作者：Jillian K. Poyzer，註冊會計師和 Timothy R. Yoder，註冊會計師，博士。
2016 年 1 月 1 日
投資於退休帳戶的資金可以享受稅務遞延收益的優勢，因此有利於稅務規劃。但是，將資金存入退休帳戶會限制資金的可用性，因為在年滿59歲半之前提取的資金通常需要繳納10%的附加稅（該附加稅項也計入應稅收入）。您的客戶可能希望提前從這些帳戶中取出資金，因此您應該了解如何在不繳納這10%附加稅的情況下做到這一點。此外，提前提取資金的稅收豁免規定也會因資金是從合格退休計畫還是個人退休帳戶（IRA）中提取而有所不同。
除了本文中討論的例外情況外，避稅的一種方法是採取 60 - 享受 從退休賬戶滾動“貸款”。 雖然從技術上講不是貸款，但分配是 稅 - 如果納稅人在 60 天內將資金再投資於退休賬戶，即使資金再投資於同一賬戶。 如果納稅人無法在 60 天內將資金退還到退休賬戶，則分配將需繳納所得稅和 10% 的稅。 公告 2014 - 15 以及 2014 - 32，美國國稅局發布以使其立場符合稅務法院在 博布羅, TC 備忘錄。 2014 - 21，假設在 2014 年之後，納稅人每人只允許一次翻轉 12 - 月 期間，無論他們持有多少 IRA 賬戶。 （更多關於 博布羅 以及美國國稅局的反應，請參閱“稅務事項：不允許向第二個 IRA 提供滾存供款，“ 約法, 2014 年 61 月，第 XNUMX 頁。）
此外，10%的稅通常不適用於成本基礎的分配（即帳戶中先前已繳稅金額的分配）。傳統個人退休帳戶（IRA）和合格退休計畫的成本基礎分配金額，由總成本基礎與公允市場價值的比率乘以當年分配金額得出。然而，羅斯個人退休帳戶（Roth IRA）的非合格分配首先來自成本基礎，然後來自收益。因此，羅斯個人退休帳戶的提前分配通常完全免稅且免罰款，除非其超過羅斯個人退休帳戶的成本基礎。例外情況是，過去五年內從傳統個人退休帳戶轉換而來的羅斯個人退休帳戶成本基礎分配。此類轉換成本基礎的分配需繳納10%的稅，但不計入納稅人的總收入。羅斯個人退休帳戶中超過成本基礎的非合格分配需繳納所得稅和10%的稅，除非符合上述例外情況之一。
第 72(t) 條規定的 10% 稅收豁免情況取決於退休計畫是合格計畫還是個人退休帳戶 (IRA)。合格計劃包括雇主提供的固定收益計劃和固定繳款計劃，例如 401(k) 或 403(b) 計劃。 IRA 包括傳統 IRA 和羅斯 IRA，以及 SEP IRA 和 SIMPLE IRA。
合格計劃和 IRA 均適用的例外情況s
納稅人死亡或殘疾
當納稅人過世時，其退休資產通常會轉移給一位或多位受益人。受益人在收到繼承的退休資產分配時必須確認收入。這些分配無需繳納10%的稅金。受益人通常需要在繼承退休資產後不久開始提取資金（請參閱《稅務顧問》 2011年3月刊第178頁的「 IRA受益人最低提款額替代方案」）。
永久完全喪失勞動能力的納稅人也可以領取退休金，而無需繳納10%的稅金。殘疾納稅人必須提供證據，證明其因身體或精神障礙（無論是永久性的還是預期長期且不確定的）而無法從事任何實質性有償活動。就此而言，實質有償活動是指個人在殘疾發生之前或退休之前（如果個人在殘疾發生時已退休）通常從事的活動。 《聯邦法規》第1.72-17A ( f )條列舉了通常在確定殘疾時會考慮的情況示例，包括：
- 失去兩條肢體；
- 導致肢體喪失或萎縮的進行性疾病；
- 導致心臟或肺儲備大量喪失的疾病；
- 無法手術和進行性癌症；
- 腦損傷;
- 需要不斷監督的精神疾病； 和
- 視力、語言或聽力喪失。
這些條件並不能保證一個人會被認定為殘疾人，而是用來判斷他或她是否能夠繼續從事他或她慣常的、實質性的、有報酬的活動或類似的活動。
