8938 表格並非全球流動納稅人的常規稅務附件。它是 FATCA 資訊申報表，可能要求詳細申報海外帳戶、投資、實體和合約權利，即使這些資產幾乎沒有或根本沒有產生當前收入。了解如何填寫 8938 表格，首先要確定您是否屬於特定人員，應用正確的申報門檻，並收集支持完整申報所需的數據。
對於美國公民、綠卡持有者、永久居民以及某些擁有國際資產的美國境內實體而言，這份表格需要格外重視。疏忽的帳戶或錯誤應用的門檻都可能導致與實際資產不成比例的合規問題。
哪些人必須填寫 8938 表格？
8938 表，即《特定外國金融資產申報表》，通常由擁有超過適用限額的特定外國金融資產的特定個人填寫。特定個人通常包括美國公民、居民外國人以及選擇按美國所得稅居民身分納稅的某些非居民外國人。
門檻取決於申報身分以及納稅人是否居住在美國境內，或是否符合8938表格說明中規定的居住在國外的條件。對於居住在美國的納稅人，門檻如下：
- 未婚納稅人和已婚納稅人分別申報：在納稅年度的最後一天超過 50,000 美元，或在一年中的任何時候超過 75,000 美元。
- 已婚納稅人聯合申報：在納稅年度的最後一天超過 100,000 美元，或在一年中的任何時候超過 150,000 美元。
對於居住在國外的納稅人，門檻就高得多。未婚納稅人或已婚但單獨申報的納稅人，通常需要在指定海外金融資產超過200,000萬美元（截至年末）或300,000萬美元（截至年內任何時間）時申報。對於居住在國外且聯合申報的已婚納稅人，相應的門檻分別為400,000萬美元和600,000萬美元。
為此目的而居住在國外有其特定意義。它通常適用於稅務居住地在國外的美國公民，且該公民需符合「真實居住地」或「實際居住地」測試；也適用於某些與美國簽訂所得稅條約的國家的公民或國民。臨時海外派遣並不會自動使申請人達到更高的門檻。
某些非上市公司、合夥企業和信託也可能需要提交8938表格。這些規則較為嚴格，且可能較為複雜，尤其是在國內實體為非上市公司且擁有大量被動收入或被動資產的情況下。應單獨進行實體層面的分析，而不能僅根據所有者的個人申報情況進行推斷。
哪些資產需要填寫在 8938 表格中？
此表格涵蓋的範圍不僅限於外國銀行帳戶。特定外國金融資產通常包括外國金融帳戶以及在美國金融機構之外持有的某些其他外國資產。常見的例子包括外國支票帳戶、儲蓄帳戶、經紀帳戶和退休帳戶；非美國公司發行的股票或證券；在外國合夥企業、公司或信託中的權益；外國共同基金；以及與非美國交易對手簽訂的金融合同，例如某些外國發行的人壽保險、年金或衍生品合約。
直接持有的海外房地產通常無需在8938表格中申報。但是，如果該房地產是透過外國公司、合夥企業、信託或類似實體持有的，則情況有所不同。在這種情況下，即使房地產本身並非特定外國金融資產，持有該外國實體的所有權權益也可能屬於特定外國金融資產。
同樣，存放在境外帳戶中的現金需要申報，而有形資產，例如外國藝術品、珠寶、車輛和貴金屬，通常無需申報。加密資產的分類可能取決於具體情況，應根據現行規定和託管安排的性質進行審查。
如何一步一步填寫 8938 表格
該表格需附在您按時提交的聯邦所得稅申報表（包括延期申報）中。對於大多數個人而言，這意味著它需要與 1040 表、1040-SR 表或 1040-NR 表（視情況而定）一起提交。它無需像FBAR那樣單獨提交。
1. 確認您的申報狀態及申報門檻
首先，確定您是否需要申報美國所得稅，並確定您將使用的申報身分。然後，確定您是否符合8938表格中關於居住在國外的定義。匯總所有指定的海外金融資產價值，以測試年末門檻和年內最高價值門檻。
很多納稅人都會在這裡犯下一個本來可避免的錯誤。例如，納稅人在12月31日的資產可能不足5萬美元，但如果年初有大額存款、投資出售、獎金支付或臨時轉帳等情況，其資產總額仍可能超過5萬美元的門檻。
2. 建立完整的資產清單
在將資料填寫到表格之前，請先準備一份資產清單。對於每項資產，請註明所有者、國家或司法管轄區、金融機構或發行人、帳號或其他識別資訊、年度最高價值，以及該資產是否為共同所有。
