HR 1法案，即《減稅與就業法案》，已於2018月20日經國會兩院通過，並將於2018納稅年度起生效，該法案將顯著改變個人所得稅的徵收方式。我們已概述了現行法律與會議報告之間的差異。下表比較了「2017年減稅與就業法案」對2017年個人與小型企業稅法的主要修改。
稅制改革特別報告
15 年 2017 月 2017 日星期五，眾議院和參議院與會者簽署了一項綜合稅收法案，解決了“XNUMX 年減稅和就業法案”的兩個版本。 預計眾議院和參議院將於本週對該最終法案進行投票。 我們概述了現行法律與會議報告之間的差異。
2017 年減稅和就業法案
該表將“2017 年減稅和就業法案”與 2017 年針對個人和小型企業的稅法所做的主要變化進行了比較。
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2017 |
減稅和就業法案 (2018) |
| 豁免 | |
| $4,050 | 暫停至 2025 年（有效廢除） |
| 標準扣除額 | |
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單身：$6,350 戶主：$9,350 已婚聯合歸檔：$12,700 Add'l 老人和盲人 共同配偶和尚存配偶：$1,250 其他：$1,550 |
單身：$12,000 戶主：$18,000 已婚共同歸檔：$ 24,000 Add'l 老人和盲人 共同配偶和尚存配偶：$1,300 其他：$1,600 |
| 分項扣除 | |
| Medical – 允許超過 AGI 的 10% | 2017 年和 2018 年保留，無論年齡如何，AGI 閾值為 7.5%。 10 年之後，閾值增加至 2018%。7.5% 的閾值也適用於 '17 和 '18 的 AMT 目的。 |
| 稅率 - 財產稅、州和地方所得稅均可扣除。 納稅人可以選擇扣除銷售稅來代替州所得稅。 | 稅收減免仍保留，但當年的上限為 10,000 美元。 外國不動產稅可能不包括在內。 該法案禁止對 2017 年或其他未來納稅年度的預繳所得稅申請 2018 年逐項扣除，以避免 2017 年之後開始的納稅年度適用的美元限制。 |
| 房屋抵押貸款利息 - 允許對第一套房和第二套房的 1 萬美元購置債務產生利息，以及對 100 萬美元的房屋淨值債務產生利息。 | 允許對主要和次要住房的 750 萬美元購置債務支付利息。 祖父對 1 年 12 月 15 日之前貸款的高達 2017 萬美元的收購債務產生利息。 廢除房屋淨值債務的扣除。 |
| 慈善捐助 – 允許慈善捐款一般不超過納稅人 AGI 的 50%。 | 繼續允許慈善捐款，並將 AGI 的 50% 提高到 60%。 禁止對為換取大學體育賽事座位權而支付的款項進行慈善扣除。 還廢除了某些證實例外。 |
| 賭博損失 - 允許扣除賭博損失，但不得超過賭博收入。 | 繼續允許扣除賭博損失，但不得超過賭博收入。 澄清“賭博損失”包括進行任何投注交易時允許的任何扣除。 |
| 人身傷亡和盜竊損失 – 傷亡和盜竊損失的允許範圍為每項損失超過 100 美元且當年所有損失的總和超過納稅人 AGI 的 10%. | 暫停個人傷亡損失直至 2025 年，但總統根據《羅伯特·T·斯塔福德救災和緊急援助法》第 401 條宣布的災難造成的傷亡損失除外。 |
| 一級2 其他 – 包括員工業務費用、報稅費用、投資費用和某些傷亡損失的扣除。 | 到 2 年暫停所有 2 級（受 AGI 閾值 2025% 限制的）逐項扣除。 |
| 逐步取消逐項扣除 - 對於高收入納稅人，逐步取消逐項扣除。 | 2025 年之前暫停淘汰。 |
| 線上扣除 | |
| 教師扣除 – 最多允許 250 美元（已索引）用於教室用品和專業發展課程。 | 繼續允許此項扣除。 |
