22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle exhaustive des informations que toute personne américaine doit prendre en compte avant d'accepter une mission à l'étranger. Cet article n'a pas pour but de vous enseigner les compétences techniques requises pour vous assurer vous-même de votre conformité ; toutefois, il vous fournira certainement les connaissances techniques nécessaires pour déterminer si votre expert-comptable américain agréé (CPA) possède toutes les compétences requises pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
Concepts généraux de la fiscalité américaine par rapport aux autres pays :
Tous les citoyens américains, les titulaires de carte verte (résidents permanents légaux) et les personnes répondant au test de présence substantielle (SPT) sont considérés comme des étrangers résidents américains (la dernière catégorie d'étrangers résidents, ceux qui répondent au SPT doivent continuer à répondre au SPT sur une base annuelle et ne sont donc pas le principal objet de cet article).
Tous les citoyens américains résidents étrangers et les titulaires de cartes vertes sont soumis à l'impôt fédéral américain sur le revenu sur leurs revenus mondiaux annuels, et ce, indéfiniment , quel que soit le pays où leurs revenus sont perçus, la devise, le pays ou la banque où ils sont déposés.
La période de déclaration de l'impôt sur le revenu aux États-Unis est l'année civile - du 1er janvier au 31 décembre inclusivement, quelle que soit la période de déclaration fiscale de l'année fiscale ou civile dans l'autre pays de résidence actuel.
Aux États-Unis, les exigences en matière d'impôts d'État peuvent varier considérablement d'un État à l'autre. Généralement, des tests subjectifs, propres à chaque État et basés sur des faits et circonstances particuliers (appelés tests de domicile), s'ajoutent aux tests objectifs de résidence légale. L'objectif principal de ces tests est de déceler les personnes qui déclarent un État étranger comme leur domicile. Ces tests de résidence légale sont généralement associés à une condition de présence de 183 jours et à une exigence de lieu de résidence permanent, cette dernière étant spécifique à chaque État, subjective et/ou imprécise.
De plus, certains États pourraient considérer les contribuables comme des résidents fiscaux continus même lorsqu'ils sont en mission à l'étranger, si leur intention ultime est de retourner dans l'État après la fin de leur mission à l'étranger (définition de base du domicile). Certains États ont des tests Domicile Safe Harbor, permettant la séparation du domicile, pendant que le contribuable est en mission à l'étranger. Pour plus d’informations sur les questions de résidence dans l’État, veuillez nous consulter séparément.
Les États-Unis (et les Philippines, l'Érythrée) sont l'un des rares pays au monde à évaluer l'impôt sur le revenu en fonction du statut légal d'immigration d'un contribuable en tant que citoyen américain ou titulaire de la carte verte américaine et non en fonction de sa «résidence fiscale», qui est strictement un statut juridique fiscal ou un concept que l'on trouve dans d'autres pays.
Par conséquent, même si les contribuables américains résidents étrangers résident à l'étranger, ils continuent de déposer des déclarations de revenus américaines et d'être assujettis à l'impôt sur le revenu américain sur leurs revenus mondiaux, en plus de l'imposition dans leur nouveau pays de résidence, le cas échéant. Comme indiqué précédemment, la plupart des autres pays appliquent le concept de « résidence fiscale », qui peut être dissociée et déterminée par les faits et circonstances propres à chaque individu (à l'instar du domicile fiscal). Par exemple, au Canada, ces faits et circonstances incluent la permanence et le but du séjour à l'étranger, les biens personnels et les liens sociaux, la situation du conjoint, des personnes à charge et du logement, en plus de l'établissement de la résidence fiscale à l'étranger. Dans la plupart des autres pays, les contribuables peuvent cesser d'être considérés comme résidents fiscaux en déménageant, sans obligation de déclaration de revenus, à condition de ne percevoir aucun revenu de source locale, contrairement aux États-Unis.
Les « résidents fiscaux » d’un pays sont généralement définis comme les personnes imposables dans ce pays sur leurs revenus mondiaux, tandis que les « non-résidents fiscaux » d’un pays sont généralement définis comme les personnes imposables dans ce pays, mais uniquement sur les revenus provenant spécifiquement de ce pays. pays et non sur le revenu mondial. Les expatriés américains (Expats) sont un terme utilisé pour décrire les personnes étrangères résidant aux États-Unis (citoyens américains et titulaires de la carte verte) vivant et travaillant en dehors des États-Unis.
Il existe trois façons pour les expatriés américains d'éviter la double imposition lorsqu'ils sont à l'étranger dans le cadre d'une mission à l'étranger : l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger (FEIE) ; la Foreign Housing Exclusion (HE)- (si employé) ou/ et la Foreign Housing Deduction (HD)- (si travailleur indépendant); et le crédit d'impôt étranger (FTC).
L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger (FEIE) et le formulaire 2555 :
Afin d'atténuer l'iniquité de la double imposition dont souffrent les expatriés américains (le traitement fiscal américain des citoyens américains et des titulaires de la carte verte par rapport à celui des autres pays, comme expliqué précédemment), les États-Unis ont introduit une législation accordant aux résidents étrangers américains une exonération fiscale facultative, par conjoint, sur les « revenus étrangers » perçus pendant leur résidence et leur travail à l'étranger. Cette exonération est appelée « Exclusion des revenus gagnés à l'étranger » (FEIE).
La rupture est contenue dans le Code des impôts internes (IRC) Sec. Le formulaire 911, destiné aux citoyens ou résidents américains vivant à l'étranger, est rempli à l'aide du formulaire 2555 du Service des impôts internes (IRS), relatif aux revenus gagnés à l'étranger, actuellement fixé à 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016, 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014 et 97 600 $ pour 2015). 2013, 95 100 $ pour 2012, 92 900 $ pour 2011 et 91 500 $ pour 2010) par conjoint , ce qui permet aux expatriés américains, une fois que les revenus gagnés à l’étranger sont inclus dans leur déclaration de revenus comme salaire ou revenu de travail indépendant, d’ opter pour l’exclusion des premiers 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016, 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2013 et 95 100 $ pour 2012) de « revenus gagnés » étrangers (non américains) (généralement des salaires ou des revenus de travailleurs indépendants, mais pas des pensions, des rentes, des prestations de sécurité sociale ou des revenus salariaux du gouvernement américain) au cours des années d’imposition où ils travaillent et résident à l’étranger.
