精彩概要介紹了影響即將到來的 2017 年（2018 年執行）納稅季個人的 TCJA 2019 年主要立法，以及國會從未延長的一些過期調整。 讀得太棒了。
報稅表編制者必須做好準備，了解減稅和就業法案如何修改個人和企業報稅表的許多共同特徵。
自 2018 年 22 月 2017 日《減稅和就業法案》(TCJA)（PL 115-97）通過以來，稅務從業者了解並討論了 XNUMX 年納稅申報表的稅法變更已有一年多的時間。 但即使預先掌握了這些知識，註冊會計師現在也面臨著將這些新的和修訂的條款付諸實踐的艱鉅任務。 雖然過去幾年的變化往往是零碎和漸進的，但現在納稅人和報稅者面臨的變化卻是巨大的。
本文將探討一些對個人和企業所得稅申報影響最廣泛的重要新規定。這份便捷的《報稅季快速指南》PDF文件中列出了2018納稅年度的多個稅級、起徵點和其他基準金額。
這些變化非常廣泛，但美國國稅局仍在發布指導意見，解釋和實施許多條款的最終法規可能要到 2018 年之後才會發布。 199A 合格營業收入 (QBI) 扣除（稍後描述）、這些擬議法規和許多其他法規仍然留下了懸而未決的問題。
個別規定
標準/逐項扣除
個人所得稅申報中最顯著的變化或許是標準扣除額幾乎翻了一番，同時個人和受扶養人免稅額被暫停，部分分項扣除項目也受到限制。正如人們經常觀察到的那樣，其結果是選擇分項扣除的納稅人減少，而選擇標準扣除的納稅人則會減少。傳統基金會估計，90%的納稅人會選擇新的標準扣除額（傳統基金會，《2017年減稅與就業法案分析》），高於2016納稅年度的不到69%（美國國稅局，《2016年個人所得稅申報表》）。當報稅員詢問客戶其分項扣除總額是否會低於標準扣除額（單身申報者12,000美元，聯合申報者24,000美元）時，現在更容易得到明確的答案，而且比以前更快，例如，2017年的標準扣除額分別為6,350美元和12,700美元。但他們可能會向客戶提及，提高標準扣除額所帶來的稅收優惠可能會被個人/受扶養人免稅額的損失所抵銷。例如，對於一個三口之家來說，如果每人根據先前的法律都有資格享受個人/受扶養人免稅額，那麼這些扣除額的損失（根據先前的法律，2018 年總計為 12,450 美元）將大於《減稅與就業法案》(TCJA) 下標準扣除額的增加（聯合申報者增加 11,300 美元）。對於人數較多的家庭，這種差異會更大。
對於今年進行逐項列出的納稅人來說，有一些變化。 最重要的是，到 2 年，現行法律規定的 2025% 下限的所有雜項逐項扣除額均被廢除。州和地方所得稅或財產稅的扣除額上限為 10,000 美元（已婚納稅人單獨申報的上限為 5,000 美元）。 醫療費用扣除門檻降低至調整後總收入的7.5%（僅限2017年和2018年）。 搬遷費用不可扣除，但現役武裝部隊成員根據軍事命令搬遷並因永久調動而發生的情況除外。 僅當損失歸因於聯邦宣布的災難時，個人傷亡損失才可扣除。 不過，逐項扣除的總體限制已暫停至 2025 年。
兒童稅收抵免增加
如果家庭成員中有一名或多名是符合條件的17歲以下兒童，個人免稅額的減少可以通過更高的兒童稅收抵免額來彌補（請參閱《稅務實務專欄：兒童稅收抵免額更高，適用範圍更廣》 ，《會計師雜誌》，2018年6月）。 《減稅與就業法案》（TCJA）將每位符合資格的兒童的基本抵免額從1,000美元提高到2,000美元，並增加了可退還部分。 TCJA也將聯合申報者的抵免額遞減門檻提高了近四倍，並大幅提高了其他申報者的抵免額遞減門檻。
此外，TCJA 還為不符合 Sec. 規定的子女的家屬提供 500 美元的部分抵免額。 24(c)。 其中包括 16 歲以上的受撫養子女以及符合 Sec. 規定的合格親屬。 152（d）。 除其他標準外，符合資格的親屬必須滿足總收入測試，該測試仍與個人免稅額掛鉤，2018 年用於此目的和其他目的的個人免稅額被視為 4,150 美元。