| 搬家扣除和報銷 – 允許扣除與工作相關的搬家費用，其中通勤距離較遠 50 英里並且個人受僱一定時間。 合格的搬遷費用報銷不計入員工的總收入中。 | 除軍事變更駐地外，扣除將暫停至 2025 年。 雇主（軍隊除外）報銷將包含在應稅工資中。 |
| 贍養費 – 允許贍養費付款人對符合條件的付款申請線上扣除； 收款人報告收入。 | 對於 31 年 2018 月 XNUMX 日之後簽訂的離婚協議或該日期之後修改的現有協議，並在修改中明確包含此修正案，贍養費將不再由付款人扣除，也不會成為收款人的收入。 |
| 表演藝術家 支出 – AGI 為 16,000 美元或以下的僱員，如果從表演藝術領域的兩個或多個雇主中各收到 200 美元或以上，則可以將其超過 AGI 10% 的表演藝術費用作為線上扣除額扣除。 | 保留——眾議院法案本應廢除這項扣除，但會議協議保留了目前的形式。 |
| 政府官員的開支 – 作為州或地方政府僱員收取費用並支付或產生與該工作相關的費用的官員可以在計算 AGI 時將這些費用申請扣除。 | 保留——眾議院法案本應廢除這項扣除，但會議協議保留了目前的形式。 |
| 員工福利 | |
| 自行車通勤 - 每月可報銷 20 美元作為免稅補償 | 暫停至 2025 年 |
| 雇主提供的住房 – 允許從收入中扣除為方便雇主而向僱員提供的住房費用 | 保留——眾議院法案將限制排除金額，但會議協議保留了當前形式的排除。 |
| 家屬護理援助 – 允許雇主每年從總收入中扣除最多 5,000 美元的受撫養人護理援助。 | 保留——眾議院法案本應廢除排除金額，但會議協議保留了當前形式的排除。 |
| 收養援助 – 對於雇主支付或報銷的合格領養費用，僱員最多可扣除 13,570 美元（2017 年）。 對於高收入納稅人，該排除已逐步取消。 | 保留——眾議院法案本應廢除排除條款，但會議協議保留了當前形式的排除條款。 |
| 稅率 | |
| 有七個稅級：10%、15%、25%、28%、33%、35% 和 39.6%。 | 仍將有七個稅級，但稅率和起徵點不同。 稅率為：10%、12%、22%、24%、32%、35% 和 37% |
| 識別已售股票 | |
| 根據現行法律，納稅人在處置其在不同時間或以不同價格購買的部分公司股份時，可以選擇在充分確定的情況下將哪些股份視為已出售。 | 該法案的參議院版本將要求使用先進先出（FIFO）的方法來選擇出售的股票。 然而，最終的法案並未包含這一要求。 |
| 兒童稅收抵免 | |
| 允許每個符合條件的 1,000 歲以下兒童抵免 17 美元。對於單身納稅人，納稅人修改後的總收入每超過 50 美元，抵免額減少 1,000 美元；對於聯合報稅的已婚納稅人，超過 75 美元；對於單獨報稅的已婚納稅人，抵免額超過 110 美元。 納稅人有資格獲得相當於 55 美元以上收入的 15% 的可退還信貸。 當有 3,000 名或以上符合資格的兒童時，還有一個特殊的可退款計算。 | 保留“17 歲以下”要求，並將兒童稅收抵免額增加至 2,000 美元，每個符合條件的兒童最多可退還 1,400 美元。 對於 AGI 超過 200,000 美元（已婚聯合為 400,000 美元）的納稅人，該抵免將逐步取消。 閾值不與通貨膨脹掛鉤。 孩子必須擁有在報稅表到期日之前簽發的有效社會安全號碼才有資格獲得此抵免。 |
| 非子女依存信貸 | |
| 無此規定 | 為非兒童家屬提供 500 美元不可退還的積分。 與兒童稅收抵免相同的逐步淘汰規則。 |
| 替代性最低稅 (AMT) | |
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個人– 2017 年免稅額為：已婚納稅人聯合申報 84,500 美元，已婚納稅人分別申報 42,250 美元，單身人士和戶主 54,300 美元。 豁免逐步淘汰門檻為： 已婚聯合報稅的納稅人為 160,900 美元，已婚單獨報稅的納稅人為 80,450 美元，單身和戶主為 120,700 美元。 |