Notez que pour certaines années de travail et de résidence à l'étranger - années d'expatriation des États-Unis ou de rapatriement aux États-Unis - l'exclusion est calculée au prorata en fonction du nombre de jours au cours de cette année civile pendant lesquels le contribuable travaille et réside à l'étranger sur 365 (366 sauts). année) jours. Ces jours sont appelés la période de qualification.
Aux fins de l' exclusion des revenus gagnés (FEIE), les « revenus gagnés » désignent généralement, comme indiqué précédemment, les salaires ou les revenus d'activité indépendante, à l'exclusion des pensions, des rentes, des prestations de sécurité sociale et des salaires versés par le gouvernement américain. Ils peuvent également inclure les bénéfices d'une entreprise, les redevances et les loyers, mais excluent expressément les revenus de la propriété (revenus passifs) tels que les intérêts, les dividendes et les plus-values, ainsi que d'autres revenus comme les pensions alimentaires (en vertu de la loi TCJA de 2017 pour les accords conclus ou modifiés avant le 31 décembre 2018), les prix et les gains de jeux.
Les revenus « étrangers » sont des revenus de source non américaine. Leur origine dépend du lieu où les services concernés sont physiquement exécutés, par jour ouvrable. Les salaires, les primes et les options sont toujours répartis entre les jours ouvrables américains et étrangers. En revanche, certains éléments de rémunération liés exclusivement aux jours ouvrables étrangers sont considérés comme 100 % étrangers et ne sont pas répartis (décision fiscale 69-238 de l'IRS). Il s'agit notamment des indemnités de logement, des congés dans le pays d'origine, des allocations d'études, des ajustements au coût de la vie, des frais de déménagement et des mesures d'égalisation ou de protection fiscale.
Pour déterminer le nombre total de jours travaillés, on utilise généralement la base de 20 jours ouvrables par mois et 240 jours ouvrables par an. Ce calcul inclut les congés payés (14 jours ouvrables) et les jours fériés (7 jours ouvrables), mais exclut le travail le week-end. Des ajustements peuvent donc être nécessaires. Toutefois, il est fortement recommandé, voire obligatoire, que le contribuable vérifie son calendrier professionnel, ses relevés de temps ou ses feuilles de temps afin de déterminer le nombre réel de jours travaillés. En cas de contrôle fiscal, cela permettra de justifier sa déclaration. L'administration fiscale n'apprécie guère le recours à des estimations dans ce type de situation.
Une fois élu, un contribuable peut révoquer l'exonération d'impôt étranger (FEIE) (annuler une demande initiale) en déposant une déclaration rectificative pour chaque année d'imposition, séparément pour chaque année, accompagnée d'une explication détaillée. Par ailleurs, certaines situations sont considérées comme des révocations ; par exemple, dans la décision fiscale 90-77, si la FEIE a été demandée par le passé, mais que, pour chaque année d'imposition suivante, seul le crédit d'impôt étranger (FTC) est demandé à la place de la FEIE. Une révocation est effective pour toutes les années d'imposition suivantes et la FEIE ne peut être demandée à nouveau sans l'accord du commissaire de l'IRS avant la sixième année civile suivant celle au cours de laquelle la révocation est entrée en vigueur.
En vigueur à compter du 1er janvier 2006, tel que modifié par l'article IRC. Article 515 de la loi de 2005 sur la prévention et la réconciliation des augmentations d'impôt (TIPRA) : jusqu'au 31 décembre 2005, les premiers 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016, 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2020, 101 300 $ pour 2016, 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2015, 99 2 ... En 2013, un montant de 95 100 $ (pour 2012) de revenus perçus à l’étranger était exclu de l’impôt américain. Tout dollar supplémentaire perçu à l’étranger était traité comme s’il s’agissait du premier dollar de revenu et imposé au taux le plus bas. Cette nouvelle loi prévoit le cumul de ces revenus.
Le « cumul » a pour conséquence d'imposer le prochain dollar de revenu à un taux marginal d'imposition beaucoup plus élevé, comme s'il s'agissait du 132 901e dollar de revenu perçu. Ce mécanisme de « cumul » présuppose donc que le revenu étranger exclu est effectivement pris en compte pour le calcul de l'impôt, utilisant de fait la tranche d'imposition qui lui serait appliquée si ce revenu avait été réellement présent. Il en résulte que le contribuable se retrouve initialement dans une tranche d'imposition supérieure, avec des taux d'imposition plus élevés sur ce premier dollar de revenu non exclu.
La mise en œuvre du mécanisme de « cumul » entraîne trois facteurs évidents, en plus d'une ponction fiscale supplémentaire : 1) l'utilité ou l'efficacité de la FTC et 2) le potentiel de report de l'impôt étranger (FT) sont tous deux diminués, en plus 3 ) dans le cas de pays étrangers à fiscalité élevée, il peut être préférable d'utiliser le FTC seul. Protax optimise et teste continuellement ces facteurs. En gardant à l'esprit les implications de la révocation présumée, en pesant les alternatives à la fois quantitativement et qualitativement.
Qui se qualifie pour la FEIE :
Pour être admissible à l'FEIE, un contribuable doit satisfaire à deux tests : 1) le test du domicile fiscal (THT) et 2) soit a) le test de résidence de bonne foi (BFR), soit b) le test de présence physique (PPT).
Le THT exige que les contribuables aient leur « domicile fiscal » à l’étranger (défini ci-après) pendant une période ininterrompue de 12 mois fiscaux. Un domicile fiscal est : 1) un lieu principal d’activité professionnelle, d’emploi ou de fonction, c’est-à-dire le lieu où vous travaillez de façon permanente ou indéfinie (pendant plus d’un an fiscal) en tant que salarié ou travailleur indépendant ; 2) votre lieu de résidence habituelle, si vous n’avez pas de lieu principal ou régulier d’activité professionnelle en raison de la nature de votre travail ; ou 3) votre lieu de travail, si vous êtes itinérant et n’avez ni lieu principal ou régulier d’activité professionnelle ni lieu de résidence habituelle.
Bien que les notions de domicile fiscal, de résidence ou de résidence principale puissent avoir des significations différentes en matière fiscale, elles sont liées par la définition de résidence principale . Le maintien d'une résidence principale aux États-Unis peut entraîner la perte de l'exonération de la taxe sur les plus-values fiscales (THT). Vous n'êtes pas considéré comme ayant un domicile fiscal dans un pays étranger pendant toute période où votre résidence principale se situe aux États-Unis.
