قد يُقتطع ضريبة الدخل الأمريكية من كل راتب لمواطن أجنبي، ومع ذلك قد يواجه مشكلة في تقديم الإقرار الضريبي. لا تبدأ المسألة من بيان الاقتطاع الضريبي أو تصنيف صاحب العمل للرواتب، بل من الإقامة الضريبية في الولايات المتحدة. تنطبق متطلبات تقديم النموذج 1040nr على الأجانب غير المقيمين، ولكن تحديد ما إذا كان شخص ما أجنبيًا غير مقيم لسنة ضريبية معينة قد يتطلب مراجعة دقيقة لحالة التأشيرة، وعدد أيام الإقامة في الولايات المتحدة، وأحكام المعاهدات، والإقامة في السنة السابقة.
النموذج 1040-NR هو نموذج إقرار ضريبة الدخل الأمريكي للأجانب غير المقيمين . يُبلغ هذا النموذج عن الدخل من مصادر أمريكية، ويُطالب بالخصومات المسموح بها والمزايا المنصوص عليها في المعاهدات، ويحسب أي ضريبة مستحقة، ويمكن استخدامه للمطالبة بأي فائض في دفع الضرائب المقتطعة. وهو ليس مجرد نسخة من النموذج 1040 خاصة بغير المواطنين الأمريكيين، إذ تختلف القواعد التي تحكم الدخل الخاضع للضريبة والخصومات والمعالين والإفصاحات اختلافًا جوهريًا.
من يجب عليه مراعاة متطلبات تقديم النموذج 1040NR؟
يقوم الفرد عمومًا بتقديم النموذج 1040-NR عندما يكون أجنبيًا غير مقيم لأغراض الضرائب الأمريكية، وكان إما منخرطًا في تجارة أو عمل في الولايات المتحدة خلال العام أو تلقى دخلًا من مصادر أمريكية لم يتم دفع الضريبة المطلوبة عليه بالكامل من خلال الاستقطاع.
غالباً ما يؤدي العمل في الولايات المتحدة إلى إنشاء نشاط تجاري أمريكي. لذا، قد يكون على المدير التنفيذي الأجنبي المنتدب لفترة قصيرة، أو المستشار الذي يقدم خدماته في نيويورك، أو الباحث الذي يتقاضى أجراً من جامعة أمريكية، تقديم نموذج 1040-NR. وينطبق هذا حتى في حال إعفاء بعض أو كل الدخل بموجب معاهدة ضريبية. مع ذلك، لا يُلغي الإعفاء بموجب المعاهدة بالضرورة ضرورة تقديم الإقرار الضريبي والإفصاح عن الوظيفة.
قد يكون تقديم الإقرار الضريبي مناسبًا أيضًا في حال تم اقتطاع الضريبة بالكامل ولكن يحق للفرد استرداد جزء منها. على سبيل المثال، قد يكون مستثمر غير مقيم قد تم اقتطاع 30% من قيمة دفعة ضريبية مؤهلة للحصول على معدل مخفض بموجب معاهدة ضريبية. في هذه الحالة، قد يكون تقديم النموذج 1040-NR ضروريًا لاسترداد الضريبة المقتطعة الزائدة.
في المقابل، قد لا يُطلب من الأجنبي غير المقيم الذي تلقى أنواعًا محددة فقط من دخل الاستثمار من مصادر أمريكية تقديم إقرار ضريبي إذا تم اقتطاع المبلغ الصحيح من الضريبة عند المصدر. تشمل هذه الفئة عادةً الدخل الثابت أو المحدد أو السنوي أو الدوري، والذي يُعرف عادةً بدخل FDAP، مثل الأرباح الموزعة أو حقوق الملكية الفكرية أو الإيجارات أو بعض الفوائد. وتعتمد النتيجة على طبيعة الدخل، وقواعد الاقتطاع الضريبي المطبقة، وما إذا كانت هناك معاهدة ضريبية سارية.
الإقامة تسبق العودة
أهم متطلبات تقديم النموذج 1040NR هو تأكيد وضع الإقامة غير الدائمة. يرتبط وضع الهجرة والإقامة الضريبية، لكنهما ليسا نفس الشيء.
يُعتبر الأجنبي مقيمًا في الولايات المتحدة لأغراض ضريبية عادةً عند استيفائه شرط الحصول على البطاقة الخضراء أو شرط التواجد الفعلي. وبموجب شرط التواجد الفعلي، يجب على الفرد التواجد فعليًا في الولايات المتحدة لمدة لا تقل عن 31 يومًا في السنة الحالية، و183 يومًا موزعة على السنة الحالية والسنتين السابقتين. تُحتسب جميع أيام السنة الحالية، وثلث أيام السنة السابقة، وسدس أيام السنة التي تسبقها.