“兒童稅”
《減稅與就業法案》(TCJA) 修改了兒童淨非勞動所得（即「兒童稅」）的特殊處理規則，從業人員應注意這些變化對納稅人的影響。此前，兒童淨非勞動收入按父母的最高邊際稅率徵稅，或者，如果最高邊際稅率更高，則按兒童的稅率對兒童的所有收入徵稅，而無需考慮兒童稅規則。根據 TCJA，2018 年至 2025 年期間，兒童淨非勞動收入實際上將按適用於信託和遺產的稅率徵稅。更多信息，請參閱《會計師雜誌》(JofA) 2018 年 11 月刊的“理解新的兒童稅” 。
新表格 1040
美國個人所得稅申報表1040已重新排版為「明信片」大小（將原先1040表格上的大部分內容移除，並新增了六個編號的附表）。新表格也將取代1040A表格和1040-EZ表格，即無受扶養人的單身和聯合申報個人所得稅申報表。
過期延長劑
並非所有今年的稅法變更都源自於《減稅與就業法案》(TCJA)；一些臨時條款已於2017年底到期，截至本文撰寫之時，尚未續期至2018年，其中包括幾項影響個人納稅人的常見條款。本條款包括：將抵押貸款保險費作為合格住宅利息進行逐項扣除（第163(h)(3)(E)條，但參見上文關於逐項扣除的討論）；將合格主要住宅債務的免除從總收入中排除（第108(a)(1)(E)條）；以及選擇將高等教育學費和雜費立法者表示，可能會在中期選舉後對這些條款採取行動（參見《稅務筆記》，2018年222月8日，第257頁，“布雷迪的跛腳鴨優先事項之一是延長稅收優惠” ）。
業務規定
QBI扣除
在眾多影響企業的變革中，最引人注目的或許是新修訂的第199A條規定的合格商業收入（QBI）扣除。國會此舉旨在為大多數非公司製企業收入提供相當於《減稅與就業法案》（TCJA）下公司所得稅稅率下調幅度的稅收減免，該法案允許企業扣除高達應稅收入20%的稅款。 TCJA將公司所得稅的最高稅率從先前的35%降至2018年及以後的21%統一稅率。美國國稅局（IRS）於8月發布了第199A條的擬議法規和其他指南（REG-107892-18和2018-64號通知；另請參閱《稅務事項：合格商業收入扣除法規提案》，《會計師雜誌》 ，2018年10月）。然而，許多問題和擔憂仍然存在，例如美國註冊會計師協會（AICPA）在aicpa.org網站上發表的關於擬議法規的評論中所強調的問題。
一般來說，非公司實體和個人可以獲得 (1) 合併 QBI 或 (2) 應稅收入除淨資本收益的 20% 的扣除（以較低者為準）。 合併 QBI 是納稅人每項合格交易或業務的可扣除金額加上納稅人合格房地產投資信託股息和合格公開交易合夥企業收入總額的 20% 的總和。 合格行業或企業的扣除金額為 (1) 行業或企業 QBI 的 20%，或 (2) (a) 行業或企業 W-50 工資的 2%，或 (b) 行業或企業 W-25 工資的 2% 加上該行業或企業收購後所有合格財產未經調整基礎的 2.5% 的總和，以較高者為準。
QBI 是納稅人任何合格交易或業務的合格收入、收益、扣除和損失項目的淨額。 合格行業或業務是指除作為僱員提供服務或特定服務行業或業務 (SSTB) 之外的行業或業務。 SSTB 是涉及健康、法律、會計、精算科學、表演藝術、諮詢、體育、金融服務、經紀服務等領域服務的貿易或業務； 主要資產為其一名或多名所有者或僱員的聲譽或技能的行業或企業； 涉及在投資和投資管理、交易或證券、合夥權益或商品交易方面提供服務的貿易或業務。
W-2 薪資限制以及來自特定服務業 (SSTB) 的合格商業收入 (QBI) 免稅額不適用於應稅收入低於以下門檻的納稅人：單身納稅人 157,500 美元，或夫妻聯合申報 315,000 美元。隨著收入超過門檻，這些限制將逐步生效，門檻最高可達 415,000 美元（夫妻聯合申報）或 207,500 美元（其他所有納稅人）。這些門檻金額在 2018 年後會根據通貨膨脹進行調整。有關 QBI 扣除的更多信息，請參閱《會計師雜誌》(JofA) 2018 年 5 月刊的“合格商業收入新第 199A 條款扣除機制”以及《稅務顧問》(The Tax Adviser) 2018 年 4 月刊的“理解新第 199A 條款商業收入扣除” 。