Le terme « domicile » peut désigner le domicile, l’habitation, la résidence ou le lieu de vie d’une personne. Il ne s’agit pas de l’établissement principal de son activité professionnelle. Le terme « domicile » a une acception domestique plutôt que professionnelle et ne se confond pas avec le « domicile fiscal ». L’emplacement de votre domicile dépend souvent de l’endroit où vous entretenez vos liens économiques, familiaux et personnels.
L'IRS a jugé que «l'alternance des blocs de temps» ou «une rotation des jours de travail et des jours de congé» aux États-Unis constitue une résidence aux États-Unis.
Vous n'avez pas de résidence aux États-Unis pendant votre séjour temporaire aux États-Unis, et votre résidence n'est pas aux États-Unis simplement parce que vous maintenez un logement aux États-Unis même s'il est habité par votre famille, votre conjoint et vos personnes à charge.
Le BFR ( Brevet de Résidence Étrangère) est un test strictement qualitatif destiné aux citoyens américains ( ou aux résidents permanents des États-Unis, titulaires d'une carte verte, ressortissants de pays ayant conclu une convention fiscale avec les États-Unis comportant une clause de non-discrimination, sans tenir compte des clauses de sauvegarde de cette convention (Rev. Ruling 91-58)). Le BFR exige que les contribuables séjournent dans un pays étranger (défini ci-après) pendant une année civile complète (du 1er janvier au 31 décembre inclus). Le BFR ne correspond pas nécessairement à votre domicile, le domicile étant votre résidence permanente, c'est-à-dire le lieu où vous avez l'intention de toujours retourner.
Bien que de nature qualitative, vous n'obtenez pas automatiquement le statut BFR si vous vivez ou travaillez dans un ou plusieurs pays étrangers pour un emploi particulier pendant une période déterminée d'une année civile ou plus. La durée du séjour, la nature du travail, l'intention et le but ne sont que quelques facteurs pris en compte pour atteindre le BFR. Le BFR est déterminé par l'IRS au cas par cas.
L'IRS fonde sa décision sur le dépôt du formulaire 2555, « Revenus gagnés à l'étranger », et dispose du droit, comme l'ont démontré les décisions de justice et comme l'explique la note technique AM2009-003 du 13 février 2009, de restreindre l'utilisation du BFR (British Financial Retirement). L'IRS peut analyser la situation particulière du contribuable, car l'article 911(d)(1)(A) du Code des impôts (IRC) exige que le contribuable prouve sa résidence effective à la « satisfaction du secrétaire ». Les tribunaux ont interprété cette disposition comme imposant aux contribuables une norme de preuve rigoureuse pour démontrer leur résidence effective à l'étranger, contrairement à la norme de preuve moins stricte requise pour établir le domicile fiscal.
Dans Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) à titre d'exemple d'avis de la Cour qui ont fourni des indications pour déterminer la résidence de bonne foi, la Cour s'est concentrée sur divers facteurs, tels que : les intentions du contribuable ; Établissement d'un domicile temporairement dans le pays étranger pour une durée indéterminée ; Participation aux activités communautaires sur le plan social et culturel, assimilation générale; Présence physique dans un pays étranger compatible avec l'emploi ; Nature, étendue et raisons des absences temporaires du foyer étranger ; Prise en charge des charges économiques et paiement des impôts étrangers ; Statut de résident du pays étranger par opposition à celui de passager ou de séjour ; Traitement du statut fiscal du contribuable par l'employeur ; État matrimonial et résidence de la famille ; Nature et durée de l'emploi ; Réalisation rapide dans un délai défini ou spécifié ; et Bonne foi de faire un voyage à l'étranger ou de fraude fiscale.
Une fois le statut de résident étranger obtenu, vous pouvez quitter le pays étranger pour des séjours brefs ou temporaires aux États-Unis. Toutefois, pour conserver ce statut, vous devez avoir l'intention claire de retourner dans votre pays d'origine sans délai injustifié après ces voyages . C'est pourquoi nous recommandons systématiquement à nos clients contribuables d'acheter un billet d'avion aller-retour avant leur départ pour les États-Unis afin de satisfaire à cette exigence.
PPT - Le PPT est un test strictement quantitatif pour les citoyens américains ou les résidents étrangers américains (à savoir les titulaires de la carte verte) nécessitant 330 jours complets (un « jour complet » est une période complète de vingt-quatre heures) de présence à l'étranger « dans un pays étranger » (défini plus loin) sur toute période glissante de 12 mois, période fiscale consécutive de 365 jours (366 en année bissextile).
Ainsi, cette période peut inclure une période non calendaire (fiscale), par exemple du 21 avril 2025 au 20 avril 2026.
Pays étranger (article 911 du Code des impôts internes) : Aux fins de l’article 911 du Code des impôts internes, un « pays étranger » est défini comme tout territoire sous la souveraineté d’un gouvernement autre que les États-Unis. Sont exclus de cette définition les navires et aéronefs naviguant dans ou au-dessus des eaux et de l’espace aérien internationaux. De même, les installations offshore, situées hors des eaux territoriales de tout État et donc en eaux internationales, ne sont pas considérées comme des « pays étranger ».
En outre, le terme « pays étranger » inclut l'espace aérien et les eaux territoriales du pays, en plus du fond marin et du sous-sol des zones sous-marines adjacentes aux eaux territoriales du pays sur lesquelles il a des droits exclusifs en vertu du droit international pour explorer et exploiter les ressources naturelles. . Le terme « pays étranger » n'inclut pas l'Antarctique (un continent et non un pays étranger) ou les possessions américaines, telles que Porto Rico, Guam, le Commonwealth des îles Mariannes du Nord, les îles Vierges américaines et l'île Johnston.
Les contribuables ne sont pas autorisés à joindre le formulaire 2555 au formulaire 1040 tant qu'ils ne satisfont pas aux critères THT et soit au critère BFR , soit au critère PPT. Ils peuvent donc être contraints de reporter considérablement le dépôt de leur déclaration de revenus américaine jusqu'à ce que ces critères soient remplis. Le formulaire 2350, « Demande de prolongation du délai de dépôt de la déclaration de revenus américaine », est le formulaire à utiliser dans ce cas. Il accorde une prolongation illimitée du délai de dépôt jusqu'à ce que les conditions préalables mentionnées ci-dessus soient remplies. De plus, il s'agit du seul formulaire de prolongation de délai pour les particuliers aux États-Unis qui requiert une signature et l'approbation de l'IRS.
