In een soortgelijke bevinding als de rechtbank in de zaak Bittner (DC TX 6/29/2020), oordeelde het Hof van Beroep voor het Negende Circuit op 26 maart 2021 dat de IRS slechts één onopzettelijke boete kan opleggen onder 31 USC 5321(a)(5)(A) wanneer een ontijdig, maar nauwkeurig rapport van buitenlandse bank- en financiële rekeningen (FBAR) wordt ingediend, ongeacht het aantal buitenlandse financiële rekeningen.
De rechtbank in de zaak Bittner (DC TX 6-29-2020) concludeerde dat de straf voor een niet-opzettelijke FBAR-overtreding betrekking heeft op elk FBAR-formulier 114 dat niet tijdig of correct is ingediend, en niet op elke buitenlandse financiële rekening die wordt bijgehouden maar niet tijdig of correct gemeld.
In een geval van eerste indruk oordeelde het Court of Appeals for the Ninth Circuit dat de IRS slechts één onopzettelijke boete kan opleggen onder 31 USC 5321(a)(5)(A) wanneer een ontijdig, maar nauwkeurig rapport van buitenlandse Bank- en financiële rekeningen (FBAR) worden ingediend, ongeacht het aantal buitenlandse financiële rekeningen. De rechtbank heeft een vonnis van een districtsrechtbank vernietigd en terugverwezen in een vordering wegens fiscale boetes en rente waarbij een persoon zijn buitenlandse financiële rekeningen niet had gerapporteerd.
De belastingplichtige had veertien financiële rekeningen in het Verenigd Koninkrijk waarvan zij rente en dividend ontving. De belastingplichtige heeft de rente en dividenden van deze rekeningen echter niet op haar belastingaangifte voor het betrokken belastingjaar vermeld of de rekeningen aan de IRS bekendgemaakt. Vervolgens heeft de belastingbetaler deelgenomen aan het Offshore Voluntary Disclosure Program van de IRS en een FBAR ingediend met een lijst van haar meerdere buitenlandse rekeningen. Ook heeft de belastingplichtige haar belastingaangifte voor het betrokken belastingjaar gewijzigd om de rente en dividenden van die rekeningen op te nemen.
De IRS concludeerde dat de belastingbetaler dertien onopzettelijke schendingen van de rapportagevereisten had begaan - één voor elke rekening die ze niet tijdig had gemeld voor het belastingjaar in kwestie - en daagde de belastingbetaler voor civiele sancties uit. De rechtbank was het met de regering eens dat de relevante statuten en voorschriften de IRS machtigen om één boete op te leggen voor elke niet-gerapporteerde rekening.
Het Ninth Circuit onderzocht de wettelijke en regelgevende regeling voor het melden van een relatie met een buitenlandse financiële instelling onder 31 USC 5314, en ontdekte dat het een enkele niet-opzettelijke boete toestaat voor het niet tijdig indienen van een FBAR. De rechtbank oordeelde dat op grond van de wet- en regelgeving het gedrag van de belastingplichtige bij het niet tijdig indienen van de FBAR neerkwam op één opzettelijke overtreding.
Het kabinet stelt dat op basis van de wettelijke regeling als geheel en de bedoeling van de wet de hoogte van de boete per rekening kan worden beoordeeld. De rechtbank was niet overtuigd: het vond niets in de wet of regelgeving om te suggereren dat de boete per rekening kan worden berekend voor een enkel verzuim om een tijdige FBAR in te dienen die anderszins correct is.
Een niet-gepubliceerde beslissing van DC Calif. ongedaan maken en in voorlopige hechtenis nemen.