Door Jillian K. Poyzer, CPA, en Timothy R. Yoder, CPA, Ph.D.
1 januari 2016
Geld geïnvesteerd in pensioenrekeningen plukt de vruchten van belasting-uitgesteld inkomsten en is daarom goed voor fiscale planningsdoeleinden. Maar geld op pensioenrekeningen zetten, beperkt de beschikbaarheid van fondsen omdat ze over het algemeen onderworpen zijn aan de Sec. 72(t) 10% bijtelling op uitkeringen die zijn gedaan vóór het bereiken van de leeftijd van 59½ (evenals opgenomen in het belastbaar inkomen). Uw klanten willen misschien eerder hun geld van deze rekeningen halen, dus u moet weten hoe u dat moet doen zonder de 10% belasting te betalen. De uitzonderingen op de belasting op vervroegde uitkeringen verschillen ook afhankelijk van of het geld wordt opgenomen uit een gekwalificeerd plan of een GAAN.
Naast de uitzonderingen die in dit artikel worden besproken, is een manier om de belasting te ontwijken het nemen van een: 60-dag rollover "lening" van een pensioenrekening. Hoewel het technisch gezien geen lening is, zijn uitkeringen: belasting-gratis als de belastingbetaler het geld binnen 60 dagen herbelegt op een pensioenrekening, zelfs als het geld op dezelfde rekening wordt herbelegd. Als de belastingbetaler het geld niet binnen 60 dagen op een pensioenrekening kan terugstorten, wordt de uitkering onderworpen aan inkomstenbelastingen en de belasting van 10%. Aankondigingen 2014-15 en 2014-32, die de IRS heeft uitgevaardigd om haar standpunt in overeenstemming te brengen met de beslissing van de belastingrechter in Bobrow, TC Memo. 2014-21, zeggen dat belastingbetalers na 2014 slechts één rollover per 12-maand periode, ongeacht het aantal IRA-accounts dat ze hebben. (Voor meer over Bobrow en de reactie van de Belastingdienst, zie “Belastingzaken: doorrolbijdrage aan tweede IRA niet toegestaan' JofA, mei 2014, pagina 61.)
Ook is de belasting van 10% over het algemeen niet van toepassing op uitkeringen van basis (dwz uitkeringen van bedragen op de rekening die eerder zijn belast). Basisuitkeringen van traditionele IRA's en gekwalificeerde plannen worden bepaald door de verhouding van de totale basis tot de reële marktwaarde, vermenigvuldigd met het bedrag van de actueel-jaar verdeling. Niet-kwalificerende uitkeringen van Roth IRA's komen echter eerst van basis en vervolgens van inkomsten. Dus vroege distributies van Roth IRA's zijn over het algemeen volledig belasting-gratis en boete-gratis tenzij ze de basis in de Roth IRA's overschrijden. Een uitzondering is elke verdeling van de basis in een Roth IRA die is afgeleid van een conversie-rollover van een traditionele IRA in de afgelopen vijf jaar. Een uitkering van deze conversiegrondslag is onderworpen aan de belasting van 10%, maar wordt niet opgenomen in het bruto-inkomen van de belastingplichtige. Niet-kwalificerende uitkeringen van Roth IRA's die de basis overschrijden, zijn onderworpen aan inkomstenbelasting en de belasting van 10%, tenzij een van de uitzonderingen is van toepassing.
De uitzonderingen op de 10%-belasting in artikel 72(t) hangen af van de vraag of de pensioenplan Een pensioenregeling is een gekwalificeerd pensioenplan of een individuele pensioenrekening (IRA). Gekwalificeerde pensioenregelingen omvatten pensioenregelingen met vaste uitkering en pensioenregelingen met vaste bijdrage die door werkgevers worden aangeboden, zoals 401(k)- of 403(b)-plannen. IRA's omvatten traditionele en Roth IRA's, evenals SEP- en SIMPLE IRA's.
UITZONDERINGEN BESCHIKBAAR VOOR ZOWEL GEKWALIFICEERDE PLANNEN ALS IRAs
Overlijden of invaliditeit van de belastingplichtige
Wanneer een belastingplichtige overlijdt, wordt zijn of haar pensioenvermogen doorgaans overgedragen aan een of meer begunstigden. De begunstigde moet inkomsten opnemen wanneer hij of zij uitkeringen ontvangt uit de geërfde pensioenactiva. Deze uitkeringen zijn niet onderworpen aan de 10% belasting. Begunstigden moeten vaak beginnen met het opnemen van geld kort nadat ze het pensioenvermogen hebben geërfd (zie "Vereiste minimale distributie-alternatieven voor IRA-begunstigden' De belastingadviseur, maart 2011, pagina 178).
