الخروج من نظام الضرائب الأمريكي

قراءة رائعة حول أساسيات IRC Secatriation ، القسم 877 / 877A- التخلي عن البطاقة الخضراء الأمريكية أو الإقامة الدائمة القانونية أو الجنسية الأمريكية ، من الأمور العامة أن تكون على دراية ببعض أفكار التخطيط الضريبي!

ضريبة الخروج الأمريكية

في عام 2008 ، أنشأ الكونجرس نظام ضرائب خروج "علامة إلى السوق" من خلال Sec. 877A ، الذي تم سنه كجزء من قانون مساعدة أرباح الأبطال وضريبة الإعفاء (HEART) لعام 2008 ، PL 110-245. يفرض النظام 877A بشكل عام ضريبة على الوافدين من خلال النص على معاملة جميع ممتلكات الوافد المشمول على أنه تم بيعه في اليوم السابق لتاريخ الاغتراب بقيمته السوقية العادلة (FMV). يمثل أي مكسب ناتج عن البيع المفترض دخلاً إلى الحد الذي يتجاوز فيه المكسب مبلغ الدخل المعتمد على التضخم ، والذي كان 713,000 دولار أمريكي لعام 2018 (Rev. Proc. 2017-58) ، للسنة الضريبية لعملية البيع المعتبرة.

التعريفات

قبل المتابعة ، هناك عدة تعريفات مهمة مفيدة في فحص استراتيجيات الخروج. مصطلح "المغترب" يعني (1) أي مواطن أمريكي يتخلى عن جنسيته و (2) أي مقيم لمدة طويلة في الولايات المتحدة لم يعد مقيمًا قانونيًا دائمًا في الولايات المتحدة (المادة 877A (g) (2)) .المقيم طويل الأجل هو فرد مقيم قانوني دائم (أي حامل البطاقة الخضراء) في الولايات المتحدة في ثماني سنوات ضريبية على الأقل خلال فترة 15 سنة ضريبية تنتهي بالسنة الضريبية التي يشمل تاريخ الاغتراب (المادة 877A (ز) (5)).

يُقصد بمصطلح "الوافد المغطى" المغترب الذي (1) لديه متوسط ​​التزام ضريبة الدخل الصافي السنوي للسنوات الضريبية الخمس السابقة المنتهية قبل تاريخ الاغتراب الذي يتجاوز مبلغًا محددًا تم تعديله لمراعاة التضخم (165,000 دولار في عام 2018 (Rev. Proc .2017-58)) ("اختبار المسؤولية الضريبية") ؛ (2) تبلغ صافي ثروته 2 مليون دولار أو أكثر اعتبارًا من تاريخ الاغتراب ("اختبار صافي الثروة") ؛ أو (3) فشل في التصديق ، بموجب عقوبات الحنث باليمين ، على الامتثال لجميع الالتزامات الضريبية الفيدرالية الأمريكية للسنوات الضريبية الخمس السابقة للسنة الضريبية التي تشمل تاريخ المغتربين ، بما في ذلك ، على سبيل المثال لا الحصر ، التزامات ملف ضريبة الدخل وضريبة العمل ، وضرائب الهدايا ، وإرجاع المعلومات ، إن أمكن ، والالتزامات بدفع جميع الالتزامات الضريبية والفوائد والغرامات ذات الصلة ("اختبار الشهادة") (المادة 877A (g) (1) (A)).

تنطبق الاستثناءات في تحديد ما إذا كان الشخص مؤهلاً كمغترب مغطى. على وجه الخصوص ، لن يجتاز الوافد اختبار المسؤولية الضريبية أو اختبار صافي القيمة إذا (1) أصبح الوافد ، عند الولادة ، مواطنًا أمريكيًا ومواطنًا من بلد آخر ، واعتبارًا من تاريخ المغترب ، استمر في أن يكون مواطنًا في ذلك البلد الآخر ، وأن يخضع للضريبة كمقيم في ذلك البلد الآخر ، ومقيمًا في الولايات المتحدة لمدة لا تزيد عن 10 سنوات ضريبية خلال فترة 15 سنة ضريبية تنتهي بالسنة الضريبية التي يحدث خلالها تاريخ الاغتراب ، أو (2) يتخلى المغترب عن الجنسية الأمريكية قبل سن 18½ وكان مقيمًا في الولايات المتحدة لمدة لا تزيد عن 10 سنوات ضريبية قبل تاريخ التخلي (المادة 877A (g) (1) (B)).

