2026년 ２월 22일
저자: Marc J. Strohl, CPA
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이 글의 목적은 미국 시민이 미국 외 지역에서 업무를 수락하기 전에 고려해야 할 정보를 종합적으로 정리한 체크리스트를 제공하는 것입니다. 이 글은 독자가 스스로 세무 관련 규정을 준수하는 데 필요한 기술적 역량을 갖추도록 돕는 것을 목표로 하지 않습니다. 하지만 이 글을 통해 독자는 미국 공인회계사(CPA) 세무 대리인이 전문적인 서비스를 제공하는 데 필요한 모든 지식을 갖추고 있는지 판단할 수 있을 것입니다.
다른 국가와 비교한 미국 조세의 일반 개념:
모든 미국 시민, 영주권자(합법적 영구 거주자) 및 실질적 거주 요건(SPT)을 충족하는 개인은 미국 거주 외국인으로 간주됩니다(거주 외국인 중 마지막 범주인 SPT 충족자는 매년 SPT 요건을 계속 충족해야 하므로 이 글의 주요 초점은 아닙니다).
미국 시민권자 및 영주권자를 포함한 모든 거주 외국인은 소득 발생 국가, 통화, 국가 또는 은행과 관계없이 전 세계에서 발생하는 모든 연간 소득에 대해 무기한으로 미국 연방 소득세를 납부해야 합니다.
미국 소득세 보고 기간은 다른 현재 거주 국가의 회계 연도 또는 달력 연도 세금 보고 기간과 관계없이 달력 연도(1월 31일부터 XNUMX월 XNUMX일까지)입니다.
미국 주 세금 목적상, 요건은 주마다 상당히 다릅니다. 일반적으로, 객관적인 법정 거주자 요건 외에도, 거주지 요건이라고 하는 주관적인 사실 및 상황 판단 기준이 있으며, 법정 거주자 요건의 주된 목적은 외국을 거주지로 주장하는 개인을 적발하는 것입니다. 이러한 법정 거주자 요건은 보통 183일 체류 요건 및 영구 거주지 요건과 함께 적용되는데, 후자는 주마다 다르고 주관적이거나 모호할 수 있습니다.
또한, 일부 주에서는 납세자가 해외 파견을 떠나 있는 동안에도 납세자의 궁극적인 의도가 해외 파견 종료 후 해당 주로 돌아가는 것인 경우 납세자를 계속 세금 거주자로 간주할 수 있습니다(기본 거주지 정의). 일부 주에서는 납세자가 해외 출장을 떠나 있는 동안 거주지 분리를 허용하는 거주지 세이프 하버(Domicile Safe Harbor) 테스트를 실시합니다. 주 거주 문제에 대한 자세한 내용은 별도로 문의하시기 바랍니다.
미국(필리핀, 에리트레아)은 납세자의 미국 시민권자 또는 미국 영주권 소지자로서의 법적 이민 신분을 기준으로 소득세 책임을 평가하는 전 세계적으로 몇 안 되는 국가 중 하나입니다. 엄격하게 다른 국가에서 발견되는 세금 법적 지위 또는 개념입니다.
따라서 미국 거주 외국인 납세자는 해외에 거주하는 동안에도 계속해서 미국 세금 보고서를 제출하고 전 세계 소득에 대해 미국 소득세를 납부해야 하며, 새로운 거주 국가에서도 해당되는 경우 세금을 납부해야 합니다. 앞서 언급했듯이, 대부분의 다른 국가들은 "세금 거주지"라는 개념을 가지고 있으며, "세금 거주지"는 개인의 구체적인 사실 및 상황에 따라 결정될 수 있습니다(위에서 언급한 주(州) 거주지와 유사). 예를 들어, 캐나다에서는 이러한 사실 및 상황에는 해외 체류 기간 및 목적, 개인 재산 및 사회적 관계, 배우자, 부양 가족 및 주택 처분, 그리고 해외 세금 거주지 설정 등이 포함됩니다. 대부분의 다른 국가에서는 납세자가 거주지를 옮기면 현지 소득이 없는 한 더 이상 세금 보고서 제출 의무가 없으므로 "세금 거주지"를 종료할 수 있습니다. 이는 미국과는 다른 점입니다.
한 국가의 "세금 거주자"는 일반적으로 전 세계 소득에 대해 해당 국가에서 과세 대상인 사람으로 정의되는 반면, 한 국가의 "세금 비거주자"는 일반적으로 해당 국가에서 과세 대상이 되는 사람으로 정의되지만 해당 국가에서 특정하게 발생한 소득에 대해서만 정의됩니다. 국가가 아닌 전 세계 소득을 기준으로 합니다. 미국 국외 거주자(Expats)는 미국 이외의 지역에서 거주하고 일하는 미국 거주 외국인(미국 시민 및 영주권 소지자) 개인을 설명하는 데 사용되는 용어입니다.
미국 국외 거주자가 해외에서 근무하는 동안 이중 과세를 피할 수 있는 세 가지 방법이 있습니다. 해외 근로 소득 면제(FEIE); 외국인 주택 공제(HE)-(고용된 경우) 및/및 외국인 주택 공제(HD)-(자영업인 경우); 및 FTC(해외 세액 공제).