Een belastingplichtige die blijvend en volledig arbeidsongeschikt is, kan ook uitkeringen ontvangen zonder onderworpen te zijn aan de belasting van 10%. Gehandicapte belastingbetalers moeten het bewijs leveren dat ze niet in staat zijn om enige substantiële winstgevende activiteit uit te oefenen als gevolg van een fysieke of mentale beperking die ofwel terminaal is of naar verwachting zal worden lang-termijn en onbepaald. Voor deze doeleinden verwijst substantiële winstgevende activiteit naar de activiteit die de persoon gewoonlijk uitvoerde voordat de handicap ontstond of voordat hij met pensioen ging als de persoon met pensioen was op het moment dat de handicap ontstond. Reg. sec. 1.72-17A(f) geeft voorbeelden van aandoeningen die gewoonlijk in aanmerking worden genomen bij het bepalen van een handicap, waaronder:
- verlies van twee ledematen;
- Progressieve ziekten die leiden tot verlies of atrofie van een ledemaat;
- Ziekten die leiden tot een groot verlies van hart- of longreserve;
- Inoperabele en progressieve kanker;
- Hersenschade;
- Geestesziekte die constant toezicht vereist; en
- Verlies van gezichtsvermogen, spraak of gehoor.
Deze voorwaarden garanderen niet dat een persoon als gehandicapt zal worden beschouwd, maar zullen worden gebruikt om te bepalen of hij of zij kan blijven werken in zijn of haar gebruikelijke substantiële winstgevende activiteit of een vergelijkbare activiteit.
Belastingbetalers moeten samenwerken met de bewaarder van het pensioenplan om ervoor te zorgen dat het formulier 1099-R, Uitkeringen van pensioenen, lijfrenten, pensioen- of winstdelingsplannen, IRA's, verzekeringscontracten, enz., meldt distributiecode 3, wat aangeeft dat een distributie was handicap-verwant. De bewaarder kan het type documentatie specificeren dat hij nodig heeft om het bestaan van de handicap te bewijzen voordat hij de vroege verspreiding goedkeurt. Bovendien moeten belastingplichtigen dat bewijs altijd bij hun belastinggegevens bewaren in het geval van een IRS audit.
Welk soort bewijs nodig is, hangt af van de feiten en omstandigheden van de belastingplichtige. Volgens sec. 72(m)(7), "een persoon wordt niet als gehandicapt beschouwd tenzij hij het bewijs levert van het bestaan daarvan in de vorm en op de manier die de secretaris vereist"; de IRS heeft echter niet specifiek acceptabel bewijs gedefinieerd. Redelijk bewijs kan een brief of beëdigde verklaring zijn van de arts van de belastingplichtige waarin staat dat de belastingplichtige een blijvende of onbepaalde handicap heeft die hem of haar weerhoudt van winstgevende activiteiten en die niet kan worden verholpen door medicatie of andere handelingen door de belastingplichtige. Bovendien konden belastingbetalers de voltooide behandelplannen en/of ontvangen socialezekerheidsuitkeringen tonen. Zelfs met een verklaring van een arts kunnen de IRS en rechtbanken de vrijstelling van arbeidsongeschiktheid weigeren als de belastingbetaler in dienst is gebleven, de handicap door zijn of haar eigen acties zou kunnen verhelpen, of naar verwachting volledig zal herstellen en daarom niet permanent is uitgeschakeld.
Vrijwel gelijke periodieke betalingen
Aanzienlijk gelijke periodieke betalingen (SEPP's) ontvangen over de verwachte levensduur van de belastingplichtige zijn niet onderworpen aan de 10% belasting als de betalingen langer dan vijf jaar voortduren of totdat de belastingbetaler de leeftijd van 59 jaar bereikt½. De IRS biedt verschillende veilig-haven methoden voor het berekenen van de toegestane betaling (zie “Aanzienlijk gelijke periodieke betalingen van een IRA' De belastingadviseur, oktober 2008, pagina 670). SEPP's genomen van een Roth IRA vóór de leeftijd van 59½ zijn geen gekwalificeerde uitkeringen onder deze regel en zijn opgenomen in het belastbaar inkomen, maar zijn niet onderworpen aan de 10% belasting.
