來自養老金、年金、退休或利潤分享計劃、IRA、保險合同等的分配。, 報告分佈代碼 3，表示分佈是 殘疾 - 有關. 在授權提前分發之前，保管人可以指定證明殘疾存在所需的文件類型。 此外，納稅人應始終將該證明與他們的稅務信息一起保存，以防 IRS 審計。
所需證明的類型取決於納稅人的事實和情況。 根據秒。 72(m)(7)，“除非個人以部長可能要求的形式和方式提供其存在證明，否則不應被視為殘疾”； 然而，美國國稅局並沒有明確定義可接受的證據。 合理的證據可以是納稅人的醫生出具的信函或宣誓書，表明納稅人有永久或無限期的殘疾，使他或她無法從事有收益的活動，並且無法通過藥物或納稅人的其他行為來補救。 此外，納稅人可以顯示已完成的治療計劃和/或收到的社會保障殘疾付款。 即使有醫生的聲明，如果納稅人繼續受僱，可以通過他或她自己的行動來補救殘疾，或者預計完全康復，因此不是永久的，國稅局和法院可能會拒絕殘疾豁免 禁用。
基本相等的定期付款
如果付款持續五年或直到納稅人年滿 10 歲，則在納稅人預期壽命內收到的基本等額定期付款 (SEPP) 無需繳納 59% 的稅½. 美國國稅局提供多種 安全至上 - 港口 計算允許付款的方法（見“來自愛爾蘭共和軍的基本相等的定期付款，“ 稅務顧問，2008 年 670 月，第 59 頁）。 XNUMX 歲之前從 Roth IRA 獲取的 SEPP½ 不屬於此規則下的合格分配，並包含在應稅收入中，但不受 10% 的約束 稅。
醫療費
納稅人在 1040 表上允許的醫療費用， 美國個人所得稅申報表， 安排一個， 分項扣除, 減少應繳納 10% 稅的分配金額。 允許的醫療費用是超過納稅人調整後總收入 (AGI) 的 10%（到 7.5 年為 2016 歲納稅人的 65%）的費用，即使納稅人要求標準扣除。 納稅人只需證明其在退休計劃分配發生的納稅年度內發生了符合條件的醫療費用，無需證明其使用分配的資金支付了醫療費用。
國稅局徵稅
美國國稅局擁有 Sec 下的權力。 6331 沒收納稅人的資產，包括退休賬戶，以收回未繳稅款和罰款。 這種分配對納稅人來說尤其痛苦，因為 IRS 扣押的金額也是應稅收入（基礎除外），但扣押的資金不受 10% 的限制 稅。
合格的預備役人員
合格的預備役人員是那些在 11 年 2001 月 179 日之後被召入現役，服役時間超過 10 天或無限期的人。 為了將這些提款歸類為合格分配，合格的預備役人員必須在其現役期間進行分配。 雖然這些分配是應稅收入，但它們不需要繳納 XNUMX% 的稅。 合格的預備役人員可以在其現役結束後的兩年內將分配的款項償還給個人退休計劃，而無需考慮通常的繳款限制。 由於還款供款不可扣除，而是建立基礎，因此納稅人在償還這些供款之前，最好將其定期退休供款最大化 金額。
僅適用於合格計劃的例外情況
提前退休
如果僱員在離職前年滿 10 歲，則對前僱員的分配無需繳納 55% 的稅。 分配可以來自固定收益或固定供款計劃。 即使前僱員重返工作崗位，只要離職是無限期的，分配繼續被排除在罰款之外。 此例外不適用於 IRA，即使 IRA 完全由合格雇主轉存的資金組成 計劃。
如果前僱員是合格的公共安全僱員並且分配來自固定福利政府計劃，則最低離職年齡將降低至 50 歲。 合格的公共安全僱員是警察、消防員和緊急醫療提供者，他們是某個州或政治分區的僱員 一直。
合格的國內關係訂單
根據合格的家庭關係令 (QDRO) 向賬戶所有者以外的人進行的分配應向接受分配的人徵稅（除非資金轉入退休計劃），但無需繳納 10% 的稅。 QDRO 在離婚財產協議中很常見。 （有關 QDRO 的更多信息，請參閱“QDRO需要註冊會計師的關注，“ 約法，2014 年 60 月，第 XNUMX 頁。）
