Wist u dat u de buitenlands belastingkrediet op gekwalificeerde dividenden, maar dat u het bedrag aan buitenlands belastingkrediet moet berekenen dat de belastingbetaler kan verrekenen met zijn Amerikaanse belastingschuld? Gekwalificeerde dividenden uit buitenlandse bron kunnen bepaalde aanpassingen van die bedragen vereisen voordat u ze in aanmerking kunt nemen als inkomsten uit buitenlandse bron, zoals in het volgende artikel wordt uitgelegd.
De uitdaging om het buitenlandse belastingkrediet op gekwalificeerde dividenden te maximaliseren
De wereld wordt steeds kleiner en steeds meer Amerikaanse burgers verhuizen naar het buitenland, zowel om werk als om persoonlijke redenen. Als gevolg hiervan hebben meer Amerikaanse burgers niet alleen te maken met Amerikaanse belastingheffing, maar ook met belastingheffing in het rechtsgebied waar ze wonen. Een van de belangrijkste uitdagingen voor een Amerikaanse belastingadviseur in deze situaties is bepalen hoe de algehele effectieve wereldwijde belastingdruk van de klant kan worden geminimaliseerd. Een groot deel van het belastingminimalisatieproces is ervoor te zorgen dat de klant zijn of haar mogelijkheden om buitenlandse belastingverminderingen te gebruiken, maximaliseert.
Het doel van deze discussie is om te illustreren hoe uitdagend het kan zijn om buitenlandse belastingverminderingen te gebruiken op gekwalificeerde dividenden. Stel je de volgende situatie voor:
Voorbeeld: Een ongehuwd Amerikaans staatsburger wordt belast als inwoner van de Verenigd Koninkrijk. In het Verenigd Koninkrijk heeft hij een actief beroep of bedrijf. Het bedrijf is opgezet als een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid voor Britse belastingdoeleinden. Er is geen "check-the-box"-verkiezing gemaakt. Daarom wordt het bedrijf voor Amerikaanse belastingdoeleinden behandeld als een C-bedrijf. Het Britse bedrijf is een gekwalificeerde buitenlandse onderneming onder Sec. 1(h)(11)(C). De belastingplichtige bezit 100% van het bedrijf. Het bedrijf rapporteert zijn inkomsten op het einde van het jaar op 31 december en de inkomsten die het genereert, zijn geen subdeel F-inkomsten. Op jaarbasis betaalt het bedrijf de belastingbetaler een Brits salaris van $ 50,000 en dividenden van $ 100,000. Het enige inkomen uit de VS van de belastingbetaler is $ 50,000 aan rente-inkomsten. De belastingbetaler moet zijn totale belastingplicht voor 2016 bepalen, op basis van de huidige wetgeving en belastingtarieven voor het jaar eindigend op 31 december 2016.
De belastingbetaler berekent eerst zijn Britse belastingschuld over het bovengenoemde inkomen. Gebruikmakend van de afdrachtbasis van belastingheffing in het Verenigd Koninkrijk, betaalt de belastingbetaler $ 12,000 Britse belasting over het $ 50,000 salaris en $ 30,469 Britse belasting over de $ 100,000 dividendbetaling.
Aangezien het Britse bedrijf een gekwalificeerde buitenlandse onderneming is onder Sec. 1(h)(11)(C), is het dividendinkomen dat het aan de belastingbetaler betaalt, gekwalificeerd dividendinkomen volgens Sec. 1(h)(11)(A) en komt dus in aanmerking voor de gunstige vermogenswinstpercentages van Sec. 1(u).
Over het algemeen zouden dividendinkomsten worden beschouwd als passieve categorie-inkomsten onder Secs. 904(d)(2)(A)(i) en 954(c)(1)(A) voor "basket"-doeleinden van buitenlandse belastingverminderingen. Aangezien de Britse onderneming echter een gecontroleerde buitenlandse onderneming is en al haar inkomsten algemene categorie-inkomsten zouden zijn, worden de dividendinkomsten beschouwd als algemene categorie-inkomsten voor doeleinden van een buitenlands belastingkrediet, volgens Sec. 904(d)(3)(D).