En outre, le formulaire 673 de l'IRS, Déclaration de demande d'exemption de retenue sur les revenus gagnés à l'étranger éligibles aux exclusions prévues par l'article 911, peut être utilisé par les expatriés américains comme formulaire de paie, similaire au formulaire W-4, Certificat de retenue à la source de l'employé, pour éviter la retenue excessive d'impôts sur le revenu américain sur les revenus gagnés à l'étranger et donc excluables.
Renonciation aux exigences de temps - IRC Sec 911(d)(4) :
Dans des circonstances extraordinaires, l'IRC Sec 911(d)(4) permet de renoncer aux exigences de temps minimum BFR et PPT si vous devez quitter un pays étranger en raison d'une guerre, de troubles civils ou de conditions défavorables similaires. Cependant, pour postuler, vous (i) devez être en mesure de prouver que vous pouviez raisonnablement vous attendre à respecter les exigences de temps minimum sans les conditions défavorables, (ii) vous devez avoir votre domicile dans un pays étranger au moment de ces conditions défavorables et enfin (iii) vous devez être un résident de bonne foi ou physiquement présent dans le pays étranger au plus tard au début de la renonciation.
L'IRS publie une liste des pays qui sont admissibles à cette dispense de délai et des dates d'entrée en vigueur auxquelles la dispense s'applique. Alors que si vous avez quitté l'un de ces pays d'exonération répertoriés, vous pouvez toujours être admissible au titre du BFR ou du PPT sans respecter les exigences de temps minimum, l'exclusion est calculée en utilisant les jours de résidence réelle uniquement en joignant une déclaration d'explication sur le livre blanc.
Restrictions de voyage aux États-Unis - IRC Sec 911(d)(8) :
Si vous êtes présent dans un pays étranger en violation de la loi américaine, vos BFR, PPT, FEIE, HE et HD sont alors considérés comme inexistants. À compter de 2025, le seul pays où les voyages sont restreints est Cuba (et non la base navale américaine de Guantanamo Bay). La décision fiscale 2025-2005 et l'avis 3-2003 ont supprimé l'Irak et la Libye de la liste des restrictions de voyage aux États-Unis.
PPT contre BFR :
Le PPT est généralement utilisé lors des années de transition, c'est-à-dire lors des années d'expatriation des États-Unis et de rapatriement aux États-Unis. Le PPT présente des avantages par rapport au BFR pour les principales raisons suivantes :
- si, au point de s'expatrier des États-Unis ou de revenir aux États-Unis, le contribuable a séjourné dans un pays étranger pendant plus de 330 jours complets au cours de cette période fiscale consécutive de 12 mois sous PPT, il est possible d'utiliser cet excédent 35 (36 année bissextile) ou moins de jours au cours de la période consécutive de 365 (366 années bissextiles), moins les 330 jours requis pour satisfaire au PPT, comme jours glissants pour augmenter la période de qualification PPT.
Cela se fait en décalant la période d'imposition du contribuable vers l'arrière (expatriation hors des États-Unis) ou vers l'avant (rapatriement aux États-Unis) de 35 jours (36 en année bissextile) ou moins. Par conséquent, grâce à la méthode PPT (Permanent Disability Payment), la période couverte par l'exclusion partielle des revenus (FEIE) peut être prolongée en utilisant ces 35 jours (36 en année bissextile) ou moins lors de l'expatriation ou du rapatriement aux États-Unis d'un citoyen américain, afin d'augmenter le montant de l'exclusion partielle pouvant être demandée pour cette année d'imposition.
Il est donc prudent de planifier les années d'imposition d'expatriation et de rapatriement pour limiter les jours de retour aux États-Unis, afin que ces 35 jours de glissement potentiels (36 années bissextiles) puissent être optimisés pour obtenir un FEIE supplémentaire. Cela se traduit par un potentiel de 132,900 2026 $ pour 365/ 35 jours x 12,743.84 jours = XNUMX XNUMX $ de FEIE supplémentaire ;
- pendant les années de transition d'expatriation des États-Unis, le respect du critère BFR impliquera d'attendre qu'une année civile complète s'écoule après la date de départ des États-Unis et avant de produire la déclaration de revenus américaine de cette année-là. Par conséquent, l'utilisation du test PPT à la place du test BFR peut permettre, si les conditions sont remplies, une déclaration fiscale américaine à l'avance,
- dans les cas où le contribuable n'est pas un citoyen américain ni un titulaire de carte verte étranger résidant aux États-Unis qui est ressortissant d'un pays qui a conclu une convention fiscale avec les États-Unis contenant une clause de non-discrimination, le PPT peut être la seule option et
- Bien que le BFR soit un test qualitatif et subjectif, il est donc sujet à contestation, car l'IRS a le droit de remettre en question les faits et circonstances spécifiques de chaque cas, imposant ainsi aux contribuables une norme de preuve solide pour démontrer leur résidence à l'étranger. Le PPT, quant à lui, étant de nature quantitative, est objectif et incontestable.
L'Exclusion de logement à l'étranger (HE) ou la Déduction (HD)/ Dépenses de logement à l'étranger qualifiées (QFHE) :
En plus de l'FEIE, il existe un joyau caché peu connu, l'exclusion du logement étranger (HE) pour les personnes salariées ou la déduction du logement étranger (HD) pour les personnes travaillant à leur compte. En plus de l'exclusion de base des revenus gagnés à l'étranger (FEIE) de 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016, 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2013 et 95 100 $ pour 2012), il est également possible d'augmenter cette exclusion de base. (FEIE) par les dépenses de logement à l'étranger admissibles raisonnables (mais non somptuaires ou extravagantes) d'un contribuable étranger. Ces dépenses sont généralement beaucoup plus élevées que le revenu, l'indemnité ou le logement de fonction imposables versés par l'employeur au contribuable.
Il ne faut jamais confondre les dépenses de logement à l'étranger « réelles » admissibles avec les revenus de logement, les allocations ou les quartiers payés par l'employeur. L'un est une dépense ou un débours réel, l'autre simplement un élément de compensation.
L'avantage du programme HE ou HD est que la liste des dépenses de logement à l'étranger admissibles est claire et bien établie ou définie et comprend : le loyer, la juste valeur marchande (JVM) du logement fourni par l'employeur, les taxes foncières ou d'occupation à l'étranger (désormais plus pertinentes avec la suppression de la déduction de ces dépenses sur l'annexe A à la suite de la loi de 2017 sur les réductions d'impôt et l'emploi (TCJA 2017)), les taxes sur la télévision, les services publics (mais pas le téléphone), l'assurance des biens immobiliers ou personnels, les « cautions » ou autres dépôts non remboursables similaires versés pour garantir un bail, les réparations et l'entretien, la location de meubles, les frais de logement temporaire et le stationnement résidentiel.