如果帳戶包含公開交易的外國證券，請勿假定每項證券都必須單獨列出。 8938 表格包含旨在防止資產通過應申報金融帳戶持有時出現不必要的重複申報的規則。申報方式應遵循表格說明，並反映資產適用的最高申報等級。
共同所有權也需要謹慎看待。即使您與他人共同擁有該資產，其價值也可能需要全額計入，以達到申報門檻。已婚納稅人聯合申報時可以合併申報，而已婚納稅人分別申報時則必須各自評估申報義務。
3. 確定最大值（以美元計）
8938 表格通常要求填寫課稅年度內每項應申報資產的最高價值，以美元計價。帳戶報表、經紀報告、交易記錄和年末估值是計算的依據。如果無法立即獲得精確價值，則應使用基於現有記錄的合理估算值。
外幣必須使用適當的匯率兌換成美元。請在您的稅務文件中記錄所使用的匯率及其來源。對於非上市公司、私募基金、外國信託和流動性較差的投資而言，匯率的一致性、文件記錄和合理的估值方法至關重要。
低成本並不意味著可以免除申報義務。 8938 表格通常是基於資產價值，而不是您最初的投資金額或當年產生的收入。
4. 填寫表格的正確部分
此表格將存款和託管帳戶與其他特定境外金融資產區分開來。它還包括匯總部分以及其他國際資訊申報表中報告的資產部分。
例如，持有外國公司的權益可能觸發 5471 表格，持有外國合夥企業的權益可能觸發 8865 表格，與外國信託進行的交易或持有外國信託的權益可能觸發 3520 表格。即使某項資產已出現在其他國際表格中，也不代表在填寫 8938 表格時可以忽略它。在某些情況下，該表格允許透過識別相關表格進行簡化報告，但門檻分析和跨表格一致性仍然至關重要。
5. 將表格附在退貨單上並保留支持文件
請在原定截止日期或延期截止日期前，將 8938 表格與聯邦所得稅申報表一同提交。請妥善保管帳戶報表、估價證明、所有權文件、匯率計算表以及相關國際資訊申報表的副本。當資產由多個實體持有，或納稅人在年內變更居住地、申報身分或所有權時，這些記錄尤其重要。
8938 表格與 FBAR：為何兩者都可能適用
8938 表格經常與 FBAR（FinCEN 114 表格）混淆。它們是不同的申報表，根據不同的規則進行管理，有不同的門檻和申報程序。
通常情況下，當外國金融帳戶的總價值在日曆年內的任何時間超過 10,000 美元時，就需要申報 FBAR。 8938 表格的申報門檻更高，涵蓋範圍更廣的外國金融資產，包括某些外國實體權益和金融合同，這些權益和合同可能不屬於 FBAR 帳戶。
如果您符合兩種表格的要求，通常情況下您必須同時提交這兩種表格。在 FBAR 表格上申報帳戶並不能滿足 8938 表格的要求，而將 8938 表格附在報稅表上也不能滿足 FBAR 申報義務。雖然兩者之間有重疊，但申報表不能互換。
8938 表格常見錯誤
最常見的錯誤並不總是顯而易見的。納稅人常常忽略海外退休金安排，忽視餘額雖小但累計超過一定限額的海外帳戶，只申報年末價值，或將外國實體持有的投資視為直接持有。還有一些人誤以為海外稅務申報、本地揭露或FBAR申報可以取代FATCA申報。
另一個反覆出現的問題是不同表格之間的報告不一致。價值、所有權比例、實體名稱和海外地址在8938表、FBAR表、5471表或8865表、信託報告以及所得稅申報表中應保持一致。差異或許可以解釋，但無法解釋的差異可能引發疑問。
未提交8938表格可能導致10,000萬美元的罰款，如果在收到國稅局通知後仍未提交，則可能面臨額外罰款。如果未提供所需信息，訴訟時效也可能延長。在適當情況下，可以申請合理理由豁免，但這不應被視為一種逃避申報的策略。
對於有往年漏報情況的納稅人，正確的應對措施取決於具體情況：是否申報了收入、是否提交了海外銀行帳戶報告（FBAR）、漏報的原因以及美國國稅局（IRS）是否已主動聯繫。糾正國際申報問題應謹慎處理，並需綜合考慮所有相關申報文件。
一份準備充分的8938表格並非簡單地將帳戶餘額複製到稅務表格中，而是更側重於建立一個可信賴的海外所有權圖景。當您的資產跨越多個國家、實體、退休金體系或家族財產時，從一開始就進行仔細的分類和記錄，可以避免一次例行申報演變成更大的合規問題。