納稅人應與退休計畫託管人合作，確保1099 - R表格（退休金、年金、退休或利潤分享計畫、個人退休帳戶、保險合約等分配）中顯示的分配代碼為 3，表示該筆分配與殘疾相關。託管人可能會指定在批准提前分配前需要哪些類型的證明文件來證明殘疾的存在。此外，納稅人應始終將該證明文件與其稅務資料一起保存，以備美國國稅局 (IRS)審計。
所需證明的類型取決於納稅人的具體情況。根據第72(m)(7)條規定，「除非個人以稅務局長要求的形式和方式提供殘疾證明，否則不得認定其為殘疾人士」；然而，美國國稅局並未明確定義可接受的證明。合理的證據可以是納稅人醫生所發出的信函或宣誓書，其中說明納稅人患有永久性或無限期殘疾，使其無法從事有償活動，且該殘疾無法透過藥物或其他方式治癒。此外，納稅人還可以提供已完成的治療計劃和/或已領取的社會安全殘障金。即使有醫生的證明，如果納稅人持續就業、可以透過自身努力治癒殘疾，或者預期能夠完全康復因而並非永久性殘疾，美國國稅局和法院仍可能拒絕給予殘疾免稅資格。
基本相等的定期付款
若納稅人在其預期壽命內收到的實質等額定期付款（SEPP）持續五年或直至納稅人年滿59歲半（以較長者為準），則無需繳納10%的稅款。美國國稅局（IRS）提供了幾種計算允許支付金額的安全港方法（請參閱《稅務顧問》2008年10月刊第670頁的「 IRA帳戶中的實質等額定期付款」 ）。在59歲半之前從羅斯IRA帳戶提取的SEPP不屬於此規則下的合格分配，計入應稅收入，但無需繳納10%的稅款。
醫療費
納稅人在美國個人所得稅申報表1040表附表A 「分項扣除」中列出的可抵扣醫療費用，可以減少需繳納10%稅款的分配金額。可抵扣醫療費用是指超過納稅人調整後總收入（AGI）10%（2016年及之前，65歲及以上納稅人為7.5%）的部分，即使納稅人選擇標準扣除額也適用。納稅人只需證明其在從退休計劃中提取資金的納稅年度內產生了符合條件的醫療費用，無需證明其已將提取的資金用於支付這些醫療費用。
國稅局徵稅
根據第6331條規定，美國國稅局有權扣押納稅人的資產，包括退休帳戶，以追繳未繳稅款和罰款。這種扣押方式對納稅人來說尤其痛苦，因為國稅局扣押的金額本身也是應稅收入（成本基礎除外），但被扣押的資金無需繳納10%的稅款。
合格的預備役人員
符合資格的預備役人員是指在2001年9月11日之後被徵召服役超過179天或無限期服役的人員。要使這些提款被認定為合格分配，符合條件的預備役人員必須在服役期間提取這些款項。雖然這些分配屬於應稅收入，但無需繳納10%的稅金。符合資格的預備役人員可以在服役期滿後的兩年內將這些分配款項償還到個人退休計畫中，而無需考慮通常的繳款限制。由於償還的繳款不可抵扣稅款，反而會增加成本基礎，因此建議納稅人在償還這些款項之前，盡可能提高其常規退休繳款額。
僅適用於合格計劃的例外情況
提前退休
若員工在離職前已年滿55歲，則其獲得的分配款項無須繳納10%的稅金。分配款項可以來自固定收益計劃或固定繳款計劃。即使前員工重返工作崗位，只要離職是無限期的，分配款項仍可免於繳納罰款。但此項豁免不適用於個人退休帳戶（IRA），即使該IRA帳戶中的資金全部來自合格雇主計畫的轉入。
如果離職前員工是符合資格的公共安全人員，且退休金分配來自政府退休金計劃，則最低離職年齡降至 50 歲。符合資格的公共安全人員是指州政府或州下屬政治機構的警察、消防員和緊急醫療服務人員。
合格的國內關係訂單
根據合格的家庭關係命令 (QDRO) 向帳戶所有人以外的人分配的款項，收款人需繳納所得稅（除非該款項轉入退休計劃），但無需繳納 10% 的稅款。 QDRO 在離婚財產分割中很常見。 （有關 QDRO 的更多信息，請參閱《會計師雜誌》( JofA) 2014 年 8 月刊第 60 頁的“ QDRO 需要註冊會計師的關注” 。）
員工持股計劃的股息
第 404(k) 條規定，C 類公司可就其向員工持股計畫 (ESOP) 參與者支付的「適用股利」享有稅收抵免。如果公司符合此抵免條件，則即使員工以現金形式收到股息，這些股息也無需繳納 10% 的稅款。但是，如果員工選擇將股息再投資於符合資格的雇主證券，則這些股息不符合此項豁免條件。