"تاريخ الاغتراب" هو التاريخ الذي يتخلى فيه الفرد عن الجنسية الأمريكية أو ، في حالة وجود مقيم طويل الأجل في الولايات المتحدة ، هو التاريخ الذي لم يعد فيه الفرد مقيمًا قانونيًا دائمًا في الولايات المتحدة (المادة 877A (ز) (3)).

حساب ضريبة الخروج

وبالتالي ، فإن الشخص الذي لم يتم استثناؤه بموجب قانون الجنسية المزدوجة أو شرط سن 18 عامًا سيحتاج إلى جرد أصوله (بالإضافة إلى تقييم ما إذا كان اختبار المسؤولية الضريبية قد تم الوفاء به) لتقييم التعرض لضريبة الخروج. ممتلكات المغتربين المغطاة لأغراض ضريبة الخروج هي تلك الممتلكات التي ستكون خاضعة للضريبة كجزء من إجمالي ممتلكات الوافد لأغراض ضريبة العقارات الفيدرالية ، ويتم تقييمها بشكل عام بنفس الطريقة كما لو كان قد توفي في اليوم السابق تاريخ الاغتراب كمواطن أو مقيم في الولايات المتحدة (إشعار 2009-85).

بالإضافة إلى ذلك ، تشمل الممتلكات أيضًا المصلحة المفيدة للفرد في صندوق ائتماني لست تشكل جزءًا من ممتلكاته (إشعار 2009-85 ، §3 (أ) ، نقلاً عن الإشعار 97-19 ، §3). ينطبق هذا التضمين فقط على ائتمان المانح حيث يتم التعامل مع الوافد المغطى (1) على أنه مالك الصندوق و (2) له مصلحة مفيدة ، مثل ائتمان قابل للإلغاء. سيتم أيضًا الحصول على مركبات التخطيط العقاري الشائعة الأخرى مثل صناديق الائتمان السنوية التي يحتفظ بها المانح (GRATs) وصناديق الإقامة الشخصية المؤهلة (QPRTs) (J. Comm. on Tax'n، Technical Explanation of HR 6081 (JCX-44-08) at 43 (20 مايو 2008)).

لأغراض حساب ضريبة الخروج ، يتم حساب الربح (أو الخسارة) المضمنة لكل أصل عن طريق طرح الأساس المعدل للأصل من FMV للأصل (المعرف). يجب على المقيمين الضريبيين من خارج الولايات المتحدة والذين أصبحوا مقيمين ضرائب في الولايات المتحدة أن يلاحظوا قاعدة خاصة. لأغراض تحديد ضريبة الخروج فقط ، فإن الممتلكات التي احتفظ بها أجنبي غير مقيم في اليوم الأول الذي أصبح فيه الفرد مقيمًا في الولايات المتحدة سيكون لها أساس في ذلك التاريخ لا يقل عن FMV الخاص بالممتلكات في ذلك التاريخ (ثانية. 877A (ح) (2)).

ومع ذلك ، أشارت مصلحة الضرائب الأمريكية ووزارة الخزانة إلى نيتهما في ممارسة سلطتهما التنظيمية لاستبعاد المصالح العقارية في الولايات المتحدة من هذه القاعدة المتصاعدة في الأساس بالمعنى المقصود في القسم الثاني. 897 (ج) والممتلكات المستخدمة أو المحتفظ بها للاستخدام فيما يتعلق بإدارة التجارة أو الأعمال التجارية داخل الولايات المتحدة (إشعار 2009-85). ومع ذلك ، إذا كان الأجنبي غير المقيم ، قبل أن يصبح مقيماً في الولايات المتحدة ، مقيماً في بلد أبرمت معه الولايات المتحدة معاهدة ضريبة الدخل ، وكان الأجنبي غير المقيم يحتفظ بممتلكات مستخدمة أو محتفظ بها للاستخدام فيما يتعلق بالسلوك للتجارة أو الأعمال التجارية الأمريكية التي لم تتم من خلال مؤسسة دائمة في الولايات المتحدة تحت معاهدة ضريبة الدخل من ذلك البلد والولايات المتحدة ، فإن هذا العقار مؤهل للحصول على تصعيد على أساس FMV الذي يسمح به Sec. 877A (ح) (2) (معرف).

الأصول المستثناة

هناك استثناءات لقواعد حساب الربح المذكورة أعلاه لأصول محددة. لا ينطبق مفهوم البيع المعتبَر على أي (1) بند تعويض مؤجل ؛ (2) حساب الضريبة المؤجل المحدد ؛ و (3) المصلحة في ائتمان غير المانحين (المادة 877 أ (ج)).

