精彩概要介紹了影響即將到來的 2017 年（2018 年執行）納稅季個人的 TCJA 2019 年主要立法，以及國會從未延長的一些過期調整。 讀得太棒了。
報稅表編制者必須做好準備，了解減稅和就業法案如何修改個人和企業報稅表的許多共同特徵。
自 2018 年 22 月 2017 日《減稅和就業法案》(TCJA)（PL 115-97）通過以來，稅務從業者了解並討論了 XNUMX 年納稅申報表的稅法變更已有一年多的時間。 但即使預先掌握了這些知識，註冊會計師現在也面臨著將這些新的和修訂的條款付諸實踐的艱鉅任務。 雖然過去幾年的變化往往是零碎和漸進的，但現在納稅人和報稅者面臨的變化卻是巨大的。
以下討論了針對個人和企業在所得稅申報表的廣泛領域中的一些最重要的新規定。 這份方便的文檔中給出了 2018 納稅年度的許多美元金額的等級、門檻和其他基準 歸檔季節快速指南 PDF.
這些變化非常廣泛，但美國國稅局仍在發布指導意見，解釋和實施許多條款的最終法規可能要到 2018 年之後才會發布。 199A 合格營業收入 (QBI) 扣除（稍後描述）、這些擬議法規和許多其他法規仍然留下了懸而未決的問題。
個別規定
標準/逐項扣除
也許個人申報表上最明顯的變化是標準扣除額幾乎翻倍，同時暫停個人和家屬豁免以及某些逐項扣除額的限制。 正如人們經常觀察到的那樣，結果是越來越少的納稅人會要求逐項扣除，而會採取標準扣除。 傳統基金會估計 90% 的納稅人將採用新的標準扣除額（傳統基金會，“2017年減稅和就業法案分析“），高於 69 納稅年度的不到 2016%（國稅局， 2016年個人所得稅申報表）。 申報者詢問客戶的逐項扣除總額是否低於標準扣除額（12,000 美元（單一申報者）或 24,000 美元（聯合申報者））時，更有可能得到明確的答案，並且比以前更快地得到答案，例如，對於 2017 年的金額，分別為 6,350 美元或 12,700 美元。 但他們可能會向客戶提到，較高標準扣除的稅收優惠可能會被個人/家屬免稅扣除的損失所抵消。 例如，對於一個三口之家，根據之前的法律，每人都有資格獲得個人/撫養人豁免扣除，這些扣除的損失（根據之前的法律，12,450 年總計為 2018 美元）大於 TCJA 下標準扣除的增加（聯合申報人增加 11,300 美元）。 對於較大的家庭，差異甚至更大。
對於今年進行逐項列出的納稅人來說，有一些變化。 最重要的是，到 2 年，現行法律規定的 2025% 下限的所有雜項逐項扣除額均被廢除。州和地方所得稅或財產稅的扣除額上限為 10,000 美元（已婚納稅人單獨申報的上限為 5,000 美元）。 醫療費用扣除門檻降低至調整後總收入的7.5%（僅限2017年和2018年）。 搬遷費用不可扣除，但現役武裝部隊成員根據軍事命令搬遷並因永久調動而發生的情況除外。 僅當損失歸因於聯邦宣布的災難時，個人傷亡損失才可扣除。 不過，逐項扣除的總體限制已暫停至 2025 年。
兒童稅收抵免增加
如果一名或多名家庭成員是 17 歲以下的合格兒童，則可以通過更高的兒童稅收抵免金額來彌補個人免稅的損失（請參閱“稅務實踐角：兒童稅收抵免現在更高、更廣泛，“ 約法，2018 年 1,000 月）。 TCJA 將每個符合條件的兒童的基本抵免額從 2,000 美元增加一倍至 XNUMX 美元，並增加其可退款部分。 TCJA 還將聯合申報人的信貸逐步淘汰門檻提高了近四倍，並大幅提高了其他人的門檻。
此外，TCJA 還為不符合 Sec. 規定的子女的家屬提供 500 美元的部分抵免額。 24(c)。 其中包括 16 歲以上的受撫養子女以及符合 Sec. 規定的合格親屬。 152（d）。 除其他標準外，符合資格的親屬必須滿足總收入測試，該測試仍與個人免稅額掛鉤，2018 年用於此目的和其他目的的個人免稅額被視為 4,150 美元。
“兒童稅”
TCJA 修改了兒童非勞動淨收入（即“兒童稅”）處理的特殊規則，從業者應關注這些變化對納稅人的影響。 此前，孩子的淨非勞動收入按照父母的最高邊際稅率徵稅，或者，如果更高，則按照孩子對所有孩子收入的稅率徵稅，而不考慮兒童稅收規則。 根據 TCJA，從 2018 年到 2025 年，兒童的非勞動淨收入實際上按照適用於信託和遺產的稅率徵稅。 更多內容請參見“了解新兒童稅，“ 約法，2018 年 XNUMX 月。
新表格 1040
表格1040， 美國個人所得稅申報表已重新格式化為“明信片”大小（通過刪除過去 1040 表格中出現的大部分內容，將其改為六個新的隨附編號表）。 新表格還將取代表格 1040A 和表格 1040-EZ， 無家屬的單一和聯合申報者的所得稅申報表.
