Na veel verwarring over de aftrekbaarheid van maaltijden en entertainment, verduidelijkt de IRS dat bepaalde (de meeste zoals oorspronkelijk begrepen) maaltijden van het type 50% aftrekbaar blijven (hoewel niet op schema A aangezien de aftrek van niet-terugbetaalde werknemerskosten wordt geëlimineerd onder de TCJA), 100% aftrekbare maaltijden en de aftrek voor alle entertainment wordt geëlimineerd.
De IRS heeft woensdag richtlijnen gepubliceerd waarin wordt verduidelijkt dat belastingplichtigen over het algemeen 50% van de kosten voor eten en drinken die verband houden met de uitoefening van hun beroep of bedrijf, kunnen blijven aftrekken, ondanks de wijzigingen in de aftrek van maaltijd- en entertainmentkosten onder Sectie 274 die zijn doorgevoerd in de belastingwet bekend als de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), PL 115-97 ( Notice 2018-76 ). Volgens de IRS ontzeggen de wijzigingen specifiek de aftrek van kosten voor entertainment, amusement of recreatie, maar gaan ze niet in op de aftrekbaarheid van kosten voor zakelijke maaltijden. Deze omissie heeft veel verwarring in het bedrijfsleven veroorzaakt, waar de IRS in deze tussentijdse richtlijnen op ingaat. Belastingplichtigen kunnen zich op de richtlijnen in de kennisgeving baseren totdat de IRS voorgestelde regelgeving publiceert.
sec. 274(k), dat niet is gewijzigd door de TCJA, staat geen aftrek toe van de kosten van eten of drinken, tenzij (1) de kosten onder de omstandigheden niet buitensporig of extravagant zijn, en (2) de belastingbetaler (of een werknemer van de belastingplichtige) aanwezig is bij het verstrekken van het eten of drinken. sec. 274(n)(1), dat is gewijzigd door de TCJA, bepaalt in het algemeen dat het bedrag dat als aftrek voor kosten voor eten of drinken mag worden afgetrokken, niet hoger mag zijn dan 50% van het bedrag van de kosten dat anders toelaatbaar zou zijn.
Volgens de tussentijdse richtlijnen mogen belastingplichtigen 50% van een anderszins toegestane kosten voor zakelijke maaltijden aftrekken als:
- De uitgave is een gewone en noodzakelijke zakelijke uitgave onder Sec. 162(a) betaald of gemaakt tijdens het belastingjaar bij het uitoefenen van een handel of bedrijf;
- De uitgave is onder de gegeven omstandigheden niet buitensporig of extravagant;
- De belastingplichtige, of een werknemer van de belastingplichtige, is aanwezig bij het verstrekken van spijzen of dranken;
- Het eten en drinken wordt verstrekt aan een huidige of potentiële zakelijke klant, klant, adviseur of soortgelijk zakelijk contact; en
- Eten en drinken dat wordt verstrekt tijdens of bij een amusementsactiviteit, wordt afzonderlijk van het amusement gekocht, of de kosten van het eten en drinken worden afzonderlijk van de kosten van het amusement vermeld op een of meer rekeningen, facturen of kwitanties.
De IRS staat niet toe dat de regel voor het weigeren van entertainment wordt omzeild door het in rekening brengen van het bedrag voor eten en drinken te verhogen.
De kennisgeving bevat drie voorbeelden die illustreren hoe de IRS deze regels wil interpreteren. Bij alle drie de voorbeelden gaat het om het bijwonen van een sportevenement met een zakelijke klant en het nuttigen van eten en drinken tijdens het bijwonen van de wedstrijd. De voorbeelden volgen de aanbeveling van de AICPA dat maaltijdkosten aftrekbaar zijn wanneer hun kosten afzonderlijk worden vermeld van de kosten van het amusement.
De IRS is van plan voorgestelde voorschriften uit te vaardigen en vraagt om commentaar op 2 december op de kennisgeving. Het vraagt ook om opmerkingen over:
- Of er verdere begeleiding nodig is om de interactie van Sec. 274(a)(1)(A) kosten voor entertainment en zakelijke maaltijden.
- Of de definitie van entertainment in Regs. sec. 1.274-2(b)(1)(i) moet worden behouden en, zo ja, of het moet worden herzien.
- Of de objectieve test in Regs. sec. 1.274-2(b)(1)(ii) moet worden behouden en, zo ja, of het moet worden herzien.
- Of de IRS meer voorbeelden moet geven in de regelgeving.
In een brief aan de IRS van 2 april 2018 verzocht de AICPA de IRS om onmiddellijke richtlijnen te verstrekken over de wijziging van artikel 274 in het kader van de TCJA. De AICPA adviseerde de IRS te bevestigen dat zakelijke maaltijden (1) die plaatsvinden tussen een bedrijfseigenaar of werknemer en een huidige of potentiële klant; (2) die onder de omstandigheden niet overdadig of extravagant zijn; en (3) waarbij de belastingplichtige redelijkerwijs verwacht inkomsten of andere specifieke zakelijke voordelen uit de ontmoeting te halen, aftrekbaar zijn.