De volgende stap is het berekenen van het bedrag aan buitenlands belastingkrediet dat de belastingplichtige kan verrekenen met zijn Amerikaanse belastingschuld. sec. 904 bepaalt dat het totale bedrag van het buitenlandse belastingkrediet dat de belastingbetaler kan opnemen, niet hoger mag zijn dan hetzelfde deel van de Amerikaanse belasting waartegen het krediet wordt afgetrokken dat het belastbare inkomen uit buitenlandse bron van de belastingplichtige staat in verhouding tot het wereldwijde belastbare inkomen. Anders gezegd: het bedrag aan verrekenbare buitenlandse inkomstenbelastingen dat beschikbaar is voor het belastingjaar = Amerikaanse inkomstenbelasting (vóór verrekening) × inkomen uit buitenlandse bron ÷ wereldwijd belastbaar inkomen.
Bovendien, als de belastingbetaler gekwalificeerde dividenden uit buitenlandse bron heeft, kan van hem worden verlangd dat hij bepaalde aanpassingen aan die bedragen doet voordat hij ze in aanmerking kan nemen als inkomsten uit buitenlandse bron in de bovenstaande vergelijking onder Regs. sec. 1.904(b)-1.
Wanneer moet u een gekwalificeerde dividendaanpassing doorvoeren (zie instructies bij Formulier 1116)
Als de belastingbetaler het "Qualified Dividends and Capital Gain Tax Worksheet" heeft ingevuld dat is opgenomen in de instructies voor formulier 1040, Amerikaanse aangifte inkomstenbelasting, en heeft bepaald dat hij schema D niet hoeft in te dienen, Meerwaarden en verliezen, moet hij mogelijk het bedrag van zijn gekwalificeerde dividenden en vermogenswinstuitkeringen uit buitenlandse bron aanpassen, als beide van de volgende situaties van toepassing zijn:
- Regel 7 van het werkblad is groter dan nul; En
- Regel 25 van het werkblad is kleiner dan regel 26 van het werkblad.
Merk op dat de belastingplichtige geen gekwalificeerde dividendaanpassing hoeft door te voeren als hij als enige belastingplichtige aan beide volgende criteria voldoet:
- Regel 7 van het werkblad is niet hoger dan $ 190,150; En
- De som van gekwalificeerde dividenden uit buitenlandse bron en uitkeringen van vermogenswinst is minder dan $ 20,000.
Bij toepassing van bovenstaande regels op het voorbeeld moet de belastingplichtige dus een gekwalificeerde dividendcorrectie berekenen bij de vaststelling van zijn buitenlandse heffingskorting.
Berekening van de gekwalificeerde dividendaanpassing
Om gekwalificeerde dividenden of vermogenswinstuitkeringen uit buitenlandse bron aan te passen, vermenigvuldigt u de gekwalificeerde dividenden of vermogenswinstuitkeringen uit buitenlandse bron van de belastingplichtige in elke afzonderlijke categorie met 0.3788 als de gekwalificeerde dividenden of vermogenswinstuitkeringen uit buitenlandse bron worden belast tegen een tarief van 15%, en met 0.5051 als ze worden belast tegen het tarief van 20%. Voeg de resultaten toe op regel 1a van formulier 1116, Buitenlands belastingkrediet. Pas de gekwalificeerde dividenden of vermogenswinstuitkeringen uit buitenlandse bron aan die worden belast tegen een tarief van 0% door ze uit te sluiten van regel 1a van formulier 1116.