Cependant, la caractéristique véritablement étonnante des déductions pour frais de logement à l'étranger (HE ou HD) est que la personne qui prend en charge ces dépenses admissibles n'a aucune importance. Que ce soit l'employé qui paie directement ces frais ou l'employeur (qui les rembourse), ces coûts sont imposables comme dépenses admissibles de logement à l'étranger pour le calcul des HE ou HD. En effet, les frais payés ou remboursés directement par l'employeur peuvent devoir être inclus dans le revenu d'emploi du contribuable, car ils sont considérés comme un élément de rémunération imposable, étant donné qu'ils concernent les dépenses de subsistance personnelles.
Cependant, les frais de logement pour la « convenance de l'employeur » dans les locaux de l'employeur, comme dans un camp d'hommes, ne sont pas considérés comme une rémunération imposable. Ces types d'arrangements peuvent également inclure un élément de sûreté ou de sécurité ou d'éloignement.
À compter du 1er janvier 2006, tel que modifié par IRC Sec. 515 de la loi de 2005 sur la prévention et la réconciliation des augmentations d'impôts (TIPRA), cette nouvelle loi prévoit deux modifications concernant l'HE et l'HD :
- le montant de base pour le logement (autrement connu sous le nom de « norme de logement », qui agit comme une franchise) représentant le montant qui doit être dépassé avant que tout coût de logement admissible ne soit exclu ou déduit, à compter du 1er janvier 2026, est passé de 56.99 $ par jour ou 20,800 365 $ pour 2025 jours complets en XNUMX à 58.26 $ par jour ou 21,264 365 $ pour 2026 jours complets pour 16, soit 132,900 % du montant du FEIE ou 2026 130,000 $ pour 2025 (XNUMX XNUMX $ pour XNUMX).
- En outre, la TIPRA a fixé un plafond global effectif sur le total des dépenses de logement admissibles pouvant être prises en compte pour le HE ou le HD, à 30 % du FEIE de 132,900 2026 $ pour 130,000 (2025 2026 $ pour 109.23) ou pour 39,870 365 $ par jour ou 30 132,900 $ pour 2025 jours complets (106.85 % * 39,000 365 $). Pour 30 - 130,000 $ par jour ou 1 2006 $ pour XNUMX jours complets (XNUMX % * XNUMX XNUMX $). Ce plafond n'existait pas avant le XNUMXer janvier XNUMX.
Par conséquent, les dépenses de logement admissibles maximales excluables ou déductibles correspondent à la différence entre le plafond de 39,870 21,264 $ moins le montant de base déductible pour le logement de 18,606 50.98 $, ce qui équivaut à 365 XNUMX $ ou XNUMX $ par jour pendant XNUMX jours complets.
Suite à la ratification de la loi TIPRA, l'IRS continue de publier des avis, notamment l'avis 2025-16 (publié le 5 mars 2025 pour 2024, et l'avis 2024-31 (publié le 8 avril 2024)), qui autorise certaines villes (dans 52 pays) où le coût du logement est très élevé à bénéficier d'un plafond d'exclusion global plus élevé, annulant ainsi la limitation de 30 % (ou plafond de 39 870 $) applicable à l'exonération des revenus gagnés à l'étranger (FEIE) pour 2026. En attendant la publication de l'avis de l'IRS pour 2026, prévue en mars ou avril 2026 pour l'année d'imposition 2026, nous continuerons d'appliquer l'avis de 2025 à l'année d'imposition 2025. Dès la publication de l'avis de 2026, nous pourrons choisir d'appliquer les ajustements de cet avis à l'année d'imposition 2025 au lieu des ajustements de l'avis de 2025. 2025-2016) si les limites de l'avis de 2026 sont plus élevées. Veuillez nous consulter séparément pour obtenir la liste de ces villes et les montants correspondants.
Que se passe-t-il lorsque FEI dépasse les 132,900 2026 $ pour 130,000 (2025 XNUMX $ pour XNUMX) plus le HE ou/et le HD :
En vertu du droit interne américain IRC Sec. 901- (Crédit d'impôt étranger) (FTC) et également inclus dans la plupart des conventions fiscales internationales négociées au niveau fédéral, il existe une disposition pour éviter la « double imposition » du crédit d'impôt étranger. La provision doit être déclarée sur le formulaire IRS-1116, Foreign Tax Credit. Il existe un FTC distinct pour le revenu passif et pour le revenu de limitation générale (salaire/revenu SE), où pour la catégorie de revenu de limitation générale, il doit y avoir une réduction ou une réduction à la fois de l'impôt étranger exclu et du revenu étranger exclu. En d'autres termes, les contribuables ne peuvent pas réclamer un FTC sur un revenu qui a déjà été exclu sur le formulaire 2555 et le montant de l'impôt étranger éligible au FTC doit également être réduit pour la partie de l'impôt étranger liée au prorata du revenu exclu.
Grâce à la FTC, les contribuables sont toujours protégés et, en théorie, ne devraient jamais payer de double imposition sur leurs revenus mondiaux.
Il est possible d'utiliser soit la base cumulée, soit la base payée pour enregistrer les impôts étrangers aux fins du calcul du CIE. En règle générale, utilisez la base payée si le cycle d'imposition étranger est un cycle fiscal d'année civile analogue aux États-Unis, et la base cumulée si le cycle d'imposition étranger est une année d'imposition fiscale, contrairement au système fiscal américain. L'élection accumulée force la reconnaissance des impôts étrangers aux fins de l'impôt américain en examinant l'année civile américaine au cours de laquelle l'exercice fiscal étranger se termine. Ainsi, la nécessité de calculer les retenues individuelles séparément ou d'affecter les remboursements reçus ultérieurement ou les paiements effectués est évitée.
Toutefois, une fois choisie, la méthode de la comptabilité d'exercice doit être appliquée indéfiniment. De plus, cette méthode peut s'avérer risquée, car elle engendre des décalages entre l'impôt étranger et le revenu étranger dès la première année d'utilisation. Ainsi, bien qu'elle permette un allègement fiscal lors de la dernière année d'affectation à l'étranger, elle peut s'avérer coûteuse fiscalement lors de la première année. Par conséquent, l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice présente des avantages et des inconvénients. Veuillez également prendre en compte l'option de report en arrière du crédit d'impôt étranger.
