Wege in und aus der US-Steuerresidenz – Ein in den USA ansässiger Ausländer sein oder nicht sein!

22. Februar 2026

von: Marc J. Strohl, CPA
               Protax Consulting Services Inc.
               www.protaxconsulting.com

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Das Ziel dieses Artikels besteht darin, eine umfassende Checkliste mit Informationen bereitzustellen, die die ausländische Person berücksichtigen sollte, bevor sie einen Auftrag innerhalb der Vereinigten Staaten (USA) annimmt. Dieser Artikel soll Ihnen nicht die technische Kompetenz vermitteln, die zur Durchführung der Selbsteinhaltung erforderlich ist; Es wird Ihnen jedoch sicherlich das erforderliche technische Wissen an die Hand geben, um festzustellen, ob Ihr US-Steuerberater (Certified Public Accountant, CPA) alles weiß, was er wissen muss, um Ihnen technisch kompetente professionelle Dienstleistungen anbieten zu können.

Folgen der Einreichung als US Non-Resident Alien/Werden eines US Resident Alien:

Alle in den USA ansässigen Ausländer unterliegen der US-Einkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen, unabhängig davon, in welchem ​​Land ihr Einkommen erzielt wird, in welcher Währung, in welchem ​​Land oder bei welcher Bank das Einkommen eingezahlt wird.

Alle in den USA ansässigen Ausländer unterliegen der Einkommensteuer in den USA, allerdings nur auf ihr in den USA erzieltes Einkommen. 

Die Herkunft der Einkünfte hängt von der Art der Einkünfte ab. (Siehe dazu die Seiten 5 und 6 von 12 – US-Einkünfte aus Quellen und Regeln zur effektiven Verbindung nach Einkommensart.) Ein Grundprinzip der Besteuerung ist, dass das Land, in dem die Einkünfte erhoben werden, das Erstbesteuerungsrecht für diese Einkünfte hat. US-Doppelbesteuerungsabkommen zielen jedoch in der Regel darauf ab, dass solche Einkünfte im Wohnsitzland (und nicht im Quellenland) besteuert werden, um eine doppelte Steuererklärungspflicht zu vermeiden und zu vereinfachen.

Das SPT – Ein in den USA ansässiger Ausländer sein oder nicht sein:

Einzelpersonen können als in den USA ansässige Ausländer eingestuft werden, wenn sie die SPT erfüllen. Wenn sie den SPT nicht bestehen, werden sie automatisch als in den USA ansässige Ausländer eingestuft.

Gemäß Abschnitt 7701(b)(3) des Internal Revenue Code (IRC) erfüllen Personen die Voraussetzungen für die sogenannte „Single Preservation Tax“ (SPT), wenn sie sich im laufenden Jahr mindestens 31 Tage in den USA aufhalten und die folgenden Anwesenheitstage zusammen mindestens 183 Tage ergeben: 100 % der tatsächlichen Anwesenheitstage im laufenden Jahr + 1/3 der Anwesenheitstage im vorangegangenen Jahr + 1/6 der Anwesenheitstage im vorletzten Jahr. Zusammenfassend lässt sich sagen, dass für die SPT-Bestimmung die Anwesenheit in den USA berücksichtigt wird, die sich aus allen Tagen des laufenden Jahres und Bruchteilen von Tagen im unmittelbar vorangegangenen Zweijahreszeitraum zusammensetzt.

Für die Zwecke der SPT zählen angebrochene Tage als volle Tage, und während angebrochene Tage addiert werden, werden alle verbleibenden angebrochenen Tage weder auf- noch abgerundet, sondern einfach gestrichen. 

Die SPT muss weiterhin auf Basis eines jährlichen US-Kalendersteuerzeitraums erfüllt werden, damit eine natürliche Person Jahr für Jahr weiterhin als Ausländer mit Wohnsitz in den USA betrachtet wird. 