保留，但豁免金額增加至： 已婚聯合報稅的納稅人為 109,400 美元，已婚單獨報稅的納稅人為 54,700 美元，單身和戶主為 70,300 美元。 豁免逐步淘汰門檻提高至：聯合申報的已婚納稅人為 1 萬美元，其他人為 500 萬美元。 |
| 企業 | 廢止 |
| 教育規定 | |
| 美國機會信貸 (AOTC) –AOTC 為每位學生提供每年高達 2,500 美元的高等教育稅收抵免，為期四年。 40% 的信用額可退還。 對於 MFJ 申報者，該抵免額的逐步淘汰門檻為 160 萬美元（MFS 不允許抵免額），對於其他人，該抵免額的逐步淘汰門檻為 80 萬美元。 | 保留——眾議院法案將把信貸期限延長至第五年，但會議協議保留了目前的信貸形式。 |
| 終身學習學分 (LLC) –LLC 每年為每個家庭提供高達 2,000 美元的高等教育學分。 對於 MFJ 申報者（MFS 不允許提供信貸），該抵免額的逐步淘汰門檻為 112 美元，對於其他人，該抵免額的逐步淘汰門檻為 56 美元。 | 保留——眾議院法案將廢除有限責任公司，但會議協議保留了目前形式的信用。 |
| 科德爾教育賬戶 – 如果分配用於文法學校及以上教育費用，則允許每年最多 2,000 美元的不可扣除捐款，並且可以免稅累積。 | 保留——眾議院法案將禁止向 Coverdells 提供任何進一步捐款，但允許延期至 Sec 529 計劃。 然而，會議協議保留了 Coverdell 帳戶目前的形式。 |
| 529 條計劃 – 這些賬戶允許不可扣除的捐款，並在分配用於高等教育費用時提供免稅累積。 | 修訂後允許每年最多免稅分配語法和高中教育學費和費用 10 美元。 |
| 學生貸款債務的解除– 將債務清償排除在收入之外，如果債務清償取決於學生在某些職業和為某些雇主工作特定時間段的話。 | 修改為排除因學生死亡或永久殘疾而免除債務的收入。 |
| 高等教育興趣 – 對於專上教育貸款支付的利息，允許扣除高達 2,500 美元的利息。 | 保留——眾議院法案將廢除高等教育利息扣除，但會議協議保留了當前形式的扣除。 |
| 學費減免 – 允許在 2017 年之前扣除學費和相關費用。扣除金額受 AGI 限制，任何一年的最高扣除額為 4,000 美元。 | 保留——眾議院法案本應廢除學費減免，但會議協議保留了當前形式的減免。 這意味著31年2016月2017日的終止日期仍然適用，因此XNUMX年及以後不允許進行此項扣除。 |
| 雇主提供的教育援助 – 雇主可以為員工的教育提供每年最多 5,250 美元的免稅員工附加福利。 | 保留——眾議院法案將廢除雇主提供的教育援助，但會議協議保留了目前形式的援助。 |
| 排除合格的學費減免 – 教育機構的僱員及其配偶和家屬可能會獲得減免學費的免稅福利。 | 保留——眾議院法案將廢除從學費減免收入中扣除的規定，但會議協議保留了目前形式的這項福利。 |
| 用於高等教育費用的美國儲蓄債券的利息除外 – 1989 年之後發行的合格美國系列 EE 儲蓄債券所賺取的利息不計入總收入，前提是債券贖回後的收益用於支付高等教育費用。 對於高收入納稅人，該排除已逐步取消。 | 保留——眾議院法案將廢除將用於高等教育費用的美國儲蓄債券利息排除在收入之外的規定，但會議協議保留了目前形式的這項福利。 |
| 第 529 節 – 能夠賬戶展期 | 2017 年之後，529 計劃的分配將被允許轉入 ABLE 賬戶，且不受處罰，前提是 ABLE 賬戶由該 529 賬戶的指定受益人或指定受益人的家庭成員擁有。 |
| 房屋銷售排除 | |
| 一般來說，如果納稅人在出售房屋前 2 年內擁有並使用房屋作為其主要住所，則納稅人最多可以從出售中扣除 5 美元（已婚夫婦為 250,000 美元）的利潤。 | 參議院和眾議院的法案都將資格期限改為 5 年中的 8 年，眾議院法案將逐步取消對高收入納稅人的排除。 會議協議保留現行法律。 |