Comme le calcul de la FTC est limité au moindre de l'impôt étranger effectivement payé ou de l'impôt américain sur ce revenu étranger non exclu, l'impôt américain sur ce revenu étranger non exclu peut être moins marginal qu'il n'est calculé sur le formulaire 1116 en utilisant le taux moyen de l'impôt américain. . Ainsi, si le taux moyen d'impôt américain est de 28 %, mais que le taux marginal d'impôt américain (impôt américain sur votre dernier dollar de revenu) est de 37 %, alors l'évitement de la double imposition en utilisant la FTC n'est pas toujours possible et il n'existe pas de mécanisme parfait. existe. Pour cette raison et pour « l’empilement » (expliqué ci-dessus), l’auteur suggère qu’il est toujours préférable de maximiser les exclusions disponibles avant d’utiliser le FTC disponible. Dans des circonstances limitées, comme dans les pays étrangers à fiscalité élevée, il peut être préférable d'utiliser le FTC seul, principalement en raison du « stacking ».
Veuillez consulter la discussion sur les effets du "cumul" ci-dessus, sous "L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger et le formulaire 2555 :", où le mécanisme de "cumul" en plus d'une ponction fiscale entraîne : 1) L'utilité ou l'efficacité de l'étranger crédit d'impôt (FTC), et 2) le potentiel de report FT sont tous deux diminués, de plus 3) dans le cas de pays étrangers à fiscalité élevée, il peut être préférable d'utiliser le FTC seul.
Depuis le 1er janvier 2005, il n'y a plus de limite de 90 % sur l'Alternative Minimum Tax (AMT) FTC. Par conséquent, lorsqu'il s'agit d'AMT, il est désormais possible d'obtenir un FTC américain complet par rapport à l'impôt sur le revenu américain et de réduire l'impôt américain à zéro lorsqu'il n'y a pas de revenu de source américaine.
Salariés versus travailleurs indépendants (TI) :
En général, les salariés en mission à l'étranger bénéficient de certains avantages par rapport aux travailleurs indépendants. Toutefois, certains de ces avantages ont été supprimés par la loi TCJA de 2017.
Bien que la loi TCJA 2017, désormais rendue permanente par l'OBBBA 2025, ait éliminé l'UREE, elle n'affecte pas les demandes de remboursement de frais de l'annexe C des travailleurs indépendants, ce qui constitue un nouvel avantage pour les travailleurs indépendants utilisant une annexe C.
Toutes les dépenses à l'étranger déclarées dans l'annexe C et les ajustements applicables pour les travailleurs indépendants étrangers figurant sur le formulaire 1040 de l'IRS de 2025, annexe 1, partie II, lignes de revenu 11 à 24z (par exemple, la moitié de l'impôt sur le revenu des travailleurs indépendants, la déduction SEHI, etc.), réduisent d'un dollar pour dollar le montant de 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016). 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2013 et 95 100 $ pour 2012) FEIE disponible.
De plus, comme le revenu net d'un travailleur indépendant est soumis aux cotisations FICA (Federal Insurance Contributions Act) aux États-Unis – la sécurité sociale (6.2 % sur les premiers 184 500 $ de salaire pour 2026, soit 176 100 $ pour 2025) et l'assurance-maladie (1.45 % sur la totalité du salaire ou du revenu net d'un travailleur indépendant) –, les travailleurs indépendants doivent payer à la fois la part salariale et la part patronale. Cela représente un total de 15.3 % (6.2 % + 1.45 % = 7.65 % x 2) de cotisations FICA pour tous les travailleurs indépendants déclarant leur revenu net sur l'annexe C. Ces cotisations sont toujours dues si un revenu net est déclaré sur l'annexe C, car elles ne sont pas affectées par l'exclusion des revenus du travail (FEIE) ni par l'indemnité de vie chère (HD).
Toutefois, les personnes employées à l'étranger et non inscrites sur la liste de paie américaine, mais recrutées localement et versées par un employeur étranger, ne sont pas soumises aux cotisations FICA américaines. Elles sont alors soumises au régime de sécurité sociale du pays où elles travaillent et auprès duquel leur salaire est versé, le cas échéant.
Pour atténuer les problèmes mentionnés ci-dessus, l'IRS privilégie toujours la substance à la forme juridique dans le cadre d'une relation employeur-employé ou d'une relation maître-serviteur, conformément à la définition de droit commun. De plus, la décision fiscale 87-41 de l'IRS stipule que, sous réserve d'une analyse en vingt points, il est possible de déclarer les revenus sur le formulaire 1040 de l'IRS comme salaires (ligne 1) (plutôt que comme travailleurs indépendants ou auto-entrepreneurs sur le formulaire 1040, annexe C) et de soumettre ce revenu salarial uniquement à la part salariale de la taxe SE (cotisations sociales et d'assurance-maladie non perçues sur les salaires) à l'aide du formulaire 8919, lorsqu'une personne travaille pour une entreprise américaine qui lui verse un revenu salarial sur le formulaire 1099-NEC, à la case 1 (Rémunération des non-employés). Si cette personne travaille pour une société étrangère, il n'y a aucune incidence fiscale américaine en matière de taxe SE ou de FICA à prendre en compte.
Lorsque la personne ne répond manifestement pas à la définition d'employeur-employé de droit commun ou qu'il peut être difficile d'appliquer la décision fiscale 87-41 de l'IRS pour éviter les cotisations FICA SE américaines, le travailleur indépendant peut envisager les solutions suivantes : 1) les accords de totalisation/sécurité sociale conclus entre les États-Unis et trente (30) pays susceptibles d'alléger les cotisations FICA SE américaines ; à défaut, 2) le recours à une organisation d'employeurs professionnels (PEO) étrangère ou à un tiers, désormais communément appelé employeur officiel (EOR) ; 3) l'inscription de son client sur la liste de paie locale ; 4) le fait qu'une personne non liée possède une entité étrangère qui lui verse un salaire ; ou 5) un travailleur indépendant américain exerçant une activité à l'étranger peut également exercer son activité directement par l'intermédiaire d'une entité étrangère pour éviter les cotisations FICA SE américaines, à condition qu'il n'ait pas coché la case du formulaire 8832 (choix de classification d'entité) pour être traité comme une entité unipersonnelle transparente, qui est automatiquement soumise à l'annexe C (bénéfices ou pertes d'une entreprise). Si l'entité étrangère est une entreprise active (pas de revenu de la sous-partie F - généralement un revenu passif), alors nous reconnaissons la déclaration par les actionnaires ou les propriétaires des salaires et des dividendes sur la base des paiements en espèces.