Wie unten – Startdatum – gemäß IRC Abschnitt 7701(b)(2)(C)(ii) können bis zu 10 De-Minimis-Tage von der US-Präsenz für die Bestimmung des SPT-Startdatums ausgeschlossen werden.

Wahlen zur Behandlung als in den USA ansässiger Ausländer:

Wahlmöglichkeit im ersten Jahr – Gemäß § 7701(b)(4) des Internal Revenue Code (IRC) können Einzelpersonen, die im Einreisejahr die Voraussetzungen für die Einbürgerung (SPT) nicht erfüllen, wählen, ab dem Einreisedatum als in den USA ansässige Ausländer behandelt zu werden, wenn: i) sie im vorangegangenen Steuerjahr nicht in den USA ansässig waren, ii) sie im folgenden Steuerjahr die Voraussetzungen für die Einbürgerung (SPT) erfüllen, iii) sie wählen können, ab dem Einreisedatum als in den USA ansässige Ausländer behandelt zu werden , wenn sie sich im Einreisejahr mindestens 31 aufeinanderfolgende Tage in den USA aufhalten, und iv) sie sich vom ersten Tag dieser 31 aufeinanderfolgenden Tage bis zum 31. Dezember mindestens 75 % der Zeit in den USA aufhalten, wobei bis zu 5 Tage Abwesenheit von den USA als Anwesenheitstage in den USA angerechnet werden können.

Diese Wahlmöglichkeit besteht nicht für Personen, deren Tage gemäß SPT als befreite oder sonstige Personen gemäß IRC Sec 7701(b)(3)(D) in der Definition von 7701(b)(5)(AD) oder IRC Sec 7701(b)(7) ausgenommen werden konnten.

Die Wahl, ab dem Eintrittsdatum als in den USA ansässiger Ausländer behandelt zu werden, kann Steuerzahlern mit Hypothekenzinsen oder anderen Einzelabzügen zugute kommen, die nicht als Abzüge für nicht in den USA ansässige Ausländer zulässig sind, oder wenn sie ausländische Verluste haben, z. B. ausländische Mietverluste. In einigen Fällen kann die Wahl auch die Aufhebung des steuerlichen Wohnsitzes in ihrem früheren Land erleichtern. 

Ehepartner und Angehörige müssen ebenfalls wahlberechtigt sein; daher muss die Wahl für die gesamte Familie einzeln getroffen werden. Alternativ kann eine gemeinsame Wahl durchgeführt werden, bei der alle volljährigen Familienmitglieder die Wahl unterschreiben.

Wahlmöglichkeit für Verheiratete – Gemäß § 6013(g) und (h) des Internal Revenue Code (IRC) besteht für Ehepaare die Möglichkeit, sich beide ganzjährig als in den USA ansässige Ausländer zu registrieren. Diese Wahlmöglichkeit gilt entweder für: a) § 6013(g) IRC für einen am 31. Dezember in den USA ansässigen Ausländer, der mit einem am 31. Dezember nicht in den USA ansässigen Ausländer verheiratet ist; dies gilt für das Steuerjahr der Wahl und alle folgenden Steuerjahre; oder b) § 6013(h) IRC für zwei am 31. Dezember in den USA ansässige Ausländer mit Doppelstatus; dies gilt nur für das erste gewählte Steuerjahr. Diese Wahlmöglichkeit nach § 6013(h) IRC kann nur einmal im Leben ausgeübt werden.

Diese Wahl, für das gesamte US-Steuerjahr als in den USA ansässige Ausländer behandelt zu werden, kann Steuerzahlern zugute kommen, die die Vorteile der gemeinsamen Steuersätze für verheiratete Anmeldungen nutzen können, bestimmte Einzelabzüge, die verheirateten, nicht in den USA ansässigen Ausländern nicht gestattet sind, oder wenn sie ausländische Verluste haben, zB: Nettomietverluste. 