يتضمن بند التعويض المؤجل عمومًا أي فائدة في خطة أو ترتيب موصوف في الثانية. 219 (ز) (5) ، والتي تغطي ما يلي: (1) خطة موصوفة في ثانية. 401 (أ) يتضمن ثقة معفاة من الضرائب بموجب ثانية. 501 (أ) ؛ (2) خطة الأقساط الموضحة في ثانية. 403 (أ) ؛ (3) ثانية. خطة 457 (4) عقد معاش بموجب ثانية. 403 (ب) ؛ (5) معاش الموظف المبسط بموجب ثانية. 408 (ك) ؛ (6) أي حساب تقاعد بسيط بموجب ثانية. 408 (ع) ؛ و (7) الثقة الموصوفة في ثانية. 501 (ج) (18). يتضمن بند التعويض المؤجل أيضًا أي فائدة في خطة معاشات أجنبية أو ترتيب أو برنامج تقاعد مماثل وأي حق ملزم قانونًا اعتبارًا من تاريخ الاغتراب في تعويض لم يتم استلامه فعليًا أو بشكل بناء في أو قبل تاريخ الاغتراب ، ولكنه واجب الدفع إلى أو نيابة عن الوافد المغطى في أو بعد تاريخ الاغتراب (المادة 877 أ (ب) (7)). ويهدف هذا إلى تضمين التعويض غير المؤجل بموجب الثانية. 404 (أ) (5) ، حقوق تقدير الأسهم المستقرة نقدًا ، ترتيبات الأسهم الوهمية ، وحدات الأسهم المقيدة المسددة نقدًا ، وعد غير ممول وغير مضمون بدفع أموال أو تعويضات أخرى في المستقبل ، ومصلحة في ائتمان موصوف في Sec . 402 (ب) (1) أو (4) (إشعار 2009-85 ، §5 (ب) (4)). أخيرًا ، يُستثنى أيضًا من نظام البيع المعتبَر خيارات الأسهم القانونية وغير النظامية ، والأسهم والممتلكات الأخرى ، والأسهم - حقوق تقدير الأسهم المستقرة ، ووحدات المخزون المقيدة التي تم تسويتها ، إلى الحد الذي تم أخذها في الاعتبار بموجب Sec. 83 إذا منحوا ثانية أو سارية المفعول. تم إجراء 83 (ب) الانتخابات وتم استيفاء المتطلبات الإضافية المفصلة في القسم 5 (ب) (1) من إشعار 2009-85.

تشمل الحسابات المؤجلة الضريبية المحددة IRAs (المادتان 408 (أ) و 408 (ب)) ، ثانية. 529 حسابًا ، وحسابات توفير Coverdell (المادة 530) ، وحسابات التوفير الصحية (المادة 223) ، وحسابات التوفير الطبية لـ Archer (القسم 220) (القسم 877A (هـ) (2)).

الأصل الثالث المستبعد على وجه التحديد من نظام اعتبار البيع هو مصلحة في ائتمان غير مانح. ما لم يتم إجراء انتخابات ، بدلاً من نظام العلامة إلى السوق القياسي ، Sec. يتبع 877A بشكل أساسي نهج الانتظار والترقب لفرض الضرائب على الصناديق الاستئمانية غير المانحة. يتم فرض الضريبة عند إجراء التوزيعات على الوافد المشمول ، وفي ذلك الوقت يجب على الوصي على صندوق الائتمان غير المانح أن يحجب 30٪ من الجزء الخاضع للضريبة من التوزيع (المادة 877A (f) (1) (A)). يمكنك إلغاء الاشتراك في هذه الطريقة واختيار عدم استخدام نهج الانتظار والترقب ، وبدلاً من ذلك تسريع عملية التعرف على الدخل. إذا تم إجراء هذا الاختيار ، فسيتم التعامل مع الوافد المغطى على أنه تلقى قيمة مصلحته في الأمانة في اليوم السابق لتاريخ الاغتراب. نتيجة لهذه الانتخابات ، "لن يخضع أي توزيع لاحق من الصندوق الاستئماني للمغتربين المشمولين بحجب 30 بالمائة" (إشعار 2009-85 ، الفقرة 7 (د)).