聯邦分階段退休計劃
某些聯邦公務員在繼續兼職工作期間有資格領取分階段退休年金，並在完全退休後領取綜合年金。這兩種計劃下的款項均無須繳納10%的稅金。
僅適用於個人退休帳戶的例外情況
失業人員健康保險
從州或聯邦計劃中領取失業救濟金的個人的分配可以免徵 10% 的稅，前提是這筆錢用於支付個人及其家人的健康保險費。 要獲得此例外的資格，分配必鬚髮生在個人連續 12 週或下一年獲得失業補償的納稅年度。 如果在個人重新就業 60 天后進行分配，則不符合資格。
範例1： M於2015年被雇主解僱，並於2015年11月1日開始領取失業救濟金。如果她持續領取失業救濟金至2016年1月17日當週，由於她已連續領取12週失業救濟金，因此符合10%稅收豁免的條件。如果M繼續失業，則她在2015年、2016年和2017年期間提取的任何款項，只要不超過她當年支付的醫療保險費，均無需繳納10%的稅款。但是，如果M重新就業或找到另一份工作，則在她重新就業之日起60天後提取的款項將需要繳納該稅款。因此，如果M在2016年3月1日重新就業，則她不能再根據此豁免條件提取款項，該豁免條件適用於2016年4月29日之後。
自僱人士通常不符合領取失業救濟金的資格。然而，根據與僱員相同的規定，用於支付醫療保險費的個人退休帳戶（IRA）分配款項可免徵10%的稅款。要符合這項例外情況，自僱人士必須原本符合領取失業救濟金的條件，但由於其自僱身分而無法領取。例如，因獨資企業倒閉而失業的納稅人可能符合這項例外情況的條件。
高等教育費用
從個人退休帳戶 (IRA) 提取的資金，如果不超過納稅人符合資格的教育支出，則無需繳納所得稅。符合資格的教育支出可以是納稅人本身的支出，也可以是納稅人配偶、子女或孫子女的支出。符合資格的支出包括學費、雜費、書籍費、用品費和設備費，以及至少半日制學生的住宿費。符合資格的支出會扣除任何已從總收入中扣除的用於支付個人教育支出的經濟援助或款項（贈與、遺贈、遺囑或繼承除外）。例如，獎學金、助學金和雇主提供的免稅學費補助都會減少符合資格的教育支出金額。
示例2： P 充分 - 時間 大學的學生。 他 2016 年的總合格費用為 20,000 美元，其中包括食宿和學費。 他收到一個 稅 - 5,000 美元的獎學金，用於支付 20,000 美元費用中包含的學費。 在這種情況下，可以從 IRA 中提取 15,000 美元而無需繳納 10% 的稅。 IRA提款可以通過 P'的父母或祖父母，以及 P （但累計提款不能超過 15,000 美元）。 10% 稅的排除並不限制父母或祖父母申請其他教育稅收優惠的能力，例如教育學分或學費 扣除。
首次購房者
向符合資格的首次購屋者分配的款項無需繳納10%的稅金。納稅人可免稅的最高金額為10,000美元，且必須在120天內將分配款項用於購買或建造主要住宅，供納稅人本人、配偶、子女、孫子女或納稅人或其配偶的先輩居住。這10,000美元是終身限額，適用於分配款項的接收人。因此，納稅人和配偶可以從各自的個人退休帳戶（IRA）中各提取10,000美元，用於購買同一處主要住宅。首次購屋者指在購屋之日前兩年內未擁有過房產的個人（或其配偶未擁有房產）。如果在分配款項後購屋日期被延後或取消，納稅人可以在分配款項後的120天內將資金轉入個人退休帳戶（IRA）。在這種情況下，納稅人可以像處理任何其他合格的轉存一樣，將該分配從收入中排除。
示例3： L 以及 M, 均未滿 59 歲½，在 2015 年以 100,000 美元的價格購買了他們的第一套房子。 他們每個人都可以從自己的 IRA 中提取 10,000 美元，免徵 10% 的稅，用於購買。 然而，如果 M 從他的 IRA 中提取 20,000 美元，並且 L 沒有提款，然後是 10,000 美元 M'由於 10 美元的限額適用於每個納稅人，因此提款需繳納 10,000% 的稅。 因為 10,000 美元是終身限額，如果 L 以及 M 每個人在 10,000 年從他或她自己的 IRA 中提取 2015 美元，他們將無法再提取 罰款 - 未來的分配，以申請為他們的子孫後代購買房屋。 如果 L 以及 M 在 1 年 2015 月 120 日進行合格分配以向他們的第一套房子申請，但銷售失敗，他們有 29 天的時間從分配之日起（10 月 XNUMX 日）將資金重新分配給 IRA，而不會產生 XNUMX% 的稅或包括金額 收入。