Op basis van de aannames van het verdiende inkomen in het voorbeeld, wanneer de belastingadviseur een formulier 2016 uit 1040 opstelt waarin het dividendinkomen van $ 100,000 wordt behandeld als gekwalificeerd dividendinkomen, is de reguliere belastingverplichting op regel 44 $ 33,190 vóór eventuele buitenlandse belastingverminderingen. Voor de berekening van een buitenlands belastingkrediet moet een gekwalificeerde dividendaanpassing van $ 62,120 worden gemaakt op regel 1a van formulier 1116. Na deze aanpassing zou het buitenlandse belastingkrediet van de belastingbetaler $ 20,975 zijn, met een resulterende Amerikaanse belastingplicht na aftrek van $ 12,215.
Zijn totale belastingdruk is dus $ 54,684 ($ 12,000 (Britse loonbelasting) + $ 30,469 (Britse dividendbelasting) + $ 12,215 (Amerikaanse belasting na buitenlands belastingkrediet)) op $ 200,000 aangepast bruto-inkomen.
Kunnen er verdere stappen worden ondernomen om de totale belastingdruk van de belastingbetaler te verminderen? Het antwoord is "mogelijk".
sec. 1(h)(2) bepaalt dat de netto vermogenswinst, die normaal gesproken onderworpen zou zijn aan de preferentiële lagere vermogenswinstbelastingtarieven, zal worden verminderd met het bedrag dat de belastingbetaler ervoor kiest om rekening te houden als beleggingsinkomsten onder Sec. 163(d)(4)(B)(iii); dwz dat deze beleggingsinkomsten zouden worden belast tegen het marginale tarief van de belastingbetaler als gewoon inkomen.
Door het gekwalificeerde dividendinkomen te behandelen als inkomen uit beleggingen, valt het niet langer onder de gekwalificeerde dividendcorrectie voor buitenlandse heffingskortingen. Dit betekent dat een groter percentage van de buitenlandse belastingen verrekenbaar zal zijn met de Amerikaanse belastingschuld van de belastingbetaler. Aan de andere kant zal zijn Amerikaanse belastingplicht groter zijn omdat geen van de dividenden in aanmerking komt voor de preferentiële vermogenswinstbelastingtarieven van 0%, 15% of 20%.
Als de belastingbetaler ervoor kiest om de $ 100,000 aan gekwalificeerd dividendinkomen als beleggingsinkomen te behandelen, is zijn reguliere belastingplicht op regel 44 van formulier 1040 $ 46,139, voordat het buitenlandse belastingkrediet wordt toegepast. Het herziene buitenlandse belastingkrediet is $ 34,604, wat resulteert in een netto Amerikaanse belastingplicht van $ 11,535.
De totale belastingdruk van de belastingbetaler voor 2016 is dus $ 54,004 (dwz $ 12,000 + $ 30,469 + $ 11,535), wat resulteert in een belastingbesparing van $ 680.
Samenvattend, wanneer een belastingbetaler gekwalificeerde dividendinkomsten uit buitenlandse bron heeft en buitenlandse belasting is betaald over de inkomsten, kan het zijn dat de belastingadviseur de berekeningen van de belastingaangifte moet testen onder de bovenstaande twee scenario's, dwz scenario met gekwalificeerde dividendinkomsten versus scenario met investeringsinkomsten. bepalen wat resulteert in de lagere totale belastingdruk.
Een bijkomend punt om rekening mee te houden is dat er onder het gekwalificeerde dividendaanpassingsscenario in het bovenstaande voorbeeld een reguliere overdracht van een buitenlands belastingkrediet van $ 21,494 is. In het scenario met investeringsinkomsten is er een reguliere overdracht van buitenlandse belastingkredieten van $ 7,865.
In feite heeft een belastingbesparing van nu $ 680 de belastingbetaler mogelijk $ 13,629 aan verloren buitenlandse belastingkredieten gekost. De belastingadviseur zal moeten bepalen of de belastingplichtige die tegoeden ooit zal kunnen gebruiken of dat ze uiteindelijk ongebruikt zullen vervallen.