Cependant, il existe aux États-Unis une myriade d’exigences de déclaration onéreuses chaque fois qu’une personne américaine détient directement ou indirectement 10 % ou plus d’une entité étrangère. Formulaire(s) 5471- Déclaration de renseignements des personnes américaines concernant certaines sociétés étrangères, 8865- Déclaration des personnes américaines concernant certaines sociétés de personnes étrangères (ou lorsque la personne américaine investit plus de 100,000 8858 $ USD dans le cas d'une société de personnes étrangère) et 926 – Déclaration de renseignements des personnes américaines concernant certaines entités étrangères ignorées – peut entrer en jeu avec et dans le cas d'une société étrangère uniquement le formulaire XNUMX – Retour d'un cédant américain de biens à une société étrangère. La complexité de ces formulaires respectifs, de leurs instructions, y compris la nécessité d'appliquer les principes comptables généralement reconnus (PCGR) des États-Unis, rend la conformité associée encore plus lourde et coûteuse. De plus, dans la majorité des cas, l'US CPA ne disposera pas des informations détaillées requises pour une telle conformité. En tant que tel, c'est généralement le comptable étranger ou le client lui-même qui doit remplir ces formulaires.
En outre, la TCJA de 2017 a imposé non seulement une « taxe de rapatriement réputée » ou « taxe de transition » de 15.5 % sur les revenus étrangers non imposés ou les bénéfices commerciaux accumulés à l'étranger de 1986 au 31 décembre 2017 détenus en espèces ou en quasi-espèces et 8 % pour les bénéfices détenus sous une forme autre qu'en espèces, mais également à partir de l'année d'imposition 2018 en vertu de l'IRC Sec 951 (A) imposait une inclusion annuelle GILTI (Global Intangible Low Tax Income) pour les particuliers sur le formulaire 8992- US Shareholder Calculation of Global Intangible Revenu à faible impôt (GILTI). Le GILTI serait imposé aux taux d'imposition américains ordinaires.
Comme dans le cas de l'impôt unique « Rapatriement » IRC Sec 2017 de 965, cela s'appliquerait que les fonds aient été rapatriés ou non, en considérant ces revenus comme rapatriés, pour toute personne américaine (particulier américain, société nationale, société de personnes, fiducies et successions) détenant plus de 10 % d'une société étrangère contrôlée (CFC), une CFC étant une société étrangère dans laquelle des personnes américaines contrôlent plus de 50 %.
Autres éléments intéressants : Formulaire 2555 - FEIE, HE et HD, Formulaire 1116 - FTC et informations générales :
- SOFA - Accord sur le statut des forces du Traité de l'Atlantique Nord - en tant qu'employé d'une entreprise privée qui est à son tour sous contrat avec les forces armées américaines et couvert par SOFA ou membre d'une «composante civile» de SOFA, sous SOFA, vous avez convenu que vous n'êtes pas résident de ce pays étranger. En vertu de cet accord, vous ne pouvez pas prétendre au BFR. Le résultat est que sur le formulaire 2555- Partie II- Question 13(a) vous devez cocher Oui et 13(b) seront toujours Non, en tant que tel, par défaut, BFR ne peut pas être utilisé. Cependant, le PPT peut toujours être utilisé pour se qualifier pour le FEIE.
- Comme condition d'emploi, le contribuable peut avoir signé un « accord de clôture » avec son employeur, dans lequel il aurait accepté de renoncer à son droit d'élire la FEIE. Il est courant que le contribuable travaille pour un important entrepreneur de défense qui, à son tour, a signé un accord avec un gouvernement étranger et le ministère américain de la Défense, qui à son tour alerte l'IRS que ses employés ne sont pas soumis à l'impôt local. Ainsi, dans cette situation, le contribuable ne peut pas du tout prétendre au FEIE.
- Ces exclusions (et déduction pour logement) - FEIE, HE et HD sont facultatives et ne doivent pas être utilisées lorsqu'elles déclenchent l'inclusion du revenu. Cela se produirait, par exemple, lorsque les dépenses de l'annexe C dépassent les revenus et que ces dépenses sont ajoutées pour créer réellement des revenus.
- Vous ne pouvez pas choisir les revenus que vous souhaitez exclure et les revenus pour lesquels vous choisissez de ne pas exclure. C'est une approche tout ou rien.
- Si le contribuable met fin à une affectation à l'étranger et continue avec une autre affectation à l'étranger, cela n'affectera ni les tests THT, ni BFR, ni PPT. Cependant, si le contribuable emballera ses affaires et retournera aux États-Unis (en transférant de nouveau sa résidence aux États-Unis) pour travailler aux États-Unis pendant cette période intérimaire, alors le contribuable aura renoncé aux tests THT et BFR, non pas pour mentionner le PPT. Le contribuable devra se requalifier pour ces tests. Veuillez consulter la discussion sur Abode ci-dessus, « Qui est admissible à la FEIE ».
- Le HE et le HD sont tous deux soumis à une déduction de base ou «norme de logement» qui, pour 2026, est de 58.26 $ par jour sur la base de 365 jours (2025 est de 56.99 $ par jour sur la base de 365 jours). Ainsi, si en 2026, le contribuable était à l'étranger pendant 365 jours d'année civile, le contribuable devrait d'abord déduire 21,264 XNUMX $ avant l'un des coûts de logement qualifiés à l'étranger comptant pour le HE ou le HD.
- Théoriquement, si le contribuable n'a pas de revenu de source américaine, alors en utilisant le FEIE, HE, HD et/ou FTC, son impôt à payer aux États-Unis devrait être NUL. Cela suppose que le contribuable réside dans un pays qui a un impôt sur le revenu et que l'impôt étranger sur le revenu est au moins aussi élevé que l'impôt américain sur le revenu. Sinon, si le contribuable utilise le FEIE et HE et/ou HD et exige en outre l'utilisation du FTC dans une situation hybride, le contribuable finira par payer le plus élevé entre l'impôt sur le revenu américain ou l'impôt étranger sur le revenu non exclu. revenu gagné nécessitant le FTC.