Medische kosten
Toegestane medische kosten van een belastingbetaler op formulier 1040, Amerikaanse aangifte inkomstenbelasting, Schema A, Gespecificeerde inhoudingen, het bedrag van de uitkeringen die aan de 10% belasting zijn onderworpen, verminderen. Toegestane medische kosten zijn die 10% (7.5% tot en met 2016 voor belastingbetalers die 65 zijn geworden) van het aangepaste bruto-inkomen (AGI) van de belastingbetaler, zelfs als de belastingbetaler de standaardaftrek claimt. De belastingplichtige hoeft alleen aan te tonen dat hij of zij gekwalificeerde medische kosten heeft gemaakt in het belastingjaar waarin de uitkering uit het pensioenplan plaatsvond en hoeft niet te bewijzen dat hij of zij de middelen uit de uitkering heeft gebruikt om de medische kosten te betalen.
IRS-heffing
De IRS heeft de bevoegdheid onder Sec. 6331 om beslag te leggen op activa van belastingbetalers, inclusief pensioenrekeningen, om onbetaalde belastingen en boetes terug te vorderen. Dit soort distributie is vooral pijnlijk voor een belastingbetaler omdat het bedrag dat de IRS in beslag neemt ook belastbaar inkomen is (behalve de basis), maar de in beslag genomen fondsen zijn niet onderworpen aan de 10% belasting.
Gekwalificeerde reservisten
Gekwalificeerde reservisten zijn reservisten die na 11 september 2001 in actieve dienst zijn geroepen voor een periode van meer dan 179 dagen of voor onbepaalde tijd. Om deze opnames te classificeren als gekwalificeerde uitkeringen, moet de gekwalificeerde reservist de uitkeringen doen tijdens zijn of haar actieve dienstperiode. Hoewel deze uitkeringen belastbaar inkomen zijn, zijn ze niet onderworpen aan de belasting van 10%. Gekwalificeerde reservisten kunnen de uitkeringen aan een individuele pensioenregeling binnen twee jaar na beëindiging van hun actieve dienst terugbetalen zonder rekening te houden met de gebruikelijke premiebeperkingen. Aangezien de terugbetalingsbijdragen niet aftrekbaar zijn en in plaats daarvan basis creëren, kan het voor belastingbetalers raadzaam zijn om hun reguliere pensioenbijdragen te maximaliseren voordat ze deze terugbetalen bedragen.
UITZONDERINGEN ALLEEN BESCHIKBAAR VOOR GEKWALIFICEERDE PLANNEN
Vervroegd pensioen
Uitkeringen aan voormalige werknemers zijn niet onderworpen aan de belasting van 10% als de werknemer ten minste 55 jaar oud is voordat hij uit dienst gaat bij de werkgever. Uitkeringen kunnen afkomstig zijn van toegezegd-pensioenregelingen of toegezegde-bijdrageregelingen. Uitkeringen blijven uitgesloten van de boete, ook als de ex-werknemer weer aan het werk gaat, zolang de scheiding voor onbepaalde tijd was. Deze uitzondering is niet van toepassing op een IRA, ook niet als de IRA volledig bestaat uit geld dat is doorgerold van een gekwalificeerde werkgever Plan.
De minimumleeftijd voor scheiding wordt verlaagd tot 50 jaar als de voormalige werknemer een gekwalificeerde openbare veiligheidsmedewerker is en de uitkering afkomstig is uit een overheidsplan met vaste uitkeringen. Gekwalificeerde openbare veiligheidsmedewerkers zijn politie, brandweer en medische hulpdiensten die werknemers zijn van een staat of een politiek onderdeel van een staat.
Gekwalificeerde bestelling voor binnenlandse relaties
Uitkeringen die worden gedaan aan een andere persoon dan de eigenaar van de rekening onder een Qualified Domestic Relations Order (QDRO) zijn belastbaar voor de persoon die de uitkering ontvangt (tenzij het geld wordt overgeheveld naar een pensioenplan), maar zijn niet onderworpen aan de belasting van 10%. QDRO's komen vaak voor bij echtscheidingsregelingen. (Voor meer informatie over QDRO's, zie “QDRO's vragen de aandacht van CPA's' JofA, aug. 2014, pagina 60.)