Darüber hinaus besteht in Fällen, in denen diese Wahl ausländisches Einkommen in die US-Besteuerung einbeziehen würde, die Möglichkeit, entweder 1) eine ausländische Steuergutschrift oder 2) ein umgekehrtes im Ausland erworbenes Einkommen gemäß IRC Sec. 911 zu nutzen, um entweder die US-Einkommenssteuer Dollar für Dollar gutzuschreiben oder das ausländische Einkommen von der Besteuerung im Rahmen dieser Wahl auszuschließen. 

Ist keiner der Ehegatten am 31. Dezember ein in den USA ansässiger Ausländer, kann gegebenenfalls zuerst die Wahlmöglichkeit für das erste Jahr gemäß IRC Sec 7701(b)(4) genutzt werden, danach kann die Wahlmöglichkeit für Verheiratete gemäß IRC Sec 6013 nacheinander in Anspruch genommen werden.

Die Wahlmöglichkeit nach IRC Sec 6013(g) kann ausgesetzt werden, wenn i) sie widerrufen wird – vorausgesetzt, dies geschieht bis zum verlängerten Fälligkeitstermin des Steuerjahres, für das der Widerruf gewünscht wird, durch eine schriftliche, unterzeichnete Erklärung; oder ii) der Tod eines der Ehegatten, beginnend mit dem ersten Steuerjahr nach dem Jahr des Todes des Ehegatten; oder iii) eine Trennung aufgrund eines Scheidungsurteils, beginnend mit dem Steuerjahr, in dem die Trennung erfolgt; oder iv) unzureichende Unterlagen vorliegen – wie vom IRS festgestellt.

Wege aus der US-Steuerresidenz – das System schlagen:

Gemäß IRC Sec. 7701(b)(3)(B) kann die anteilige zweijährige Rückblicksfrist effektiv aufgehoben werden, wenn eine Person die SPT erfüllt, um ein in den USA ansässiger Ausländer zu werden, und im laufenden Jahr weniger als 183 Tage, aber mehr als 8840 Tage im laufenden Jahr hat Anforderungen unter Verwendung der fraktionalen Zwei-Jahres-Rückblickregel im ersten und zweiten vorangegangenen Steuerjahr. In solchen Fällen können diese Personen das IRS-Formular XNUMX (Closer Connection Exception Statement for Aliens) einreichen, in dem sie eine „steuerliche Heimat“ und eine „engere Verbindung“ zu einem fremden Land geltend machen und weiterhin nicht in den USA ansässige Ausländer bleiben. 

Eine solche US-Inlandserleichterung, die Closer Connection Exception, ist nicht verfügbar in Fällen, in denen die SPT allein aufgrund der Tage der US-Präsenz im laufenden Jahr erfüllt wird. In solchen Fällen muss der in den USA ansässige Ausländer im Rahmen eines Einkommensteuerabkommens zwischen den USA und dem anderen Wohnsitzland des Ausländers (typischerweise gemäß Artikel IV des OECD-Modells – Wohnsitz), im Allgemeinen als „Tiebreaker“-Artikel des Abkommens bezeichnet, eine Steuererleichterung beantragen (siehe unter).

Unter bestimmten Umständen können jedoch die physischen Tage der US-Präsenz einer Person zum Zwecke der Bestimmung der SPT ausgeschlossen werden, wenn die Person:

1. befreite Personen: gemäß IRC Abschnitt 7701(b)(3)(D) gemäß Definition in 7701(b)(5)(AD) ein Student in den USA mit einem F-, M-, J- oder Q-Visum, ein Auszubildender oder ein Lehrer in den USA USA mit einem J- oder Q-Visum oder andere mit einem M- oder Q-Visum, ein professioneller Athlet, der an einer karitativen Sportveranstaltung teilnimmt (mit anderen Vorqualifikationsbedingungen), oder eine Person mit einer Krankheit;
2. Andere: Gemäß IRC Sec 7701(b)(7) fallen regelmäßige Pendler, die von Kanada oder Mexiko aus in den USA arbeiten, wenn sie sich auf der Durchreise in den USA zwischen anderen Orten für weniger als 24 Stunden befinden, Tage in den USA als Besatzungsmitglied eines ausländischen Schiffes (Schiffe oder Boote, nicht Flugzeuge) und alle Angestellten internationaler Organisationen oder ausländischer Regierungen.

