22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations à prendre en compte par la personne américaine avant d'accepter une mission en dehors des États-Unis. Cet article n'est pas conçu pour vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, cela vous fournira certainement les connaissances techniques nécessaires pour déterminer si votre préparateur de déclarations de revenus américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
Salariés versus travailleurs indépendants (TI) :
En général, les salariés en mission à l'étranger bénéficient de certains avantages par rapport aux travailleurs indépendants. Toutefois, certains de ces avantages ont été supprimés par la loi TCJA de 2017.
Bien que la loi TCJA 2017, désormais rendue permanente par l'OBBBA 2025, ait éliminé l'UREE, elle n'affecte pas les demandes de remboursement de frais de l'annexe C des travailleurs indépendants, ce qui constitue un nouvel avantage pour les travailleurs indépendants utilisant une annexe C.
Toutes les dépenses à l'étranger déclarées dans l'annexe C et les ajustements applicables pour les travailleurs indépendants étrangers figurant sur le formulaire 1040 de l'IRS de 2025, annexe 1, partie II, lignes de revenu 11 à 24z (par exemple, la moitié de l'impôt sur le revenu des travailleurs indépendants, la déduction SEHI, etc.), réduisent d'un dollar pour dollar le montant de 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016). 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2013 et 95 100 $ pour 2012) FEIE disponible.
De plus, comme le revenu net d'un travailleur indépendant est soumis aux cotisations FICA (Federal Insurance Contributions Act) aux États-Unis – la sécurité sociale (6.2 % sur les premiers 184 500 $ de salaire pour 2026, soit 176 100 $ pour 2025) et l'assurance-maladie (1.45 % sur la totalité du salaire ou du revenu net d'un travailleur indépendant) –, les travailleurs indépendants doivent payer à la fois la part salariale et la part patronale. Cela représente un total de 15.3 % (6.2 % + 1.45 % = 7.65 % x 2) de cotisations FICA pour tous les travailleurs indépendants déclarant leur revenu net sur l'annexe C. Ces cotisations sont toujours dues si un revenu net est déclaré sur l'annexe C, car elles ne sont pas affectées par l'exclusion des revenus du travail (FEIE) ni par l'indemnité de vie chère (HD).
Toutefois, les personnes employées à l'étranger et non inscrites sur la liste de paie américaine, mais recrutées localement et versées par un employeur étranger, ne sont pas soumises aux cotisations FICA américaines. Elles sont alors soumises au régime de sécurité sociale du pays où elles travaillent et auprès duquel leur salaire est versé, le cas échéant.
Pour atténuer les problèmes mentionnés ci-dessus, l'IRS privilégie toujours la substance à la forme juridique dans le cadre d'une relation employeur-employé ou d'une relation maître-serviteur, conformément à la définition de droit commun. De plus, la décision fiscale 87-41 de l'IRS stipule que, sous réserve d'une analyse en vingt points, il est possible de déclarer les revenus sur le formulaire 1040 de l'IRS comme salaires (ligne 1) (plutôt que comme travailleurs indépendants ou auto-entrepreneurs sur le formulaire 1040, annexe C) et de soumettre ce revenu salarial uniquement à la part salariale de la taxe SE (cotisations sociales et d'assurance-maladie non perçues sur les salaires) à l'aide du formulaire 8919, lorsqu'une personne travaille pour une entreprise américaine qui lui verse un revenu salarial sur le formulaire 1099-NEC, à la case 1 (Rémunération des non-employés). Si cette personne travaille pour une société étrangère, il n'y a aucune incidence fiscale américaine en matière de taxe SE ou de FICA à prendre en compte.
