您是否知道，您可以對符合條件的股息使用外國稅收抵免，但您需要計算納稅人可用於抵扣其美國應納稅額的外國稅收抵免金額？如下文所述，外國來源的符合條件的股利可能需要進行一些調整，才能將其視為外國來源收入。
將合格股息的外國稅收抵免最大化的挑戰
世界繼續變小，越來越多的美國公民出於工作和個人原因移居國際。 結果，更多的美國公民不僅要處理美國的稅收問題，還要處理他們居住地司法管轄區的稅收問題。 在這些情況下，美國稅務顧問面臨的主要挑戰之一是確定如何最大限度地減少客戶的整體有效全球稅收負擔。 稅收最小化過程的很大一部分是確保客戶最大限度地利用外國稅收抵免的能力。
本次討論的目的是說明在合格股息上使用外國稅收抵免是多麼具有挑戰性。 考慮以下：
例如：一位未婚的美國公民在英國被視為居民納稅。他在英國經營一家活躍的貿易或企業。該企業在英國註冊為私人有限公司，用於英國稅務。他沒有選擇“勾選框”選項。因此，就美國稅務而言，該企業將被視為C型公司。這家英國公司是符合美國稅法第1(h)(11)(C)條規定的合格外國公司。該納稅人擁有該公司100%的股份。該公司以12月31日為會計年度結束日申報收入，且其產生的收入不屬於F子部分收入。該公司每年向該納稅人支付5萬美元的英國薪資和10萬美元的股息。該納稅人唯一的美國來源收入是5萬美元的利息收入。該納稅人需要根據現行法律和截至2016年12月31日的稅率，確定其2016年度的整體稅務義務。
納稅人首先計算他對上述收入的英國納稅義務。 使用英國的匯款基礎，納稅人為 12,000 美元的工資支付 50,000 美元的英國稅款，為 30,469 美元的股息支付支付 100,000 美元的英國稅款。
由於英國公司是符合 Sec 的合格外國公司。 1(h)(11)(C) 規定，它支付給納稅人的股息收入是符合 Sec 的合格股息收入。 1(h)(11)(A)，因此有資格獲得 Sec 的有利資本收益率。 1(h)。
一般來說，股息收入將被視為 Secs 下的被動類別收入。 904(d)(2)(A)(i) 和 954(c)(1)(A) 用於外國稅收抵免“籃子”目的。 然而，由於這家英國公司是一家受控外國公司，其所有收入都將是一般類別收入，根據 Sec. 904，股息收入被視為外國稅收抵免籃子目的的一般類別收入。 3(d)(XNUMX)(D)。
下一步是計算納稅人可以抵消其美國納稅義務的外國稅收抵免金額。 秒。 904 規定，納稅人可享受的外國稅收抵免總額不得超過納稅人的外國來源應納稅所得額與全球應納稅所得額所抵免的美國稅收的相同比例。 換一種說法：納稅年度可抵扣的外國所得稅金額 = 美國所得稅（抵免前）× 外國來源收入 ÷ 全球應稅收入。
此外，如果納稅人有外國來源的合格股息，他可能需要對這些金額進行某些調整，然後才能將其視為上述 Regs 等式中的外國來源收入。 秒。 1.904(b)-1。
何時進行合格的股息調整（見說明 形式1116)
如果納稅人已填寫完美國個人所得稅申報表 1040 表說明中的「合格股息和資本利得稅計算表」 ，並確定無需提交附表 D（資本利得和損失），則在以下兩種情況下，他可能需要調整其境外來源的合格股息和資本利得分配金額：
- 工作表第 7 行大於零； 和
- 工作表的第 25 行小於工作表的第 26 行。
請注意，如果納稅人作為單一納稅人同時滿足以下兩個條件，則不必進行合格的股息調整：
- 工作表第 7 行不超過 $190,150； 和
- 外國來源的合格股息和資本收益分配的總和不到 20,000 美元。
因此，將上述規則應用於示例，納稅人在確定其外國稅收抵免時必須計算合格的股息調整。
計算合格股息調整
若要調整境外合格股利或資本利得分配，請將納稅人在每個類別中的境外合格股利或資本利得分配乘以 0.3788（如果境外合格股利或資本利得分配按 15% 的稅率課稅）或 0.5051（如果按 20% 的稅率課稅）。將計算結果填入 1116 表（境外稅收抵免）的第 1a 行。對於按 0% 稅率徵稅的境外合格股息或資本利得分配，請將其從 1116 表的第 1a 行中排除。
根據示例中的收入假設，當稅務顧問準備 2016 年表格 1040 將 100,000 美元的股息收入視為合格的股息收入時，第 44 行的常規納稅義務為 33,190 美元，不包括任何外國稅收抵免。 為計算外國稅收抵免，必須在 62,120 表的第 1a 行進行 1116 美元的合格股息調整。調整後，納稅人的外國稅收抵免為 20,975 美元，扣除後的美國納稅義務為 12,215 美元。
因此，在 54,684 美元的調整後總收入中，他的總稅負為 12,000 美元（30,469 美元（英國工資稅）+12,215 美元（英國股息稅）+200,000 美元（外國稅收抵免後的美國稅收））。
可否採取進一步措施減輕納稅人的整體稅負？ 答案是“可能”。
秒。 1(h)(2) 規定，淨資本收益，通常受優惠的較低資本收益稅率的約束，將減去納稅人根據 Sec. 163 選擇計入投資收益的金額。 4(d)(XNUMX)(B)(iii)； 即，這種投資收入將按照納稅人的邊際稅率作為普通收入徵稅。
通過將合格股息收入視為投資收入，不再受制於外國稅收抵免目的的合格股息調整。 這意味著更大比例的外國稅款可抵扣納稅人的美國納稅義務。 然而，另一方面，他的美國納稅義務將會更大，因為沒有任何股息符合 0%、15% 或 20% 的優惠資本利得稅率。
如果納稅人選擇將 100,000 美元的合格股息收入視為投資收入，則在申請外國稅收抵免之前，他在 44 表第 1040 行的常規納稅義務為 46,139 美元。 修訂後的外國稅收抵免為 34,604 美元，導緻美國淨納稅義務為 11,535 美元。
因此，納稅人 2016 年的總稅負為 54,004 美元（即 12,000 美元 + 30,469 美元 + 11,535 美元），從而節省了 680 美元的稅款。
綜上所述，當納稅人有來自國外的合格股息收入並就該收入繳納國外稅款時，稅務顧問可能需要測試上述兩種情況下的納稅申報計算，即合格股息收入情況與投資收入情況，以確定哪個導致較低的整體稅收負擔。
需要考慮的另一點是，在上述示例中的合格股息調整方案下，有 21,494 美元的常規稅收外國稅收抵免結轉。 在投資收入情景中，有 7,865 美元的常規稅收外國稅收抵免結轉。
實際上，現在節省 680 美元的稅款可能會使納稅人損失 13,629 美元的外國稅收抵免。 稅務顧問將必須確定納稅人是否能夠使用這些抵免額，或者這些抵免額最終是否會過期而未使用。