22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations à prendre en compte pour déterminer ce qui est « étranger » aux fins des différentes sections pertinentes du Code des impôts (IRC). Cet article n'est pas conçu pour vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, il vous fournira certainement les connaissances techniques nécessaires pour déterminer si votre préparateur de déclarations de revenus américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
Étranger - le formulaire 2555 - Exclusion des revenus gagnés à l'étranger (FEIE), le formulaire 1116 - Crédit d'impôt étranger (FTC), Test de présence substantielle (SPT), le formulaire 114 - Déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers (FBAR) et le formulaire 8938 - Déclaration d'actifs financiers étrangers spécifiés :
Conformément à l'article 911 de l'IRC - Citoyens ou résidents des États-Unis vivant à l'étranger - le FEIE, à l'article 901 de l'IRC - Crédit d'impôt étranger et à l'article 7701(b) de l'IRC - Définition de résident étranger et de non-résident étranger et parfois en conjonction avec l'utilisation d'un traité international d'impôt sur le revenu des États-Unis, article IV, en vertu du titre 31 CFR 1010.350 du Règlement du Trésor - Argent et finances - Rapport du Trésor sur les comptes bancaires et financiers étrangers (FBAR) et de l'article 6038D de l'IRC - Déclaration des actifs étrangers - le concept d'« étranger » joue un rôle essentiel pour déterminer si le revenu, les impôts sur le revenu, la présence physique, les actifs financiers étrangers spécifiés ou les comptes étrangers sont admissibles aux exclusions, crédits, résidence ou divulgation respectifs.
Dans tous les cas, la notion d'« étranger » prend un sens différent.
IRC Sec 911/ §1.911-2(g)-(h) - Citoyens ou résidents des États-Unis vivant à l'étranger - la FEIE :
Sous IRC Sec. 911, il y a une disposition pour éviter la « double imposition ». La provision doit être déclarée sur le formulaire IRS 2555 - Foreign Earned Income, Exclusion (FEIE). Les tests pour utiliser le FEIE sont les suivants : le Bonfide Resident Test (BFR), ou Physical Presence Test (PPT) et Tax Home Test (THT) où vous devez vivre, résider, travailler ou être physiquement présent dans un « pays étranger ».
Aux fins susmentionnées, un « pays étranger » est défini comme tout territoire sous la souveraineté d'un gouvernement autre que les États-Unis. « Pays étranger » n'inclut pas les navires ou les aéronefs voyageant dans ou au-dessus des eaux internationales. Il n'inclut pas non plus les installations offshore qui sont situées en dehors des eaux territoriales d'une nation individuelle.
De plus, le terme « pays étranger » comprend l'espace aérien et les eaux territoriales du pays, en plus du fond marin et du sous-sol des zones sous-marines adjacentes aux eaux territoriales du comté sur lesquelles il a des droits exclusifs en vertu du droit international pour explorer et exploiter les ressources naturelles.
Le terme « pays étranger » n'inclut pas l'Antarctique (un continent et non un pays étranger) ou les possessions américaines, telles que Porto Rico, Guam, le Commonwealth des îles Mariannes du Nord, les îles Vierges américaines et l'île Johnston.
Sous-notes - il existe une exclusion de possession disponible pour les personnes qui sont BFR des Samoa américaines pour toute l'année d'imposition. Voir le formulaire 4563 - Exclusion de revenus pour les résidents de bonne foi des Samoa américaines. Porto Rico et les îles Vierges américaines - ne peuvent pas réclamer le FEIE, mais les résidents de Porto Rico ne sont généralement pas soumis à l'impôt américain sur les revenus de source portoricaine.
IRCSec. 901- Crédit d'impôt étranger/ §1.901-2(g)(2)/ Formulaire 1116- Crédit d'impôt étranger :
En vertu du droit interne américain IRC Sec. 901 et également inclus dans la plupart des conventions fiscales internationales négociées au niveau fédéral, il existe une disposition pour éviter la « double imposition ». La provision est à déclarer sur le formulaire IRS-1116- en tant que « crédit d'impôt étranger » (FTC).
La FTC est une réduction d'un dollar pour un dollar de l'impôt américain - pour la catégorie Limitation générale - à l'égard de l'impôt étranger non exclu sur le revenu étranger non exclu.
À cette fin, un impôt et un revenu « étrangers » sont définis comme appartenant à un pays étranger ou à une possession américaine. Un pays étranger comprend tout État étranger et ses subdivisions politiques. Une ville ou une province étrangère est admissible. Une possession américaine comprend Porto Rico, Guam, les îles Mariannes du Nord et Soma américain.
IRCSec. 7701(b)(1)(A)(2) Définition d'étranger résident et d'étranger non résident :
En vertu de l'IRC Sec 7701 (b), toutes les personnes répondant au test de présence substantielle (SPT) - comprenant l'ajout des jours réels de présence aux États-Unis au cours de l'année en cours avec une règle rétrospective fractionnaire de deux ans - sont des étrangers résidents américains.