規劃影響
納稅人在將合格退休金計畫轉入個人退休帳戶（IRA）之前，應考慮免除額外稅款可能帶來的後果。例如，如果員工在55歲離職，他們可以立即從雇主的合格退休金計畫中提取資金，而無需繳納罰款。但是，如果他們將該計劃轉入IRA，則必須等到59歲半才能提取資金，而無需繳納額外稅款。
在離婚的情況下，將資金保留在合格的計劃中可能是有益的。 只要分配是根據 QDRO 進行的，離異的納稅人無需就合格計劃向替代收款人的分配繳納 10% 的稅。 但是，個人不能依靠 QDRO 例外來避免將 IRA 資產轉讓給個人配偶的額外稅款，因為該例外僅適用於合格計劃。
另一方面，將合格退休計畫轉入個人退休帳戶（IRA）有時也有好處。從IRA提取資金用於支付大學學費和首次購房費用無需繳納額外稅款。如果納稅人需要退休資金來支付這些費用，可以在最終分配給納稅人之前，先將資產從合格退休計畫轉入IRA 。
納稅人不應因擔心10%的稅率而放棄投資退休計畫。退休帳戶中的稅收遞延收益能夠迅速彌補納稅人未來可能需要繳納的任何額外稅款。稅收遞延收益完全彌補額外稅款所需的年限取決於投資回報率和邊際稅率。
最後，除非絕對必要，否則顧問通常應阻止客戶從其退休賬戶中提取資金，即使他們可以避免 10% 的稅收。 隨著納稅人的壽命更長，社會保障福利變得更加不確定，客戶應該專注於盡其所能幫助增加可用於滿足退休需求的金額，包括在退休前不從退休計劃中提取資金。
關於作者
Jillian K. Poyzer（[email protected] ）是內布拉斯加大學奧馬哈分校商學院的講師，Timothy R. Yoder（[email protected] ）是該校會計和工商管理專業的助理教授。
如需對本文發表評論或提出其他文章的建議，請聯絡高級編輯 Sally P. Schreiber，郵箱為[email protected]或電話為 919-402-4828。
中註協資源
JofA文章
“當客戶離職或失業”，2012年2月，第40頁
CPE自學
- 註冊會計師實用退休計劃指南（#PPF1501E，電子書）
- IRA 分配規則：IRS 合規和審計問題（#PPF1402P，平裝本；#PPF1402E，電子書）
如需了解更多資訊或進行購買，請造訪cpa2biz.com或致電該機構 888-777-7077。
稅務顧問和稅務部門
《稅務顧問》雜誌提供稅務分會會員優惠訂閱價格。稅務分會為從事稅務業務的註冊會計師提供工具、技術和同儕交流平台。目前，稅務分會擁有超過23,000名會員。分會致力於讓會員隨時了解最新的稅務立法和監管動態。請造訪aicpa.org/tax上的稅務中心。您也可以造訪thetaxadviser.com以取得最新一期的《稅務顧問》雜誌及其他資源。
PFP 成員部分和 PFS 證書
加入個人理財規劃 (PFP) 分會，即可獲得個人理財規劃領域的專業資源，包括免費使用 Forefield Advisor 服務。請造訪aicpa.org/PFP上的 PFP 中心。專攻個人理財規劃的會員或許有興趣申請個人理財專家 (PFS) 認證。有關 PFS 認證的信息，請訪問aicpa.org/PFS。
- 查看更多信息：http://www.journalofaccountancy.com/issues/2016/jan/tax-on-early-retirement-distributions.html#sthash.lDqBdJ2t.dpuf