- Les résidents étrangers américains étant imposables sur leurs revenus mondiaux, ils peuvent également déduire leurs dépenses mondiales sur l'annexe A (Déductions détaillées). Cela inclut les intérêts hypothécaires étrangers (les déductions fiscales relatives à l'immobilier étranger sur l'annexe A ont été supprimées par la loi TCJA de 2017, mais restent admissibles en tant que dépenses de logement étranger admissibles au titre de l'exclusion et/ou de la déduction pour logement) ainsi que d'autres pertes et dépenses mondiales.
- Si les États-Unis ont négocié au niveau fédéral un accord de totalisation ou de sécurité sociale avec le pays dans lequel le contribuable est employé ou indépendant, il peut être possible d'obtenir un certificat de couverture rétroactif pour garantir que les contribuables peuvent continuer à payer aux États-Unis ou à l'étranger. système de sécurité sociale pendant un nombre maximum d'années spécifié pour bénéficier de l'intégralité des cotisations de sécurité sociale sur les revenus gagnés à l'étranger, aux États-Unis ou dans un pays étranger. Veuillez visiter http://www.ssa.gov/international/ pour déterminer si un tel accord existe dans votre situation.
- Les contribuables résidant hors des États-Unis le 15 avril de chaque année fiscale bénéficient automatiquement d'un délai de déclaration prolongé de deux mois, soit jusqu'au 15 juin.
- Après la prolongation du 15 juin, ils peuvent demander une prolongation supplémentaire de 6 mois pour déposer leur déclaration de revenus, soit jusqu'au 15 octobre, en utilisant le formulaire 4868 (Demande de prolongation automatique du délai de dépôt des déclarations de revenus des particuliers aux États-Unis). S'ils ont utilisé la date limite de prolongation automatique du 15 juin, ils doivent inscrire « Contribuable à l'étranger le 15 avril » en haut de leur formulaire de demande de prolongation (formulaire 4868).
- En plus de la prolongation automatique de 6 mois jusqu'au 15 octobre, les contribuables qui résident en dehors des États-Unis peuvent demander par demande à l'IRS (avant la date d'échéance prolongée du 15 octobre) une prolongation discrétionnaire du délai de dépôt de deux mois supplémentaires jusqu'au 15 décembre.
- Bien qu'il existe une limite légale de trois ans en ce qui concerne les demandes de remboursement, il n'y a pas de limite légale au dépôt d'une demande originale de FEIE ou à la modification d'un dépôt lorsque la FEIE est réclamée pour la première fois. Par exemple, un contribuable qui n'a pas réclamé les avantages de la FEIE, HE ou HD il y a 10 ans peut encore en faire la demande.
- Sous IRC Sec. 121- Vente de résidence principale : – – Si la maison est votre « résidence principale » ou résidence principale (définie par le test des faits et circonstances - où vous vivez, où vous passez la plupart de votre temps, similaire au domicile) dans la fenêtre de cinq ans avant la vente d'une résidence principale, le contribuable doit avoir : 1) possédé et 2) utilisé ou vécu dans la maison pendant au moins deux ans = 24 mois = 730 jours pour que les deux conjoints soient admissibles à la règle d'exclusion du gain sur la vente de 250,000 XNUMX $ par conjoint.
Les deux années pour le test de propriété et d'utilisation ne doivent pas nécessairement être les mêmes deux années au cours de la période de cinq ans précédant la vente.
Les absences temporaires, même si elles sont louées, sont comptées comme des périodes d'utilisation.
Cette exclusion ne peut être utilisée qu'une fois tous les deux ans.
Si le contribuable n'a pas les deux ans pour les deux tests, il ne sera pas admissible à l'exclusion, sauf si : il a l'une des trois « raisons principales » qui comprend : un changement de lieu de travail, des raisons de santé ou des circonstances imprévues.
Pour chacune des trois « raisons principales », le contribuable examinerait i) la raison principale spécifique « sphères de sécurité » et/ou ii) les faits et circonstances individuels pour chacune des raisons principales, y compris des facteurs tels que : fermeture dans le temps, propriété et utilisé au moment d'une raison principale spécifique, raison principale non raisonnablement prévisible, changement important dans la diminution de la capacité financière à maintenir et à utiliser pendant la propriété.
Les sphères de sécurité en cas de changement de lieu d'emploi (point central de cet article) (lorsque l'emploi comprend un emploi nouveau ou continu ou un travail indépendant) incluent le lieu où le changement s'est produit pendant la période de propriété et d'utilisation de la résidence principale et du nouveau lieu de travail est à au moins 50 milles plus loin de la maison vendue que ne l'était l'ancien lieu de travail.
En tant que tel, un contribuable américain expatrié qui déménage dans un pays étranger et continue de conserver sa résidence principale aux États-Unis, la louant et la vendant des années après son expatrié à l'étranger, sera toujours admissible à l'exception principale de changement de lieu d'emploi tant qu'il en aura l'usage. (par rapport à la propriété) dans la fenêtre de cinq ans précédant la vente.
Le handicap évident pour les expatriés est que, bien qu'ils satisfassent généralement au critère de propriété de deux ans, ils peuvent ne pas satisfaire au critère d'utilisation de deux ans.
Si le logement n'est pas la résidence principale du contribuable ou si le contribuable ne remplit pas les conditions ci-dessus et qu'il détient le logement depuis plus d'un an, le gain sera imposé au taux actuel des gains en capital à long terme, qui est actuellement de 15 % et peut-être de 20 % pour les contribuables dans la tranche d'imposition de 37 %.
Utilisation non qualifiée - Dans le calcul du gain provenant de la vente ou de l'échange de la résidence principale, la portion au prorata du gain attribuable à une utilisation non qualifiée au cours des années d'imposition 2009 ou suivantes, lorsque ni vous ni votre conjoint n'avez utilisé la propriété comme résidence principale dans certaines exceptions, ne sera pas exclue en vertu des règles ci-dessus.
Une exception, cependant, à ce qui précède est toute partie de la période de 5 ans se terminant à la date de la vente ou de l'échange après la dernière date à laquelle vous ou votre conjoint avez utilisé la propriété comme résidence principale. En pratique, cela signifie que s'il y a une utilisation locative (ou une utilisation non admissible) au cours de la fenêtre de 5 ans précédant la vente, cette période de location n'est PAS considérée comme une utilisation non admissible et le gain n'aurait pas à être pro -rata réparti entre usage qualifié et non qualifié.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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Il peut être joint au : Tél : (212) 714-1805, Fax : (212) 714-6654
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