Lorsque la personne ne répond manifestement pas à la définition d'employeur-employé de droit commun ou qu'il peut être difficile d'appliquer la décision fiscale 87-41 de l'IRS pour éviter les cotisations FICA SE américaines, le travailleur indépendant peut envisager les solutions suivantes : 1) les accords de totalisation/sécurité sociale conclus entre les États-Unis et trente (30) pays susceptibles d'alléger les cotisations FICA SE américaines ; à défaut, 2) le recours à une organisation d'employeurs professionnels (PEO) étrangère ou à un tiers, désormais communément appelé employeur officiel (EOR) ; 3) l'inscription de son client sur la liste de paie locale ; 4) le fait qu'une personne non liée possède une entité étrangère qui lui verse un salaire ; ou 5) un travailleur indépendant américain exerçant une activité à l'étranger peut également exercer son activité directement par l'intermédiaire d'une entité étrangère pour éviter les cotisations FICA SE américaines, à condition qu'il n'ait pas coché la case du formulaire 8832 (choix de classification d'entité) pour être traité comme une entité unipersonnelle transparente, qui est automatiquement soumise à l'annexe C (bénéfices ou pertes d'une entreprise). Si l'entité étrangère est une entreprise active (pas de revenu de la sous-partie F - généralement un revenu passif), alors nous reconnaissons la déclaration par les actionnaires ou les propriétaires des salaires et des dividendes sur la base des paiements en espèces.
Cependant, il existe aux États-Unis une myriade d’exigences de déclaration onéreuses chaque fois qu’une personne américaine détient directement ou indirectement 10 % ou plus d’une entité étrangère. Formulaire(s) 5471- Déclaration de renseignements des personnes américaines concernant certaines sociétés étrangères, 8865- Déclaration des personnes américaines concernant certaines sociétés de personnes étrangères (ou lorsque la personne américaine investit plus de 100,000 8858 $ USD dans le cas d'une société de personnes étrangère) et 926 – Déclaration de renseignements des personnes américaines concernant certaines entités étrangères ignorées – peut entrer en jeu avec et dans le cas d'une société étrangère uniquement le formulaire XNUMX – Retour d'un cédant américain de biens à une société étrangère. La complexité de ces formulaires respectifs, de leurs instructions, y compris la nécessité d'appliquer les principes comptables généralement reconnus (PCGR) des États-Unis, rend la conformité associée encore plus lourde et coûteuse. De plus, dans la majorité des cas, l'US CPA ne disposera pas des informations détaillées requises pour une telle conformité. En tant que tel, c'est généralement le comptable étranger ou le client lui-même qui doit remplir ces formulaires.
En outre, la TCJA de 2017 a imposé non seulement une « taxe de rapatriement réputée » ou « taxe de transition » de 15.5 % sur les revenus étrangers non imposés ou les bénéfices commerciaux accumulés à l'étranger de 1986 au 31 décembre 2017 détenus en espèces ou en quasi-espèces et 8 % pour les bénéfices détenus sous une forme autre qu'en espèces, mais également à partir de l'année d'imposition 2018 en vertu de l'IRC Sec 951 (A) imposait une inclusion annuelle GILTI (Global Intangible Low Tax Income) pour les particuliers sur le formulaire 8992- US Shareholder Calculation of Global Intangible Revenu à faible impôt (GILTI). Le GILTI serait imposé aux taux d'imposition américains ordinaires.
Comme dans le cas de l'impôt unique « Rapatriement » IRC Sec 2017 de 965, cela s'appliquerait que les fonds aient été rapatriés ou non, en considérant ces revenus comme rapatriés, pour toute personne américaine (particulier américain, société nationale, société de personnes, fiducies et successions) détenant plus de 10 % d'une société étrangère contrôlée (CFC), une CFC étant une société étrangère dans laquelle des personnes américaines contrôlent plus de 50 %.
Autres faits interessant:
- Ces exclusions - FEIE, HE et HD sont facultatives et ne doivent pas être utilisées lorsqu'elles déclenchent l'inclusion du revenu. Cela se produirait, par exemple, lorsque les dépenses de l'annexe C dépassent les revenus et que ces dépenses sont ajoutées pour créer réellement des revenus.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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