過期延長劑
並非今年所有稅法變更都是 TCJA 造成的； 一些臨時規定已於 2017 年底到期，截至撰寫本文時，尚未在 2018 年續簽，其中包括影響個人納稅人的幾項常見規定。 這些是將抵押貸款保險費視為合格居住利息的逐項扣除（第 163(h)(3)(E) 條，但請參閱上面逐項扣除的討論）； 將合格主要居所債務的清償從總收入中排除（第 108(a)(1)(E) 條）； 以及可以選擇扣除超出限額的高等教育學雜費，而不是要求獲得教育學分（第 222 條）。 立法者表示，可以在中期選舉後對這些條款採取行動（參見“布雷迪的跛腳鴨優先事項中的稅收擴展”， 稅務須知，8 年 2018 月 257 日，第 XNUMX 頁。 XNUMX）。
業務規定
QBI扣除
在影響企業的眾多變化中，最受關注的可能是新 SEC 規定的 QBI 扣除。 199A。 國會打算扣除高達 20% 的應稅收入，為大多數非公司業務收入提供與 TCJA 規定的企業所得稅稅率降低相當的減稅，後者從之前的最高稅率 35% 降至 21 年及隨後的統一稅率 2018%。 美國國稅局 (IRS) 發布了針對 Sec 的擬議法規和其他指南。 199A 八月（REG-107892-18 和通知 2018-64；另請參閱“稅務事項：合格的營業收入扣除條例。 建議的，“ 約法，2018 年 XNUMX 月）。 然而，許多問題和擔憂仍然存在，例如 AICPA 對擬議法規的評論中強調的問題和擔憂，請訪問： 美國註冊會計師協會.
一般來說，非公司實體和個人可以獲得 (1) 合併 QBI 或 (2) 應稅收入除淨資本收益的 20% 的扣除（以較低者為準）。 合併 QBI 是納稅人每項合格交易或業務的可扣除金額加上納稅人合格房地產投資信託股息和合格公開交易合夥企業收入總額的 20% 的總和。 合格行業或企業的扣除金額為 (1) 行業或企業 QBI 的 20%，或 (2) (a) 行業或企業 W-50 工資的 2%，或 (b) 行業或企業 W-25 工資的 2% 加上該行業或企業收購後所有合格財產未經調整基礎的 2.5% 的總和，以較高者為準。
QBI 是納稅人任何合格交易或業務的合格收入、收益、扣除和損失項目的淨額。 合格行業或業務是指除作為僱員提供服務或特定服務行業或業務 (SSTB) 之外的行業或業務。 SSTB 是涉及健康、法律、會計、精算科學、表演藝術、諮詢、體育、金融服務、經紀服務等領域服務的貿易或業務； 主要資產為其一名或多名所有者或僱員的聲譽或技能的行業或企業； 涉及在投資和投資管理、交易或證券、合夥權益或商品交易方面提供服務的貿易或業務。
W-2 工資限制和 SSTB 合格金額的 QBI 排除不適用於單一申報人應稅收入低於 157,500 美元或聯合申報人低於 315,000 美元的應稅收入的納稅人。 當收入超過門檻值至 415,000 美元（已婚聯合報稅）或 207,500 美元（所有其他納稅人）時，這些限制將逐步實施。 這些門檻金額會根據 2018 年之後的通貨膨脹情況進行調整。有關 QBI 扣除的更多信息，請參閱“新SEC的機制。 199A 合格營業收入扣除，“ 約法，2018 年 XNUMX 月，以及“了解新的Sec。 199A 營業收入扣除，“ 稅務顧問，四月2018。