해외 근로 소득 공제(FEIE) 및 양식 2555:
미국은 해외 거주 미국인(미국 시민권자 및 영주권자와 다른 국가 거주자)에게 적용되는 이중 과세 불평등(앞서 설명한 바와 같이)을 완화하기 위해, 미국 거주 외국인이 해외에서 거주 및 근무하는 동안 얻은 ' 해외 소득' 에 대해 배우자별로 선택적으로 세금 공제를 받을 수 있도록 하는 법안을 도입했습니다. 이 공제 제도를 해외 근로 소득 면제(FEIE) 라고 합니다.
해당 조항은 미국 국세법(IRC) 제2조에 명시되어 있습니다. 미국 시민권자 또는 거주자로서 해외에 거주하는 경우, 소득세 신고서(911) 양식 2555(해외 소득)를 사용하여 신고할 수 있으며, 현재 2026년 소득세 기준 한도는 132,900달러입니다(2025년 130,000달러, 2024년 126,500달러, 2023년 120,000달러, 2022년 112,000달러, 2021년 108,700달러, 2020년 107,600달러, 2019년 105,900달러, 2018년 103,900달러, 2017년 102,100달러, 2016년 101,300달러, 2015년 100,800달러, 2014년 99,200달러, 2022년 97,600달러). 2013년 기준 배우자 당 95,100달러, 2012년 기준 92,900달러, 2011년 기준 91,500달러)이며 , 이를 통해 미국 해외 거주자는 해외에서 얻은 소득을 급여 소득 또는 자영업 소득으로 세금 신고서에 포함시킨 후, 2026년에는 최대 132,900달러(2025년 130,000달러, 2024년 126,500달러, 2023년 120,000달러, 2022년 112,000달러, 2021년 108,700달러, 2020년 107,600달러, 2019년 105,900달러, 2018년 103,900달러, 2017년 102,100달러)까지 소득 공제를 선택할 수 있습니다 . 2016년 101,300달러, 2015년 100,800달러, 2014년 99,200달러, 2013년 97,600달러, 2012년 95,100달러는 ' 외국' (미국 외) ' 근로소득' (일반적으로 임금 또는 자영업 소득이지만 연금, 연금보험, 사회보장 혜택 또는 미국 정부 임금 소득은 제외)에 해당하며, 이는 해당 과세 연도에 해외에서 일하고 거주하는 경우에 적용됩니다.
해외에서 근무하고 거주한 부분적인 기간(미국에서 추방되거나 다시 미국으로 송환된 기간)의 제외 기간은 해당 연도 중 납세자가 해외에서 근무하고 거주한 일수가 365일(366일)을 초과하는 일수를 기준으로 비례 배분됩니다. 년) 일. 요즘을 자격 기간이라고 합니다.
위에서 언급했듯이, FEIE(해외 소득 면제) 목적상 '근로 소득' 은 일반적으로 임금 또는 자영업 소득을 의미하지만, 연금, 연금보험, 사회보장급여 또는 미국 정부 급여 소득은 포함하지 않습니다. 사업 이익, 로열티 및 임대료는 포함될 수 있지만, 이자, 배당금 및 자본 이득과 같은 부동산 소득(수동 소득)은 확실히 제외되며, 위자료(2017년 TCJA 법안에 따라 2018년 12월 31일 이전에 체결되거나 수정된 계약에 한함), 상금 및 도박 당첨금과 같은 기타 소득도 제외됩니다.
'해외' 근로소득이란 미국 외 지역에서 발생한 근로소득을 의미합니다. 근로소득 의 발생지는 관련 서비스가 실제로 수행된 근무일에 따라 결정됩니다. 임금, 보너스, 스톡옵션은 항상 미국 및 해외 근무일로 배분 가능하지만, 해외 근무일에만 해당하는 특정 유형의 보상 항목은 100% 해외 소득으로 간주되어 배분할 수 없습니다(IRS 수익 판례 69-238). 이러한 항목에는 주거비, 본국 휴가, 교육 수당, 생활비 조정 수당(COLA), 이사비, 세금 균등화 또는 보호 등이 포함됩니다.
총 근무일수를 계산할 때 일반적으로 월 20일, 연간 240일을 표준 근무일수로 사용합니다. 이는 표준 휴가(14일)와 표준 공휴일(7일)을 포함하고 주말 근무는 포함하지 않는다는 가정하에 계산됩니다. 따라서 표준 근무일수에 대한 조정이 필요할 수 있습니다. 그러나 납세자는 IRS 감사 시 신빙성을 확보하기 위해 근무 일정표, 시간 기록표 또는 근무 시간표를 확인하여 실제 근무일수를 파악하는 것이 좋습니다. IRS는 이러한 경우 추정치를 사용하는 것을 선호하지 않습니다.