قد تُغيّر بعض الاستثناءات هذه الحسابات. يُمكن للطلاب والمعلمين والمتدربين والدبلوماسيين وبعض الأفراد الآخرين استبعاد أيام من حساباتهم كـ"أفراد مُعفيين" لأغراض اختبار التواجد الفعلي. يُشير مصطلح "مُعفي" في هذا السياق إلى احتساب الأيام، وليس إلى الإعفاء من ضريبة الدخل الأمريكية. غالبًا ما يُطلب تقديم النموذج 8843 لإثبات استبعاد الأيام، بما في ذلك للأفراد الذين ليس عليهم تقديم إقرار ضريبي.
قد يُعامل الفرد الذي يستوفي معيار التواجد الفعلي كغير مقيم بموجب استثناء الصلة الوثيقة، إذا استوفى جميع الشروط المطبقة، أو بموجب قاعدة فاصلة في معاهدة ضريبة الدخل. وتخضع هذه الحالات لمتطلبات فنية، وقد تؤثر ليس فقط على إقرار ضريبة الدخل، بل أيضاً على الإبلاغ عن المعلومات الدولية وتحليل الإقامة في المستقبل.
تتطلب سنوات الإقامة المزدوجة عناية خاصة. فقد يكون الشخص الذي يصل إلى الولايات المتحدة أو يغادرها غير مقيم لجزء من السنة ومقيمًا لجزء آخر. غالبًا ما يُقدّم الإقرار الضريبي للمقيمين ذوي الإقامة المزدوجة باستخدام النموذج 1040-NR، مع إرفاق بيان النموذج 1040 الخاص بجزء الإقامة. في حالات محدودة، قد يسمح اختيار الإقامة للمتزوجين بتقديم إقرارهم الضريبي كمقيمين طوال السنة. قد يُسهّل هذا الاختيار عملية الإقرار، ولكنه قد يُدخل أيضًا دخلًا عالميًا ضمن قاعدة الضرائب الأمريكية. لذا، ينبغي دراسة هذا الأمر، لا افتراضه.
ما هو الدخل الذي يجب إدراجه في النموذج 1040-NR؟
يقسم النموذج 1040-NR الدخل إلى فئتين رئيسيتين. الأولى هي الدخل المرتبط فعلياً، أو ECI. ويشمل هذا عادةً الدخل المرتبط بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة، مثل التعويض عن الخدمات المقدمة في الولايات المتحدة ودخل الأعمال المؤهل. ويخضع الدخل المرتبط فعلياً للضريبة بمعدلات تصاعدية، وقد تؤدي الخصومات المسموح بها إلى تخفيض المبلغ الخاضع للضريبة.
أما الفئة الثانية فهي دخل برنامج المساعدة المالية للأفراد ذوي الدخل المنخفض (FDAP) من مصادر أمريكية، والذي لا يرتبط فعلياً بتجارة أو عمل تجاري في الولايات المتحدة. ويخضع هذا الدخل عموماً لضريبة اقتطاع بنسبة 30% على أساس إجمالي الدخل، ما لم تنص معاهدة أو استثناء قانوني على نسبة أقل. ولأن الضريبة تُفرض على إجمالي الدخل، فلا يمكن عادةً استخدام النفقات لتعويض هذا النوع من الدخل.
تُعدّ قواعد تحديد مصدر الدخل أساسية. يُحدد مصدر الراتب عادةً في مكان تقديم الخدمات، وليس في مكان المقر الرئيسي للشركة أو مكان دفع التعويض. ولكلٍّ من الفوائد، والأرباح الموزعة، والأرباح الرأسمالية، ودخل الإيجار، وتعويضات الأسهم، والمعاشات التقاعدية، وتوزيعات الشراكة قواعدها الخاصة. وبالتالي، قد يكون للموظف المتنقل عالميًا دخل خاضع للضريبة في الولايات المتحدة حتى عند استلامه الدفع من خارجها، بينما قد تُنشئ أيام العمل التي تُؤدى في الخارج تعويضًا من مصدر أجنبي، حتى وإن كان صاحب العمل أمريكيًا.
الاستقطاعات والمعالين ومواقف المعاهدات
لا يحق للأجانب غير المقيمين افتراض استحقاقهم لنفس الخصومات المتاحة في النموذج 1040. قد تتوفر خصومات تفصيلية لضرائب الدخل المؤهلة على مستوى الولاية والمستوى المحلي، وبعض التبرعات الخيرية، وخسائر الكوارث، والخصومات المرتبطة بالدخل ذي الصلة الفعلية. أما الخصم القياسي فهو غير متاح عمومًا.
يُستثنى من ذلك الطلاب والمتدربون المؤهلون في مجال الأعمال من الهند بموجب معاهدة ضريبة الدخل بين الولايات المتحدة والهند. وقد تُخفّض بنود أخرى في المعاهدة الضرائب على الأجور والمنح الدراسية والمعاشات التقاعدية وأرباح الأسهم والفوائد والعوائد أو أرباح الأعمال. ويجب أن تكون المطالبات بموجب المعاهدة مدعومة ببيانات دافع الضرائب، بما في ذلك محل إقامته لأغراض المعاهدة، وتصنيفه في الهجرة، ونشاطه في الولايات المتحدة، وأي فترة تقادم منصوص عليها في بنود المعاهدة.