QBI 扣除方面最大的未知數之一是哪些行業或業務屬於 SSTB； 迄今為止發布的指南已在很大程度上澄清了這一領域。 值得注意的是，僅僅因為其主要資產是其所有者或僱員的聲譽或技能而被視為 SSTB 的行業或企業僅包括個人通過以下方式收取費用、補償或其他收入的企業：(1) 代言產品和服務，或 (2) 出現在活動或廣播、電視或其他媒體上，或者 (3) 因使用個人的形象、肖像、姓名、簽名、聲音、商標或其他此類符號而獲得許可並收取費用、補償或其他收入（《條例》第 1.199 條）。 5A-2(b)(199)(xiv))。 在某些情況下，納稅人可以在應用 Sec. 時匯總單獨的交易或業務。 XNUMXA 規定。 A 微量的 還根據 SSTB 活動所佔總收入的百分比提供了規則（Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1)；另請參閱“稅務實踐角：新的 QBI 扣除終於更加清晰，“ 約法，2018 年 XNUMX 月）。
100% 紅利折舊及更多
TCJA 允許對 100 年 27 月 2017 日之後和 1 年 2023 月 80 日之前購買並投入使用的財產進行 2023% 的第一年特別津貼（“獎金”）折舊（60 年降至 2024%，40 年降至 2025%，20 年降至 2026%，179 年降至 2018%——對於某些飛機，這些降級日期為一年後或更長時間） -生產期屬性）。 此外，TCJA 永久提高了 Sec. 的美元限制。 1 將 510,000 年每個納稅年度的總成本增加至 2017 萬美元（從 2.5 年的 179 萬美元），並在第 2,030,000 節中將該限制降低至 2017 萬美元的門檻。 2018——在納稅年度內投入使用的符合資格的財產（XNUMX 年為 XNUMX 美元）。 這些數字根據 XNUMX 年之後的通貨膨脹進行了調整。此外，現在通常允許符合資格的二手財產和新財產進行紅利折舊。
秒。 179 費用受到納稅人所有活躍交易或業務的應稅收入的限制，任何超額結轉（第 179(b)(3) 條），而紅利折舊可能會產生或導致淨營業損失 (NOL)（但請參閱本文下一部分，標題“NOL 有限”）。 然而，推遲扣除有時是更可取的，尤其是在它會導致或增加 NOL 從而阻止另一次扣除的情況下。
NOL 有限
從 2018 納稅年度產生的 NOL 開始，大多數 NOL 可能不再被結轉，結轉不得超過結轉年度應稅收入的 80%（第 172(a) 條）。 NOL 的計算不考慮新的秒數。 199A QBI 扣除（第 172(d)(8) 條）（參見“稅務實踐角：（進一步）結轉您的損失，“ 約法，2018年XNUMX月）。
轉變的納稅季節
由於 TCJA 對準則中的數十項條款進行了修改，從業者在準備 2018 年申報表時面臨一些新的擔憂和考慮。 除了這裡討論的內容之外，《公約》中還寫了許多條款。 約法 以及 稅務顧問。 讀者可以查閱過去文章的檔案，網址為 會計雜誌 以及 稅務顧問網站 通過輸入搜索詞。
勤奮研究變革的註冊會計師很可能會遇到多種實施問題。 他們可能會歡迎有機會交換意見，或許還可以共同解決一些問題。 AICPA 稅務部門的會員資格包括訂閱 稅務顧問 以及訪問其他資源（請參閱下面的資源框）。 另一個這樣做的好地方是 AICPA 稅務社區網頁，其中包括一個針對稅務從業人員的 LinkedIn 群組。 這個報稅季幾乎將是一個令人難忘的季節。