| 羅斯轉換重新定性 | |
| 允許在一定的時間限制內撤消從傳統 IRA 到羅斯 IRA 的轉換。 | 該法案廢除了允許 IRA 對一種類型 IRA（傳統或羅斯）的繳款重新定性為對另一種類型 IRA 的繳款的特殊規則。 因此，例如，根據該規定，在納稅年度建立羅斯 IRA 的轉換繳款不能再被重新定性為對傳統 IRA 的繳款（從而取消轉換）。 |
| 遺產稅和贈與稅 | |
| 5.49 萬美元（2017 年）免徵贈與稅和/或遺產稅。 這是對年度禮品稅免稅額的補充，2017 年每位禮品接受者的免稅額為 14,000 美元。 | 自 10 年以來，扣除通貨膨脹因素後，免稅額增加至 2011 萬美元，估計約為 11.2 萬美元。 保留年度贈與稅免稅額。 眾議院法案本應廢除 2025 年或之後去世的死者的遺產稅，但會議協議並未包含這一條款。 |
| 業務招待費 | |
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如果納稅人能夠證明娛樂費用或餐飲與其積極開展的貿易或業務直接相關（或相關），通常可以扣除該費用的 50%。
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(1) 一般被認為是娛樂、消遣或娛樂的活動，(2) 出於商業、休閒、娛樂或其他社交目的而組織的任何俱樂部的會員費，或 (3) 設施或部分均不得扣除其與第(1)和(2)項結合使用。 也不允許扣除與向納稅人僱員提供任何合格交通附加服務相關的費用。 雇主仍可扣除與經營其貿易或業務相關的餐飲費用的 50%（例如，員工在工作旅行中消耗的餐費）。 |
| 稅收抵免 | |
| 電動汽車信貸 - 為購買合格的電動汽車提供高達 7,500 美元的不可退還信用額度。 | 保留——眾議院法案最初廢除了這一信用點，但該信用點保留在會議協議中。 |
| 收養信貸– 為 13,570 歲以下的兒童或身體或精神上無法自我照顧的人提供高達 18 美元的信貸。 | 保留——眾議院法案最初廢除了這一信用點，但該信用點保留在會議協議中。 |
| 第 1031 節 交換 | |
| 當納稅人交易用於商業或投資的同類財產時，不確認收益。 | 對於 31 年 2017 月 1031 日之後完成的交換，只有不動產才有資格享受 Sec XNUMX 待遇。 |
| 房地產恢復期 | |
| 目前，商業地產的 MACRS 回收期為 39 年，住宅租賃地產的 MACRS 回收期為 27.5 年。 | 參議院的版本將縮短房地產的恢復期。 不過，會議協議保留了27.5年和39年的恢復期。 |
| 淨營業損失 (NOL) 扣除 | |
| 一般來說，NOL 可以結轉 2 年，然後結轉任何剩餘餘額直至用完或最多 20 年，除非納稅人選擇放棄結轉並僅結轉損失。 |
除某些農場損失外，2 年期結轉規定一般在 2017 年之後廢除。 自 31 年 2017 月 80 日之後開始，對於 31 年 2017 月 XNUMX 日之後開始的納稅年度中產生的損失，NOL 扣除額僅限於應稅收入的 XNUMX%（在不考慮 NOL 扣除的情況下確定）。 |
| 第 179 節 費用 | |
| 納稅人可以選擇支出最多 510,000 美元的有形商業財產、現成軟件和某些合格的不動產（通常是租賃改良）。 超過 1 美元的投資限額，每超過 1 美元，年度限額就會減少 2,030,000 美元。 某些運動型多用途車的 Sec 179 扣除額上限為 25,000 美元。 |