Dividenden van een ESOP
sec. 404 (k) biedt een C-bedrijf een belastingaftrek voor "toepasbare dividenden" die worden betaald aan deelnemers op effecten die worden gehouden door een aandeleneigendomsplan voor werknemers (ESOP). Als de vennootschap in aanmerking komt voor deze aftrek, dan zijn de dividenden niet onderworpen aan de belasting van 10%, ook niet als de werknemer ze in contanten ontvangt. Als de dividenden echter naar keuze van de werknemer worden herbelegd in kwalificerende werkgeverseffecten, komen ze hier niet voor in aanmerking uitzondering.
Federaal gefaseerd pensioenprogramma
Bepaalde medewerkers van de federale overheidsdienst komen in aanmerking voor een gefaseerde pensioenlijfrente terwijl ze in deeltijd blijven werken en een samengestelde lijfrente bij volledige pensionering. Betalingen onder een van deze plannen zijn niet onderworpen aan de 10% belasting.
UITZONDERINGEN BESCHIKBAAR VOOR IRAs
Ziektekostenverzekering voor werklozen
Uitkeringen aan personen die een werkloosheidsuitkering hebben ontvangen van een staats- of federaal programma kunnen worden vrijgesteld van de belasting van 10% voor zover het geld werd gebruikt om ziektekostenverzekeringspremies te betalen voor het individu en zijn of haar gezin. Om voor deze uitzondering in aanmerking te komen, moeten uitkeringen plaatsvinden in een belastingjaar waarin de persoon 12 opeenvolgende weken of in het daaropvolgende jaar een WW-uitkering heeft ontvangen. Uitkeringen komen niet in aanmerking als ze worden gedaan nadat de persoon 60 dagen opnieuw in dienst is geweest.
Voorbeeld 1: M werd in 2015 ontslagen bij haar werkgever en begon op 1 november 2015 een werkloosheidsuitkering te ontvangen. Als ze tot de week van 17 januari 2016 werkloosheid blijft ontvangen, wordt ze als werkloos beschouwd in het kader van de uitzondering op de 10%-belasting sinds ze 12 opeenvolgende weken een werkloosheidsuitkering heeft ontvangen. Als M werkloos blijft, worden eventuele uitkeringen in 2015, 2016 en 2017 die niet hoger zijn dan de in die jaren betaalde premies voor de ziektekostenverzekering, niet onderworpen aan de belasting van 10%. Echter, als M haar baan terugkrijgt of een andere baan krijgt, zijn uitkeringen die na 60 dagen vanaf haar herintredingsdatum worden gedaan, onderworpen aan de belasting. Dus indien M in dienst treedt op 1 maart 2016, kan zij na 29 april geen uitkeringen meer opnemen onder deze uitzondering, 2016.
Zelf-loondienst mensen komen over het algemeen niet in aanmerking voor een werkloosheidsuitkering. Niettemin zijn IRA-uitkeringen die worden gebruikt om premies voor ziektekostenverzekeringen te betalen, vrijgesteld van de belasting van 10% volgens dezelfde regels als voor werknemers. Om voor de uitzondering in aanmerking te komen, moet de zelf-loondienst persoon moet in aanmerking zijn gekomen voor een werkloosheidsuitkering, behalve voor het feit dat hij of zij was zelf-loondienst. Zo kan een belastingplichtige die werkloos is doordat zijn eenmanszaak failliet is gegaan hiervoor in aanmerking komen uitzondering.
Kosten hoger onderwijs
IRA-uitkeringen zijn niet onderworpen aan de belasting voor zover ze de gekwalificeerde educatieve uitgaven van de belastingbetaler niet overschrijden. De gekwalificeerde educatieve uitgaven kunnen voor de belastingbetaler of de echtgenoot, kinderen of kleinkinderen van de belastingbetaler zijn. Gekwalificeerde uitgaven omvatten collegegeld, vergoedingen, boeken, benodigdheden en apparatuur, evenals kost en inwoning voor studenten die ten minste halftijds zijn ingeschreven. Gekwalificeerde uitgaven worden verminderd met financiële steun of een betaling voor de educatieve uitgaven van een persoon (anders dan een gift, legaat, ontwerp of erfenis) die zijn uitgesloten van het bruto-inkomen. Bijvoorbeeld beurzen, beurzen en belasting-gratis hulp bij het collegegeld van de werkgever vermindert de hoeveelheid gekwalificeerd onderwijs uitgaven.