Befreite Personen müssen das IRS-Formular 8843, Statement for Exempt Individuals and Individuals with a Medical Condition (und Professional Athlets), ausfüllen und an den IRS senden oder, wenn sie eine US-Steuererklärungspflicht haben, es zur Einreichung bei ihrer jährlichen US-Steuer beifügen Rückkehr, entweder IRS-Formular 1040NR oder 1040. Bei diesen Bemühungen müssen die Formulare I-20 der United States Citizenship and Immigration Services (USCIS) für Inhaber eines F-Visums und DS2019 für Inhaber eines J-Visums unbedingt Formular 8843 ausfüllen.

Für bestimmte Lehrer, Auszubildende und Studenten mit J-, F-, M- oder Q-Visum gelten AUSNAHMEN von den oben genannten Ausnahmeregelungen . Diese Ausnahmen sind kategorie- und nicht visumspezifisch.

• gemäß IRC Abschnitt 7701(b)(5)(E)(i) Ein Lehrer oder Auszubildender– mit einem J- oder Q-Visum als Lehrer, Auszubildender oder Student befreit war für jeden Teil von zwei der letzten sechs vorangegangenen Kalenderjahre. Dann im laufenden Jahr Sie Anwesenheitstage nicht ausschließen es sei denn alle vier der folgenden treffen zu als Lehrer oder Auszubildender im laufenden Jahr:

i) Sie waren in drei oder weniger der letzten sechs Kalenderjahre als Lehrer, Praktikant oder Student von der Steuer befreit, und 2) ein ausländischer Arbeitgeber zahlte Ihre gesamte Vergütung für das laufende Jahr, und 3) Sie hielten sich in einem der letzten sechs Jahre als Lehrer oder Praktikant in den USA auf, und 4) ein ausländischer Arbeitgeber zahlte Ihre gesamte Vergütung während jedes dieser sechs Jahre, in denen Sie sich als Lehrer oder Praktikant in den USA aufhielten.

or

(ii) Nach IRC Sec 7701(b)(5)(E)(ii) kann ein Student , der mit einem F-, J-, M- oder Q-Visum als Lehrer, Praktikant oder Student für einen Teil von mehr als fünf Kalenderjahren von der Steuer befreit war, Tage des Aufenthalts nicht ausschließen, es sei denn, er kann nachweisen, dass er nicht beabsichtigte, sich dauerhaft in den USA aufzuhalten.

Die Tatsachen und Umstände, die bei der Feststellung, ob Sie die Absicht gezeigt haben, sich dauerhaft in den USA aufzuhalten, zu berücksichtigen sind, beinhalten, sind aber nicht beschränkt auf: 1) ob Sie keine engere Verbindung zu einem anderen Land als den USA unterhalten haben und 2) Ob Sie positive Schritte unternommen haben, um Ihren Status von Nichteinwanderer zu rechtmäßigem ständigem Wohnsitz (Green Card-Inhaber) zu ändern.

Sonstiges: Anwesenheit von Ausländern ohne Wohnsitz/Steuervorschriften:

Darüber hinaus sind Einkünfte aus persönlichen Dienstleistungen, die als nicht in den USA ansässiger Ausländer vorübergehend für einen Zeitraum oder Zeiträume von nicht mehr als 90 Tagen in den USA erbracht werden, wenn die Vergütung für solche Dienstleistungen für einen ausländischen Arbeitgeber erbracht wird und nicht mehr als 3,000 $ beträgt, von der Steuer befreit US-Besteuerung.

Marc J. Strohl, CPA ist Principal bei Protax Consulting Services Inc.
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