美國納稅人可能擁有海外銀行帳戶，並因此需要提交FBAR（海外銀行帳戶報告），但無需填寫8938表格。而另一位納稅人可能根本沒有海外銀行帳戶，卻仍然需要填寫8938表格，因為他直接持有外國股票或擁有外國實體的權益。這種差異正是FBAR與8938表格分析的核心。
這兩種申報方式均源自於美國政府的海外金融資產申報制度。它們經常重疊，但不能互換。兩者適用不同的門檻、定義、申報方法和處罰機制。將其中一種申報方式視為另一種的替代品是一種常見且後果嚴重的合規錯誤。
為什麼FBAR和8938表格同時存在
FBAR（正式名稱為FinCEN 114表格）是美國財政部透過金融犯罪執法網絡（FinCEN）管理的報告，主要關注海外金融帳戶。 8938表格是美國國稅局（IRS）根據《外國帳戶稅收合規法案》（FATCA）要求提交的表格，需附在個人所得稅申報表後提交，其關注範圍更廣，涵蓋特定類型的海外金融資產。
同一個帳戶可能需要在兩份表格中申報。例如，居住在英國的美國公民如果持有外國銀行和證券帳戶，可能需要在FBAR表格中申報這些帳戶，如果達到適用的FATCA門檻，則還需要在8938表格中申報這些帳戶。
這種重複是故意的。這些表格服務於相關但不同的報告系統。提交 FBAR 表格並不能免除提交 8938 表格的義務，反之亦然。
FBAR 與 8938 表格：核心區別
區分這兩種形式的最實用方法是從它們報告的內容以及它們的閾值適用情況入手。
FBAR（外國銀行和金融帳戶報告）審查的是外國金融帳戶。
通常情況下，如果一年中任何一天所有海外金融帳戶的最高總價值超過10,000萬美元，則需要提交FBAR（海外銀行帳戶報告）。這是以總價值為準，而非以單一帳戶為準。即使五個帳戶餘額不高，但如果它們的最高總餘額在同一天超過10,000萬美元，也可能導致需要提交FBAR。
應申報帳戶通常包括外國銀行帳戶、證券帳戶、經紀帳戶、某些外國退休帳戶、現金價值保險單以及其他由美國境外金融機構持有的帳戶。除少數例外情況外，納稅人可能因對帳戶擁有經濟利益或簽署權而負有申報義務。
FBAR通常不要求直接申報外國股票、外國合夥權益或外國房地產，前提是這些資產持有在外國金融帳戶之外。 FBAR的重點在於帳戶本身。
8938 表格涵蓋更廣泛的資產類別
8938 表格適用於特定的外國金融資產。這些資產包括外國金融帳戶，但其定義不僅限於帳戶，還包括直接持有的某些資產，例如外國公司發行的股票或證券、外國合夥企業的權益以及某些外國信託或外國金融工具。
直接擁有海外房地產通常無需在8938表格中申報。但是，如果房地產是透過外國公司、合夥企業、信託或其他類似實體持有的，情況則可能有所不同。在這種情況下，即使房地產本身沒有單獨列出，持有該外國實體的所有權權益也可能屬於特定海外金融資產。
對於活躍於國際市場的家庭和投資者而言，這一區別至關重要。外國經紀帳戶通常會同時出現在這兩份表格上。直接持有的外國私人公司股份可能會出現在8938表格上，但除非這些股份持有在應申報的外國帳戶中，否則不會出現在FBAR表格上。
申報門檻差異很大
FBAR申報門檻很簡單：當納稅人一年內海外金融帳戶的總價值超過10,000萬美元時，就需要申報。無論納稅人居住在美國境內或境外，都適用此規定。
8938 表格的門檻要高得多，但這取決於申報身分以及納稅人是居住在美國還是符合 8938 表格規定的居住在國外的條件。
對於居住在美國的未婚納稅人，如果其指定的海外金融資產在納稅年度最後一天超過 50,000 萬美元，或在納稅年度內的任何時間超過 75,000 萬美元，通常需要填寫 8938 表格。對於居住在美國的已婚聯合申報納稅人，門檻通常為年末 100,000 萬美元，或在該納稅年度內的任何時間超過 150,000 萬美元。
對於居住在海外的納稅人，門檻更高。未婚納稅人通常需要在年末特定海外金融資產超過200,000萬美元或任何時候超過300,000萬美元時申報。已婚夫婦聯合申報通常採用年末400,000萬美元或任何時候超過600,000萬美元的門檻。