تتطلب بعض المواقف الضريبية المستندة إلى المعاهدات تقديم النموذج 8833. لا يتطلب كل طلب بموجب معاهدة هذا النموذج، ولكن قواعد التقديم تتضمن استثناءات مهمة. كما أن تخفيض معدل الاستقطاع الضريبي المطالب به من خلال النموذج W-8BEN لا يغني بالضرورة عن الإفصاح المطلوب في إقرار ضريبة الدخل.
تُعدّ قواعد إعالة المعالين أكثر تقييدًا بالنسبة للأجانب غير المقيمين. قد يكون المقيمون في كندا والمكسيك وكوريا الجنوبية مؤهلين لبعض المعاملات المتعلقة بإعالة المعالين وفق شروط محددة. لا ينبغي تطبيق هذه القواعد قياسًا على المقيمين في دول أخرى.
الجداول المطلوبة والملفات ذات الصلة
غالبًا ما يتضمن نموذج 1040-NR الكامل معلومات إضافية إلى جانب الإقرار الضريبي الرئيسي. يطلب الجدول OI معلومات حول الإقامة، وتصنيف التأشيرة، وبلد الإقامة، وعدد أيام التواجد في الولايات المتحدة، والمطالبات المتعلقة بالمعاهدات الضريبية. قد يُطلب الجدول A للخصومات المفصلة. يجب أن تتطابق إيرادات الأجور والضرائب المقتطعة مع نماذج W-2، بينما تُوثَّق الضرائب المقتطعة من مصادر الدخل الأخرى في الولايات المتحدة عادةً في نماذج 1042-S.
تُقدّم الإقرارات الضريبية الدولية بشكل منفصل عن النموذج 1040-NR نفسه. قد يترتب على الأجنبي غير المقيم التزامات بتقديم النموذج 8843. كما قد يُلزم الكيان الأمريكي غير الخاضع للضريبة والمملوك لأجانب بتقديم النموذج 5472. وقد يؤدي ازدواج الوضع الضريبي أو اختيار الإقامة إلى التعرض لمتطلبات الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) أو قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)، والتي لا تنطبق على سنة الإقامة غير الكاملة. ويتم تحديد إقرارات ضريبة الدخل على مستوى الولايات بشكل مستقل. ولا يُلغي وضع غير المقيم الفيدرالي تلقائيًا متطلبات الإقامة أو تقديم الإقرارات الضريبية على مستوى الولايات.
المواعيد النهائية لتقديم الطلبات وتمديدها
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين تلقوا أجورًا خاضعة لضريبة الدخل الأمريكية، يكون الموعد النهائي لتقديم النموذج 1040-NR عادةً في 15 أبريل من العام التالي للسنة الضريبية. أما بالنسبة لدافعي الضرائب الذين لم يتلقوا مثل هذه الأجور، فيكون الموعد النهائي عادةً في 15 يونيو. وفي حال صادف الموعد النهائي عطلة نهاية أسبوع أو عطلة رسمية، يتم تأجيله إلى يوم العمل التالي.
يُمدد طلب تمديد الموعد عادةً فترة تقديم الإقرار الضريبي، وليس فترة السداد. ينبغي على دافعي الضرائب الذين يتوقعون وجود رصيد مستحق عليهم تقدير المبلغ المستحق وسداده بحلول تاريخ الاستحقاق الأصلي للحد من الفوائد والغرامات المحتملة. ويكتسب هذا الأمر أهمية خاصة في الحالات التالية: إذا كان الاستقطاع الضريبي غير كافٍ، أو إذا لم يتم تطبيق مزايا المعاهدة بشكل صحيح خلال العام، أو إذا تم دفع الدخل خارج نطاق عملية الرواتب المعتادة.
إنّ أقوى موقف لتقديم نموذج 1040-NR يبدأ بالوثائق، وليس بإعداد النموذج نفسه. احتفظ بسجلّ يومي لرحلاتك، وسجلات التأشيرات، وتفاصيل الرواتب، ونماذج W-2 و1042-S، وإثبات الإقامة الضريبية في الخارج، ووثائق داعمة لكلّ اتفاقية أو وضع إقامة. بالنسبة للأفراد كثيري التنقل دوليًا، قد يُغيّر يوم واحد مُغفل أو دفعة مالية غير صحيحة من التحليل. غالبًا ما تكون مراجعة المختصّ قبل التقديم بمثابة ضمانة عملية عند وجود إقامة في الولايات المتحدة، أو مزايا اتفاقية، أو تعويضات عابرة للحدود.