Voorbeeld 2: P is een vol-Time to student aan een universiteit. Zijn totale gekwalificeerde uitgaven voor 2016 bedragen $ 20,000, inclusief kost en inwoning en collegegeld. Hij ontvangt een belasting-gratis beurs voor $ 5,000 die wordt gebruikt om collegegeld te betalen dat is inbegrepen in de $ 20,000 aan onkosten. In dit geval kan $ 15,000 worden ingetrokken van IRA's zonder 10% belasting te betalen. De IRA-opname kan worden gedaan door: P 's ouders of grootouders, maar ook door P (maar de cumulatieve opnames kunnen niet hoger zijn dan $ 15,000). De uitsluiting van de 10% belasting vormt geen beperking voor de mogelijkheid van de ouders of grootouders om aanspraak te maken op andere belastingvoordelen voor het onderwijs, zoals studiepunten of collegegeld. aftrek.
Eerste huizenkoper
Uitkeringen aan een gekwalificeerde eerste-Time to huizenkoper zijn niet onderworpen aan de 10% belasting. Het maximum dat een belastingbetaler kan uitsluiten is $ 10,000, en de belastingbetaler moet de uitkering binnen 120 dagen gebruiken om een hoofdverblijfplaats te kopen of te bouwen voor de belastingbetaler, echtgenoot, kind, kleinkind of voorouder van de belastingbetaler of de echtgenoot. De $ 10,000 is een levenslange limiet die van toepassing is op de persoon die de uitkering ontvangt. Zo kunnen een belastingbetaler en echtgenoot elk $ 10,000 ontvangen van zijn of haar eigen IRA om van toepassing te zijn op de aankoop van hetzelfde hoofdverblijf. EEN eerste-Time to huizenkoper is een persoon die geen huis heeft gehad (of wiens echtgenoot geen huis heeft gehad) tijdens de twee-jaar periode eindigend op de datum van verwerving van de nieuwe woning. Als de overnamedatum wordt uitgesteld of geannuleerd nadat het geld is verdeeld, kan de belastingbetaler het geld binnen 120 dagen na de distributie overdragen naar een IRA. In dit geval sluit de belastingplichtige de uitkering uit van het inkomen op dezelfde manier als bij elke andere gekwalificeerde rol om.
Voorbeeld 3: L en M, die allebei jonger zijn dan 59½, kochten hun eerste huis in 2015 voor $ 100,000. Ze kunnen elk $ 10,000 van hun eigen IRA's opnemen, vrij van de 10% belasting die van toepassing is op de aankoop. Echter, als M trekt $ 20,000 terug van zijn IRA en L trekt niets op, dan $ 10,000 van M 's opname is onderworpen aan de belasting van 10%, aangezien de limiet van $ 10,000 van toepassing is op elke individuele belastingbetaler. Omdat de $ 10,000 een levenslange limiet is, als L en M elk neemt in 10,000 $ 2015 op van zijn of haar eigen IRA, ze kunnen geen extra opnemen boete-gratis toekomstige uitkeringen voor de aankoop van een huis voor hun kinderen of kleinkinderen. Als L en M een gekwalificeerde distributie nemen om op 1 juni 2015 van toepassing te zijn op hun eerste huis, maar de verkoop gaat niet door, ze hebben 120 dagen vanaf de datum van distributie (29 september) om het geld opnieuw in de IRA's te storten zonder 10% belasting te betalen of inclusief het bedrag in inkomen.
GEVOLGEN VAN PLANNING
Belastingbetalers moeten rekening houden met de mogelijke gevolgen van de uitzondering op de aanvullende belasting voordat ze gekwalificeerde plannen naar IRA's overdragen. Als werknemers bijvoorbeeld op 55-jarige leeftijd uit dienst gaan, kunnen ze onmiddellijk beginnen met het opnemen van geld boete-gratis van het gekwalificeerde plan van hun werkgever. Als ze dat plan echter in een IRA omzetten, moeten ze wachten tot ze 59 zijn½ om uitkeringen te doen zonder de bijtelling te betalen.