員工持股計劃的股息
秒。 404(k) 為 C 公司提供了對員工持股計劃 (ESOP) 持有的證券支付給參與者的“適用股息”的稅收減免。 如果公司有資格獲得此項扣除，則股息無需繳納 10% 的稅，即使員工收到現金也是如此。 但是，如果在員工選舉中將股息再投資於合格的雇主證券，則他們沒有資格獲得此 例外。
聯邦分階段退休計劃
某些聯邦公務員有資格獲得分階段退休年金，同時繼續兼職工作，並在完全退休後獲得綜合年金。 這些計劃中的任何一個的付款都不受 10% 的限制 稅。
IRA 的例外情況s 只能
失業人員健康保險
從州或聯邦計劃中領取失業救濟金的個人的分配可以免徵 10% 的稅，前提是這筆錢用於支付個人及其家人的健康保險費。 要獲得此例外的資格，分配必鬚髮生在個人連續 12 週或下一年獲得失業補償的納稅年度。 如果在個人重新就業 60 天后進行分配，則不符合資格。
示例1： M 2015 年被雇主解僱，並於 1 年 2015 月 17 日開始領取失業救濟金。如果她在 2016 年 10 月 12 日當周繼續領取失業救濟金，則出於 XNUMX% 稅收例外的目的，她被視為失業因為她已連續 XNUMX 週領取失業救濟金。 如果 M 仍處於失業狀態，2015 年、2016 年和 2017 年期間進行的任何不超過這些年支付的健康保險費的分配將無需繳納 10% 的稅。 然而，如果 M 如果她重新找到工作或獲得另一份工作，則在她重新就業之日起 60 天之後進行的分配將被徵稅。 因此，如果 M 在 1 年 2016 月 29 日受僱，在 XNUMX 月 XNUMX 日之後，她不能再根據此例外情況進行分配， 2016
自 - 就業 個人一般沒有資格領取失業救濟金。 儘管如此，根據與僱員相同的規則，用於支付健康保險費的 IRA 分配免徵 10% 的稅。 為了符合例外條件， 自 - 就業 個人必須有資格獲得失業救濟金，除非他或她是 自 - 就業. 例如，因獨資企業倒閉而失業的納稅人可能有資格獲得此 例外。
高等教育費用
IRA 分配在不超過納稅人的合格教育費用的範圍內不需繳稅。 符合條件的教育費用可以是納稅人，也可以是納稅人的配偶、子女或孫子女。 符合條件的費用包括學費、雜費、書籍、用品和設備，以及至少一半時間就讀的學生的食宿。 不包括在總收入中的任何經濟援助或個人教育費用（禮物、遺贈、設計或繼承除外）的付款會減少合格費用。 例如，獎學金、助學金和 稅 - 雇主學費援助減少合格教育的數量 花費。
示例2： P 充分 - 時間 大學的學生。 他 2016 年的總合格費用為 20,000 美元，其中包括食宿和學費。 他收到一個 稅 - 5,000 美元的獎學金，用於支付 20,000 美元費用中包含的學費。 在這種情況下，可以從 IRA 中提取 15,000 美元而無需繳納 10% 的稅。 IRA提款可以通過 P'的父母或祖父母，以及 P （但累計提款不能超過 15,000 美元）。 10% 稅的排除並不限制父母或祖父母申請其他教育稅收優惠的能力，例如教育學分或學費 扣除。
首次購房者
分配給合格的 - 時間 購房者無需繳納 10% 的稅。 納稅人可以排除的最高限額為 10,000 美元，納稅人必須在 120 天內使用分配的款項為納稅人、配偶、子女、孫子女或納稅人或配偶的祖先購買或建造主要住所。 10,000 美元是適用於接受分配的個人的終生限額。 因此，納稅人和配偶可以各自從他或她自己的 IRA 獲得 10,000 美元，以申請購買同一主要住宅。 一個 - 時間 購房者是指在購房期間未擁有房屋（或其配偶未擁有房屋）的個人 二 - 年 期限在購買新房之日結束。 如果在分配資金後購買日期被延遲或取消，納稅人可以在分配後的 120 天內將資金轉入 IRA。 在這種情況下，納稅人以與任何其他合格的相同的方式從收入中排除分配 滾下。