التخطيط حول ضريبة الخروج

تقدم هذه القواعد والاستثناءات بعض فرص تخطيط الخروج. تتمثل الخطوة الأكثر وضوحًا في تخطيط المغتربين في تقليل الأصول إلى ما دون عتبة 2 مليون دولار بحيث يفشل الوافد المشمول في اختبار صافي الثروة. نظرًا لعدم وجود فترة مراجعة يجب مراعاتها ، يمكن للمغترب الذي يحتمل تغطيته استخدام خصم ضريبة الهدية الزوجي من خلال تقديم هدايا غير محدودة لزوج مواطن أمريكي (بافتراض أنه لن يكون مغتربًا) أو إهداء ما يصل إلى 152,000 دولار (المبلغ المعدل حسب التضخم) لعام 2018 (Rev. Proc. 2017-58)) للزوج غير المواطن قبل تاريخ المغادرة.

كبديل عن الإهداء الصريح ، يمكن للمغتربين إنشاء وتمويل ائتمان للمغتربين مثل ائتمان تقديري غير قابل للإلغاء أو غير راغب في الولايات المتحدة بموجب قوانين الولاية القضائية التي لديها تشريعات لحماية الأصول. تشمل الاعتبارات الأساسية الأخرى في هيكلة الصندوق الاستئماني استبعاد التصنيف كائتمان مانح لأغراض ضريبة الدخل الأمريكية بموجب Secs. 671-679 والتخلي عن أي سلطة شرعية محدودة محتفظ بها من أجل الحفاظ على وضع عدم إدراج أصول صندوق المغتربين.

بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان الوافد مستفيدًا في صندوق ائتماني ولا ينوي الاستفادة من الأمانة ، فيمكنه محاولة التخلص من أي مصلحة مفيدة سيتم تضمينها في حساب أصوله من خلال جعل الوصي يشير إلى نية عدم إجراء توزيع على المستفيد.

هل لدى الولايات المتحدة ضريبة ميراث؟

تكملة ضريبة الخروج التي تمت مناقشتها أعلاه هي ثانية. 2801 ، بالاقتران مع Sec. 877 أ. باختصار ، ثانية. 2801 يفرض ضريبة تحويل من نوع الميراث على متلقي الهدايا أو الوصايا. ولكن على عكس ضرائب التركات والهدايا ، التي يتم فرضها على المحول ، فإن ثانية. يفرض 2801 ضريبة على المواطنين الأمريكيين أو المقيمين في الولايات المتحدة الذين يتلقون ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، هدايا مغطاة أو وصايا مغطاة (بما في ذلك التوزيعات من الصناديق الأجنبية المنسوبة إلى الهدايا المغطاة والوصايا المغطاة) من الوافد المغطى (كما هو محدد في القسم 877A (g) ( 1)). الضريبة تساوي قيمة الهدية المغطاة أو الوصية مضروبة في أعلى معدل ضرائب عقارية ساري المفعول في تاريخ الاستلام (المادة 2801 (أ)).

إداريًا ، يفترض المحول إليه أن المتبرع الحي هو وافد مغطى ويتحمل مسؤولية تحديد ما إذا كان المحول مغتربًا مشمولًا (انظر تعليمات العرض القسم 28.2801-7). في ظل ظروف محدودة ، يُسمح لـ IRS بالكشف عن المعلومات لمساعدة المستلم في اتخاذ القرار (id.يجب الإبلاغ عن أي هدايا أو وصايا مغطاة في نموذج 708 (وهو غير متاح حتى كتابة هذه السطور) (انظر إعلان 2009-57). من الناحية العملية ، عندما يستنتج المستلم بشكل معقول أن الهدية أو الوصية لا تخضع للثانية. 2801 ، قد يفكر في تقديم نموذج وقائي 708 (Regs Prop. Sec. 28.6011-1 (b)). هناك العديد من الاستثناءات من Sec. 2801 نظام ضريبي ، وعلى الأخص الهدايا أو العقارات الخاضعة للضريبة التي تم الإبلاغ عنها في هدية أو إقرار ضريبي على العقارات في الوقت المناسب ، بشرط أن تكون الضرائب المستحقة عليها قد دفعت في الوقت المناسب (المادة 2801 (هـ) (2)).

التعليق الختامي

عادة ما يكون التخطيط الضريبي عملية حاسمة ومعقدة. أولئك الذين من المحتمل أن يكونوا مؤهلين كمغتربين مشمولين سيكون من الحكمة تضمين استراتيجية خروج لدخولهم في النظام الضريبي الأمريكي.