未提交FBAR（海外銀行帳戶報告）、8938表格或所需海外收入申報表的美國納稅人，不應僅提交逾期表格。最佳的海外自願揭露方案取決於未提交申報表的原因、是否申報了海外收入，以及事實是否能夠證明並非故意。選擇的申報途徑會對罰款、稅務審查風險以及納稅人向美國國稅局（IRS）提供可信證明的能力產生重大影響。
原海外自願披露計劃已關閉。然而，相關術語仍然常用，因為納稅人仍然需要一種結構化的方法來糾正海外合規方面的失誤。如今，這項工作需要在提交任何修正後的報稅表、海外銀行帳戶報告（FBAR）或解釋性聲明之前，仔細比較美國國稅局（IRS）現有的各項程序。
最佳離岸自願揭露方案：從事實出發
不存在所有離岸稅務合規問題的通用特赦方案。合適的處理程序取決於納稅人的具體情況，而不僅僅是海外帳戶的規模。例如，一位居住在新加坡的美國公民，如果其就業收入已繳納當地稅款，並在海外提交了納稅申報表，且不了解FBAR（海外銀行帳戶報告）的申報要求，那麼他的情況與一位美國居民的情況截然不同，後者可能漏報了海外投資收入，並通過多個實體轉移資金。
初步分析應建立完整的合規記錄：涉及的國家/地區、帳戶所有權和簽字權、外國信託或公司、收入、之前的美國納稅申報表以及收到的來自美國國稅局的每一份函件。此外，還應記錄納稅人知曉的情況、收到的建議以及未完成所需申報的原因。
這一區別至關重要，因為一些程序要求納稅人在作偽證處罰下證明其行為並非故意。非故意並非僅指納稅人聲稱自己沒有逃稅意圖。其解釋必須與相關事實、納稅人的專業水平、獲得專業建議的途徑以及帳戶的使用方式相符。
簡化申報合規程序
對於許多並非故意違規的納稅人來說，簡化申報合規程序是最有效的補救途徑。該程序通常要求提交三年逾期或修改後的聯邦所得稅申報表、六年海外銀行帳戶報告（FBAR）、繳納所欠稅款和利息，以及一份詳細說明其非故意行為的證明。
簡化海外離岸程序
簡化的境外申報程序適用於符合非居民要求的合格納稅人。對於美國公民和綠卡持有者而言，這通常意味著在最近三個納稅年度中的一個或多個年度內，在美國境外居住至少330天，且在此期間沒有美國住所。符合相關年度「實質居住測試」的非居民外國人則適用不同的規則架構。
符合境外申報程序的納稅人通常無需繳納5%的境外雜項罰款。這對於在國外生活和工作多年、提交了當地納稅申報表但忽略了美國資訊申報義務的美國公民尤為重要。然而，不應僅憑實際居住地來判斷是否符合資格。納稅人的個人、經濟和家庭關係都會影響評估結果。
簡化國內離岸程序
不符合外國非居民身分要求的納稅人可能有資格適用簡化的國內離岸申報程序。申報資料與常規程序類似，但該程序通常會對申報期間內特定外國金融資產的最高累計餘額或價值處以5%的雜項離岸罰款。
5%的計算方法較為複雜。它不僅包括銀行帳戶，還可能涉及海外證券帳戶、退休安排、在海外實體的權益以及其他應申報資產。正確的分類至關重要，因為低估罰款基數或提交不完整都可能削弱該程序旨在保護公眾利益的作用。
逾期提交FBAR和國際資訊申報程序
部分納稅人已如實申報並繳納了境外收入稅款，但未提交相關資訊表格。對於此類特殊情況，補報程序可能比簡化申報程序更為合適。
如果所有海外帳戶收入均已正確申報，無需繳納稅款，且美國國稅局 (IRS) 未就逾期申報的 FBAR 與納稅人聯繫，且納稅人未受到 IRS 的民事或刑事調查，則可適用逾期 FBAR 申報程序。納稅人需以電子方式提交缺失的 FBAR，並附上所需的解釋性聲明。這些程序不能取代更正未申報收入。