Het aanhouden van geld in een gekwalificeerd plan kan mogelijk voordelig zijn in het geval van een echtscheiding. Een gescheiden belastingbetaler is niet onderworpen aan de 10% belasting op een uitkering aan een plaatsvervangende begunstigde van een gekwalificeerd plan, zolang de uitkering op grond van een QDRO plaatsvindt. Een persoon kan echter niet vertrouwen op de QDRO-uitzondering om de aanvullende belasting op een overdracht van IRA-activa aan de echtgenoot van de persoon te vermijden, omdat de uitzondering alleen van toepassing is op gekwalificeerde plannen.
Aan de andere kant zijn er soms voordelen voor het overdragen van gekwalificeerde plannen naar IRA's. Uitkeringen van IRA's om collegekosten te betalen en eerste-Time to De kosten van de huizenkoper zijn niet onderworpen aan de bijtelling. Als de belastingbetaler pensioenfondsen nodig heeft voor deze uitgaven, kunnen activa worden overgedragen van een gekwalificeerd plan naar een IRA voordat het uiteindelijk wordt uitgekeerd aan de belastingbetaler.
Belastingbetalers mogen niet worden ontmoedigd om te investeren in pensioenplannen uit angst voor de belasting van 10%. De belasting-uitgesteld inkomsten op de pensioenrekening zullen snel compenseren voor eventuele extra belasting die de belastingbetaler in de toekomst mogelijk moet betalen. Het aantal jaren waarin het belastinguitstel de bijtelling volledig compenseert, is afhankelijk van het beleggingsrendement en de marginale belasting rate.
Ten slotte moeten adviseurs klanten over het algemeen ontmoedigen om geld van hun pensioenrekeningen op te nemen, tenzij dit absoluut noodzakelijk is, zelfs als ze de belasting van 10% kunnen vermijden. Aangezien belastingbetalers langer leven en de socialezekerheidsuitkeringen onzekerder worden, moeten klanten erop gericht zijn al het mogelijke te doen om het bedrag dat ze beschikbaar hebben voor hun pensioenbehoeften te verhogen, inclusief het niet opnemen van geld van pensioenplannen voordat ze met pensioen gaan.
Over de auteurs
Jillian K Poyzer ([e-mail beveiligd]) is een instructeur, en Timothy R. Yoder ([e-mail beveiligd]) is een assistent-professor in boekhouding en bedrijfskunde, beide aan het College of Business Administration aan de Universiteit van Nebraska-Omaha, in Omaha, Neb.
Neem contact op met Sally P. Schreiber, senior redacteur, om commentaar te geven op dit artikel of om een idee voor een ander artikel te suggereren [e-mail beveiligd] of 919-402-4828.
AICPA-bronnen
JofA dit artikel
"Wanneer een klant vertrekt of verliest een baan”, februari 2012, pagina 40
CPE zelfstudie
- De CPA-gids voor praktische pensioenplanning (#PPF1501E, ebook)
- De IRA-distributieregels: IRS-naleving en auditkwesties (#PPF1402P, paperback; #PPF1402E, ebook)
Ga voor meer informatie of om een aankoop te doen naar cpa2biz.com of bel het Instituut op 888-777-7077.
De belastingadviseur en belastingsectie
De belastingadviseur is beschikbaar tegen een gereduceerde abonnementsprijs voor leden van de belastingafdeling, die tools, technologieën en peer-interactie biedt aan CPA's met belastingpraktijken. Meer dan 23,000 CPA's zijn lid van de belastingafdeling. De sectie houdt de leden op de hoogte van ontwikkelingen op het gebied van fiscale wet- en regelgeving. Bezoek het Belastingcentrum op aicpa.org/belasting. Het huidige nummer van De belastingadviseur en vele andere bronnen zijn beschikbaar op: debelastingadviseur.com.
PFP-ledensectie en PFS-referentie
Lidmaatschap van de sectie Persoonlijke Financiële Planning (PFP) biedt toegang tot gespecialiseerde bronnen op het gebied van persoonlijke financiële planning, inclusief gratis toegang tot Forefield Advisor. Bezoek het PFP-centrum op aicpa.org/PFP. Leden met een specialisatie in persoonlijke financiële planning zijn mogelijk geïnteresseerd in het aanvragen van het diploma Persoonlijk Financieel Specialist (PFS). Informatie over de PFS-referentie is beschikbaar op: aicpa.org/PFS.
– Zie meer op: http://www.journalofaccountancy.com/issues/2016/jan/tax-on-early-retirement-distributions.html#sthash.lDqBdJ2t.dpuf