對於 2017 年之後投入使用的房產：年度支出和投資門檻限額分別提高至 1,000,000 美元和 2,500,000 美元，均受通貨膨脹指數影響。 SUV 上限將根據通貨膨脹進行調整。 第 179 條財產的定義擴大到包括某些可折舊的有形個人財產，例如床和其他家具、冰箱、爐灶以及住宿設施（如公寓、宿舍或任何其他設施）的居住區中使用的其他設備（或設施的一部分）主要用於提供住宿或與提供住宿有關。 擴大了符合第 179 條費用資格的合格不動產的定義，以包括在此類不動產首次投入使用之日之後對投入使用的非住宅不動產進行的以下任何改進：屋頂； 供暖、通風和空調設施； 消防和報警系統； 和安全系統。 |
| 無限支出 | |
| 2017 年現行法律允許扣除符合條件的新財產成本的 50%，剩餘成本可折舊。 這通常稱為“紅利”折舊。 獎金率計劃在 40 年降至 2018%，30 年降至 2019%，此後降至 0%。 | 允許對 100 年 27 月 2017 日後至 2022 年期間購買的有形商業資產（結構除外）進行 XNUMX% 無限制費用。適用於納稅人首次使用該資產（無需是新資產）。 |
| “豪華汽車”折舊限額 | |
| 年度限額適用於用於申請折舊的業務的乘用車。 對於 2017 年投入使用的車輛，第 3,160 年、第 5,100 年、第 3,050 年和第 1,875 年及以後的限額分別為 1 美元、2 美元、3 美元和 4 美元。 如果申請紅利折舊，第一年限額將額外增加 8,000 美元。 | 對於 2017 年之後投入使用的乘用車，如果未申請紅利折舊，則允許折舊的最高金額將增加至以下金額：投入使用年度 10,000 美元，第二年 16,000 美元，第三年 2 美元，以及第四年及以後的年費為 9,600 美元。 3 年之後，金額將根據通貨膨脹指數化。 |
| 上市財產 | |
| 要對某些類型的財產（稱為上市財產）申請商業扣除，必須遵循強化的證實要求，並且只有當該財產的商業用途超過 50% 時才允許扣除。 計算機已包含在這一類別中。 | 2017 年之後投入使用的計算機和外圍設備已從列出財產的定義中刪除。 |
| 轉嫁收入扣除 | |
| 沒有這樣的規定。 | 該法案規定，合格企業的轉嫁收入可享受 20% 的扣除，僅限於 (1) 工資收入的 50% 或 (2) 工資收入的 25% 加上有形折舊財產成本的 2.5%，以較高者為準，包括公開交易的合作夥伴關係，但不包括某些服務提供商。 這些限制（上限和排除）不適用於收入低於 315 美元的聯合申報人，並在 315 美元到 415 美元之間逐步淘汰。對於其他申報人，門檻為 157 美元，並在 157 美元到 207 美元之間逐步淘汰。 |
| 個人超額商業損失 | |
| 除被動損失之外的損失是允許的，如果導致淨損失，則創建 NOL 扣除額並結轉 2 年，然後結轉 20 年直至用完。 | C 公司以外的納稅人不得遭受“超額業務損失”。 相反，該損失將被結轉並作為納稅人在後續納稅年度結轉的淨營業損失（NOL）的一部分。 該法將納稅年度的超額營業損失定義為納稅人當年的貿易或業務的總扣除額超過納稅人當年總收入或收益加上“閾值金額”的部分。聯合申報的已婚個人為 500,000 美元，其他個人為 250,000 美元。 該規定將在考慮被動活動損失規則後適用。 |
| 國內生產扣除（第 199 節） | |
| 第 199 條規定從應稅收入（個人的 AGI）中扣除，相當於納稅人在納稅年度的合格國內生產活動收入或應稅收入（在不考慮第 9 條扣除額的情況下確定）中較小者的 199% 。 扣除額進一步限於納稅人支付的可分配給當年國內生產總收入的 W-50 工資的 2%。 | 廢除，2018 年生效 |
| ACA 個人保險授權 | |
| 任何不符合有限豁免之一的人都必須購買健康保險，否則將支付罰款。 在稅法中，這被稱為“共同責任付款”。 罰款是通貨膨脹調整後的固定金額或納稅人家庭收入的 2.5% 中的較高者。 2018 年的固定金額為每位成人 695 美元，每位兒童 347.50 美元，但每個家庭不超過 2,085 美元。 | 已廢除，2019 年生效。 |