對於逾期提交的3520表、3520-A表、5471表、5472表、8938表或類似的國際資訊申報表，納稅人可以提交一份合理的理由說明。該說明應明確指出逾期原因，以具體可信的方式解釋事實，描述糾正措施，並證明納稅人已盡到正常的商業注意和謹慎義務。提交合理的理由說明並不能保證免除罰款。如果國稅局認為解釋不足，仍可審查提交的申報表並處以罰款。
合理理由並非一個標籤
合理理由可以成立，但必須有證據支持，而非空泛的措詞。納稅人可能依賴了合格的顧問，誤解了異常複雜的申報義務，患有重病，或因外國法律限製而無法查閱記錄。每種情況都必須結合具體情境來評估。
例如，如果納稅人提供了完整的海外帳戶資訊、尋求了指導並合理地依賴了專業建議，則對顧問的依賴程度更高。如果顧問從未被告知該帳戶、納稅人忽略了顯而易見的申報問題，或者美國報稅表中遺漏了海外收入，則對顧問的依賴程度較低。事實必須支持結論，而不是相反。
美國國稅局針對故意洩漏的自願披露做法
如果納稅人的行為可能屬於故意行為，美國國稅局的自願揭露程序或許是合適的途徑。該程序並非簡化申報流程，不應視為例行申報。它旨在幫助那些因故意不申報收入、帳戶、實體或其他稅務義務而可能面臨刑事責任的納稅人。
通常情況下，提交申請首先需要透過14457表格進行預審和初步披露。如果申請被接受，納稅人必須進行完整揭露，配合美國國稅局（IRS）的工作，並解決相關年度的稅務和申報問題。民事和解通常涉及巨額罰款，可能包括民事詐欺罰款。在權衡之下，利弊顯而易見：正式、完整的披露遠比提交不完整的申請（尤其是在事實表明存在故意的情況下）要安全得多。
這項決定需要進行仔細的法律和稅務分析。考慮採取此方案的納稅人應盡快尋求專業建議，並在製定策略之前避免與報稅員、金融機構或第三方隨意討論相關事實。
為什麼悄悄揭露反而會帶來更多風險
「悄悄揭露」通常是指在未遵循美國國稅局 (IRS) 的適用程序，且未充分解決根本問題的情況下，提交修改後的報稅表或逾期申報表。納稅人可能認為這種做法更隱密或成本更低，尤其是在他們能夠補繳稅款的情況下。然而，這種做法反而會留下紀錄，引發關於申報意圖和完整性的許多疑問。
美國國稅局多次警告，可能會發現並審查隱瞞的稅務資訊。提交表格而沒有合理的解釋並不能抹去先前的違規行為，尤其是在納稅人有大量未申報收入、多個海外帳戶或多年未提交稅務資訊申報表的情況下。糾正過去的錯誤固然必要，但糾正的方式至關重要。
一個站得住腳的遴選過程
在選擇離岸揭露方案之前，納稅人應妥善保存帳戶報表、以往的報稅表、外國稅務申報文件、與顧問的往來信函、實體記錄以及能夠證明資金來源的文件。這些記錄既有助於技術性申報，也有助於解釋所選方案背後的原因。
審查應檢驗以下三個問題：所有收入是否已申報並繳稅？能否真實、一致地證明納稅人並非故意？納稅人是否符合簡化程序或逾期申報程序的資格要求？如果任何問題的答案不確定，先提交申報再進行分析的做法通常並不明智。
國際合規補救措施往往具有時效性，尤其是在收到美國國稅局通知、稅務稽查或金融機構的資訊請求之後。專家審查可以在納稅人採取不可逆轉的措施之前，確定申報年度、潛在罰款以及程序限制。
最有效的結果不僅是補交逾期表格，而是達成一種能夠準確反映事實、滿足美國國稅局相關程序要求，並為納稅人提供一條可持續的跨境合規申報途徑的申報方案。