是否因居住於國外而符合此項規定，屬於技術性認定。納稅人曾在美國境外停留一段時間，並不能完全滿足此項要求。稅務居民身分、納稅人的稅務住所，以及是否符合相關的實際居住或真實居住標準，都會影響最終的分析結果。
無需申報聯邦所得稅的納稅人通常無需填寫8938表格。但FBAR（海外銀行帳戶報告）規則有所不同。即使無需申報聯邦所得稅，個人也可能負有FBAR申報義務。
申報方式及截止日期
海外銀行帳戶報告（FBAR）需以電子方式提交給金融犯罪執法網絡（FinCEN），與聯邦所得稅申報表分開提交。 FBAR的截止日期為4月15日，通常可自動延期至10月15日。
8938 表格需與納稅人的年度聯邦所得稅申報表一同提交。其截止日期（包括延期）與所得稅申報表的截止日期相同。如果 1040 表格已正確延期，通常也會延長 8938 表格的截止日期。
這種程序上的差異會帶來實際風險。納稅人可能向稅務代理人提供海外帳戶資訊以用於所得稅申報，但卻未能完成單獨的電子版FBAR申報。反之，納稅人也可能完成FBAR申報後就認為一切就緒，因此忽略了其他需要在8938表格中申報的資產。
估值需要謹慎，而非猜測。
對於FBAR（海外銀行帳戶報告），納稅人需申報該日曆年度內帳戶的最高價值，並以美元計價。對於8938表格，申報規則可能要求提供年末價值、最高價值或兩者兼有，具體取決於資產類型和所需資訊。
金融機構提供的報表格式並非總是能清楚地顯示年度最高餘額。這種情況在僅報告月末餘額的境外帳戶、多幣種帳戶、私人投資和退休安排中尤其常見。因此，採用合理且有據可查的估價方法比憑記憶估算更為可取。
外匯兌換是另一個常見的誤差來源。納稅人應在每次申報時採用規定的兌換方法，而不是隨意使用銀行應用程式或新聞網站上的匯率。妥善保存原始報表、估價證明和匯率記錄是明智之舉。
處罰可能很嚴厲
不遵守規定的後果不僅限於漏報表格。 FBAR（海外銀行帳戶報告）的處罰可能非常嚴重，尤其是在政府認定有故意違規的情況下。非故意違規可能導致民事處罰，而故意違規則可能根據相關法律規定承擔更嚴重的民事責任，在適當情況下還可能面臨刑事責任。
8938 表格有其自身的處罰機制。未提交該表格可能導致 10,000 美元的初始罰款，如果國稅局發出通知且持續不遵守規定，則可能面臨額外罰款。罰款總額最高可達 50,000 美元。某些與未揭露的海外金融資產相關的少繳稅款，也可能被處以 40% 的準確性相關罰款。
處罰結果取決於具體案情。帳戶所有權、先前的申報記錄、專業建議、納稅人知識水平、記錄保存情況以及漏報原因等因素都可能產生影響。逾期申報不應草率處理，也不應採用一刀切的方式。
需要仔細審查的常見情況
海外退休計畫尤其值得關注。是否以及如何申報這些計劃，取決於計劃的法律結構、所在國家/地區、帳戶特徵以及適用的條約規定。雇主提供的退休計畫、退休金安排和保險類投資產品通常比一般銀行帳戶需要更深入的分析。
同樣，在外國公司、合夥企業和信託中的權益也可能需要填寫8938表以外的其他表格進行申報。根據具體情況，可能還需要填寫3520表、3520-A表、5471表、8865表或8858表。 8938表可以對已在其他地方申報的部分資產提供有限的重複申報豁免，但這種豁免並不能免除原有的申報義務。
簽字權是納稅人容易做出假設的另一個領域。即使高階主管本人並未持有海外帳戶，但擁有對雇主海外帳戶的簽署權也可能涉及FBAR申報問題。某些員工和高階主管可能符合豁免條件，但必須對豁免情況進行評估，而不能想當然地認為他們符合豁免條件。
更佳的海外資產申報方式
首先，建立一份完整的海外帳戶和資產清單，包括機構、帳戶持有人、簽字人、所有權比例、最高餘額以及每項資產所在的國家。然後，在考慮其他國際資訊申報表之前，根據FBAR和8938表格的規定，對每項資產進行單獨評估。
目標並非只是提交更多表格，而是要確定正確的申報立場，用可靠的記錄佐證，並根據納稅人的實際情況，採取適當的方法來處理任何漏報的情況。對於有跨境收入、涉及境外實體、退休安排或先前存在漏報的納稅人而言，專家審核可以防止例行披露演變成更大的合規問題。
如果及早、有條不紊地處理海外資產申報，它將成為美國年度稅務合規中可管理的一部分，而不是最後一刻的不確定性來源。