示例3： L 以及 M, 均未滿 59 歲½，在 2015 年以 100,000 美元的價格購買了他們的第一套房子。 他們每個人都可以從自己的 IRA 中提取 10,000 美元，免徵 10% 的稅，用於購買。 然而，如果 M 從他的 IRA 中提取 20,000 美元，並且 L 沒有提款，然後是 10,000 美元 M'由於 10 美元的限額適用於每個納稅人，因此提款需繳納 10,000% 的稅。 因為 10,000 美元是終身限額，如果 L 以及 M 每個人在 10,000 年從他或她自己的 IRA 中提取 2015 美元，他們將無法再提取 罰款 - 未來的分配，以申請為他們的子孫後代購買房屋。 如果 L 以及 M 在 1 年 2015 月 120 日進行合格分配以向他們的第一套房子申請，但銷售失敗，他們有 29 天的時間從分配之日起（10 月 XNUMX 日）將資金重新分配給 IRA，而不會產生 XNUMX% 的稅或包括金額 收入。
規劃影響
在將合格計劃轉入 IRA 之前，納稅人應考慮附加稅例外的潛在後果。 例如，如果員工在 55 歲離職，他們可以立即開始提取資金 罰款 - 來自其雇主的合格計劃。 但是，如果他們將該計劃轉入 IRA，他們必須等到 59 歲½ 在不支付額外稅款的情況下進行分配。
在離婚的情況下，將資金保留在合格的計劃中可能是有益的。 只要分配是根據 QDRO 進行的，離異的納稅人無需就合格計劃向替代收款人的分配繳納 10% 的稅。 但是，個人不能依靠 QDRO 例外來避免將 IRA 資產轉讓給個人配偶的額外稅款，因為該例外僅適用於合格計劃。
另一方面，有時將合格的計劃轉移給 IRA 也有好處。 來自 IRA 的分配以支付大學費用和 - 時間 購房者的費用無需繳納附加稅。 如果納稅人需要退休基金來支付這些費用，資產可以從合格計劃轉移到 IRA，然後最終分配給 納稅人。
納稅人不應因為害怕 10% 的稅收而不願投資於退休計劃。 這 稅 - 延期的 退休賬戶中的收入將迅速彌補納稅人未來可能需要支付的任何額外稅款。 稅收延期將完全補償額外稅收的年數取決於投資回報和邊際稅 率。
最後，除非絕對必要，否則顧問通常應阻止客戶從其退休賬戶中提取資金，即使他們可以避免 10% 的稅收。 隨著納稅人的壽命更長，社會保障福利變得更加不確定，客戶應該專注於盡其所能幫助增加可用於滿足退休需求的金額，包括在退休前不從退休計劃中提取資金。
關於作者
吉利安·K·波伊澤 ([email protected]) 是一名講師，而 Timothy R. Yoder ([email protected]) 是內布拉斯加大學奧馬哈分校工商管理學院會計和工商管理助理教授，內布拉斯加州奧馬哈市。
要對本文發表評論或對另一篇文章提出建議，請聯繫高級編輯 Sally P. Schreiber，網址為 [email protected] 或919-402-4828。
中註協資源
約法 文章
“不"當客戶離開或 失去工作,” 2012 年 40 月，第 XNUMX 頁
CPE自學
- 註冊會計師實用退休計劃指南（#PPF1501E，電子書）
- IRA 分配規則：IRS 合規和審計問題（#PPF1402P，平裝本；#PPF1402E，電子書）
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