關於合格商業收入 (QBI) 扣除，最大的未知數之一是哪些行業或企業屬於特定服務行業 (SSTB)；迄今為止發布的指南已對此領域進行了相當程度的澄清。值得注意的是，如果一項行業或企業的主要資產僅僅是其所有者或僱員的聲譽或技能，則該行業或企業僅包括以下類型的企業：(1) 個人代言產品和服務；(2) 出席活動或在廣播、電視或其他媒體上露面；或 (3) 許可他人使用其形象、肖像、姓名、簽名、聲音、聲音、費用或其他類似標誌並收取其他費用、費用、條款或第報酬或其他建議。 1.199A-5(b)(2)(xiv) 條）。在某些情況下，納稅人在適用第 199A 條規定時，可以將不同的行業或企業合併計算。根據歸屬於 SSTB 活動的總收入百分比，還規定了最低限度規則（擬議法規第 1.199A-5(c)(1) 條；另見“稅務實務角：新的 QBI 扣除終於更清晰了”，《會計師雜誌》，2018 年 11 月）。
100% 紅利折舊及更多
TCJA 允許對 100 年 27 月 2017 日之後和 1 年 2023 月 80 日之前購買並投入使用的財產進行 2023% 的第一年特別津貼（“獎金”）折舊（60 年降至 2024%，40 年降至 2025%，20 年降至 2026%，179 年降至 2018%——對於某些飛機，這些降級日期為一年後或更長時間） -生產期屬性）。 此外，TCJA 永久提高了 Sec. 的美元限制。 1 將 510,000 年每個納稅年度的總成本增加至 2017 萬美元（從 2.5 年的 179 萬美元），並在第 2,030,000 節中將該限制降低至 2017 萬美元的門檻。 2018——在納稅年度內投入使用的符合資格的財產（XNUMX 年為 XNUMX 美元）。 這些數字根據 XNUMX 年之後的通貨膨脹進行了調整。此外，現在通常允許符合資格的二手財產和新財產進行紅利折舊。
秒。 179 費用受到納稅人所有活躍交易或業務的應稅收入的限制，任何超額結轉（第 179(b)(3) 條），而紅利折舊可能會產生或導致淨營業損失 (NOL)（但請參閱本文下一部分，標題“NOL 有限”）。 然而，推遲扣除有時是更可取的，尤其是在它會導致或增加 NOL 從而阻止另一次扣除的情況下。
NOL 有限
自 2018 年課稅年度產生的淨營業虧損 (NOL) 起，大多數 NOL 不得再向前結轉，且結轉金額不得超過結轉年度應納稅所得額的 80%（第 172(a) 條）。計算 NOL 時不考慮新的第 199A 條合格商業收入 (QBI) 扣除額（第 172(d)(8) 條）（請參閱《稅務實務角：虧損（進一步）結轉》，《會計雜誌》 ，2018 年 5 月）。
轉變的納稅季節
由於《減稅與就業法案》(TCJA) 對稅法典中的大量條款進行了修改，從業人員在準備 2018 年納稅申報表時面臨著一些新的問題和注意事項。除了本文討論的內容之外，《會計師雜誌》(JofA) 和《稅務顧問》(The Tax Adviser ) 也對許多條款進行了闡述。讀者可以透過在journalofaccountancy.com和thetaxadviser.com上輸入關鍵字來查閱過往文章。
認真研究稅務改革的註冊會計師們很可能會遇到各種實施的問題。他們或許樂於有機會交流經驗，並互相幫助解決問題。加入美國註冊會計師協會（AICPA）稅務分會即可訂閱《稅務顧問》雜誌，並可存取其他資源（詳見下方的資源框）。 AICPA稅務社群網頁也是一個不錯的選擇，其中包含一個稅務從業人員的LinkedIn群組。今年的報稅季注定會令人難忘。