Vous remplissez les conditions SPT si vous avez au moins 31 jours de présence aux États-Unis au cours de l'année en cours et si la somme des éléments suivants est égale ou supérieure à 183 jours : 100 % des jours physiques de présence aux États-Unis au cours de l'année en cours + 1/3 des jours de présence aux États-Unis au cours de l'année précédente + 1/6 des jours de présence aux États-Unis au cours de l'avant-dernière année.
En vertu de l'article 301.7701(b)-1(c)(2)(ii) du Code des impôts internes (IRC ), le terme « États-Unis » désigne l'ensemble des 50 États et le district de Columbia (DC), les eaux territoriales des États-Unis ainsi que les fonds marins et le sous-sol des zones sous-marines adjacentes à ces eaux territoriales et sur lesquelles les États-Unis exercent des droits exclusifs, en vertu du droit international, d'exploration et d'exploitation des ressources naturelles. Le terme « États-Unis » ne désigne pas les possessions et territoires américains ni l'espace aérien américain.
De plus, pour ajouter une touche, dans des circonstances limitées, les jours physiques de présence aux États-Unis d'un individu peuvent être exclus (être considérés comme « étrangers ») aux fins de la détermination du SPT, dans les cas où ils étaient :
a) Personnes exemptées en vertu de l'article 7701(b)(5) du Code des impôts internes (IRC) : (i) /301.7701(b)-3. un étudiant aux États-Unis titulaire d'un visa F, J, M ou Q, un stagiaire ou un enseignant aux États-Unis titulaire d'un visa J ou Q, (ii) un athlète professionnel, ou (iii) en vertu de l'article 7701(b)(3)(D) de l'IRC, une personne atteinte d'un problème de santé, ou
b) autres IRC Sec 7701(b)(7)/ 301.7701(b)-3. : (i) les navetteurs réguliers se rendant au travail aux États-Unis depuis le Canada ou le Mexique, (ii) lorsqu'ils sont en transit aux États-Unis entre d'autres points pendant moins de 24 heures, (iii) les jours passés aux États-Unis en tant que membre d'équipage d'un navire étranger et (iv) tous les employés d'organisations internationales ou de gouvernements étrangers.
c) IRC Sec 7701(b)(3)(B)/ 301.7701(b)-2 – Dans les cas où un étranger résident américain a passé moins de 183 jours au cours de l'année en cours, mais dépasse les exigences en utilisant la règle de rétroaction fractionnaire de deux ans, ces personnes pourront déposer le formulaire 8840 de l'IRS - Déclaration d'exception de lien plus étroit pour les étrangers - en revendiquant un « domicile fiscal » et un « lien plus étroit » avec un pays étranger et rester des étrangers non résidents américains.
d) Allégement en vertu d’un article d’une convention fiscale américaine sur le revenu couvrant la résidence, généralement appelé article « de départage de la convention », généralement l’article IV.
Règlement du Département du Trésor Titre 31 CFR 1010.350 - Trésorerie monétaire et financière - Formulaire 114 - Rapport sur les comptes bancaires et financiers étrangers :
Aux fins de déclaration et de divulgation FBAR, les États-Unis comprennent les 50 États, le district de Columbia, tous les territoires et possessions des États-Unis (par exemple, les Samoa américaines, le Commonwealth des îles Mariannes du Nord, le Commonwealth de Porto Rico, Guam et les États-Unis). Îles Vierges des États-Unis) et les terres indiennes telles que définies dans l'Indian Gaming Regulatory Act.
IRC Sec. 6038D- Déclaration des actifs étrangers - Formulaire 8938- État des actifs financiers étrangers spécifiés
En vertu de l'IRC Sec 6038D - Informations relatives aux actifs financiers étrangers - "Étranger" dans un actif financier "étranger" spécifié est défini comme :
(i) tout compte financier détenu par une institution financière étrangère, définie en vertu de l'article 1471(d)(4) de l'IRC comme une institution financière qui n'est pas une entité américaine, ce terme n'inclut pas une institution financière organisée en vertu des lois de toute possession des États-Unis.
(II) Une action ou un titre émis par une personne autre qu'une personne des États-Unis (y compris en vertu des lois d'une possession américaine),
(iii) Un instrument financier ou un contrat avec un émetteur ou une contrepartie autre qu'une personne des États-Unis (y compris en vertu des lois d'une possession américaine), et
(iv) un intérêt dans une entité étrangère, définie comme toute entité qui n'est pas une personne des États-Unis.
Lorsqu'une possession américaine est définie en vertu du règlement IRC 1.6038D-1(5) comme étant les Samoa américaines, Guam, les îles Mariannes du Nord, Porto Rico ou les îles Vierges américaines.
Une personne américaine est définie en vertu de l'article 7701(a)(30) de l'IRC comme 7701(a)(30)(A) un citoyen ou un résident des États-Unis, 7701(a)(30)(B) un partenariat domestique, 7701(a)(30)(C) une société domestique, 7701(a)(30)(D)
toute succession (autre qu'une succession étrangère, au sens du paragraphe (31)), et 7701(a)(30)(E)
toute fiducie si— 7701(a)(30)(E)(i) un tribunal aux États-Unis est en mesure d'exercer un contrôle principal sur l'administration de la fiducie, et 7701(a)(30)(E)(ii) une ou plusieurs personnes des États-Unis ont le pouvoir de contrôler toutes les décisions importantes du trust.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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