개인은 FEIE(해외 소득 면제)를 신청한 후, 수정 신고서를 통해 매년 별도로 백서 진술서를 첨부하여 FEIE 신청을 취소할 수 있습니다. 또한, 과거에 FEIE를 신청했으나 이후 과세 연도에 FEIE 대신 외국 세액 공제(FTC)만 신청한 경우 취소로 간주됩니다(세무 판례 90-77 참조). 취소는 한 번 이루어지면 이후 모든 과세 연도에 효력이 발생하며, 취소 효력 발생일로부터 6년 후까지는 국세청장의 동의 없이는 FEIE를 다시 신청할 수 없습니다.
2006년 1월 1일부터 IRC 조항에 따라 개정됨. 2005년 세금 인상 방지 및 조정법(TIPRA) 제515조에 따라 2005년 12월 31일까지 2026년도 소득에 대한 첫 132,900달러(2025년 130,000달러, 2024년 126,500달러, 2023년 120,000달러, 2022년 112,000달러, 2021년 108,700달러, 2020년 107,600달러, 2019년 105,900달러, 2018년 103,900달러, 2017년 102,100달러, 2016년 101,300달러, 2015년 100,800달러, 2014년 99,200달러, 2022년 97,600달러)는 세금 감면 혜택을 받을 수 있습니다. 2013년에는 해외에서 벌어들인 소득 중 95,100달러(2012년에는 95,100달러)까지는 미국 과세가 면제되었고, 그 이후부터는 해외에서 벌어들인 소득이 첫 소득으로 간주되어 가장 낮은 세율로 과세되었습니다. 이 새로운 법은 이러한 "소득 중복 과세"를 허용합니다.
"소득 누적"은 다음 소득 1달러에 대해 훨씬 높은 한계세율을 적용하여 마치 첫 번째 소득 132,901달러에 대해 세금을 부과하는 것과 같은 결과를 초래합니다. 따라서 이 "소득 누적" 기능은 제외된 해외 소득이 실제로 세금 계산에 포함되어 있다고 가정하고, 제외된 해외 소득이 실제로 세금 계산에 포함되었을 경우 적용되었을 세율을 그대로 적용합니다. 결과적으로 납세자는 제외되지 않은 첫 번째 소득 1달러에 대해 더 높은 세율이 적용되는, 애초에 더 높은 세율의 세율 구간으로 밀려나게 됩니다.
"스태킹" 메커니즘의 구현은 추가 세금 포획 외에 세 가지 명백한 요인을 초래합니다. ) 세율이 높은 외국의 경우 FTC 단독으로 이용하는 것이 바람직할 수 있습니다. Protax는 이러한 요소를 지속적으로 최적화하고 테스트합니다. 철회로 간주되는 의미를 염두에 두고 대안을 정량적 및 질적으로 평가합니다.
FEIE 자격이 있는 사람:
해외 면세(FEIE) 자격을 얻으려면 납세자는 다음 두 가지 조건을 충족해야 합니다. 1) 세무상 거주지 조건(THT) 및 2) a) 진정한 거주지 조건(BFR) 또는 b) 실제 거주 조건(PPT).
THT (Tax Home Test)는 납세자가 해외 국가(추후 정의)에 '세금상 거주지'를 12개월(회계연도 기준) 동안 연속적으로 유지하도록 요구합니다. 세금상 거주지는 다음과 같습니다. 1) 주된 사업장, 고용 장소 또는 근무지로서, 근로자 또는 자영업자로서 영구적 또는 무기한(1회계연도 이상)으로 고용되어 근무하는 곳, 또는 2) 업무 특성상 정기적인 사업장이나 주된 사업장이 없는 경우 정기적으로 거주하는 곳, 또는 3) 정기적인 사업장이나 주된 사업장, 또는 정기적으로 거주하는 곳이 없는 이동 근로자의 경우, 근무하는 곳.
세금 목적상 세금상 주택(tax home)과 거주지(residence) 또는 주소지(domicile)는 모두 다른 의미를 가질 수 있지만, 거주지 (abode)라는 정의로 연결되어 있습니다 . 즉, 미국에 거주지를 유지하는 경우 세금상 주택 수당(THT)을 받을 자격이 상실될 수 있습니다. 거주지가 미국에 있는 기간 동안에는 외국에 세금상 주택이 있는 것으로 간주되지 않습니다.
' 거주지 '는 집, 거주지, 주소지, 주거지 등 다양한 의미로 정의됩니다. 이는 주된 사업장을 의미하는 것은 아닙니다. '거주지'는 직업적인 의미보다는 가정적인 의미를 가지며, '세금상 거주지'와도 다릅니다. 거주지의 위치는 경제적, 가족적, 개인적 관계를 유지하는 곳에 따라 결정되는 경우가 많습니다.
IRS는 미국에서 "교대 시간 블록" 또는 "순환 요일 및 휴무 일정"이 미국 거처를 구성한다고 판결했습니다.
일시적으로 미국에 거주하는 동안 미국 거처가 없으며, 가족(배우자 및 부양가족)이 거주하더라도 미국에 거주지를 유지한다는 이유만으로 거주지가 미국에 있는 것은 아닙니다.
BFR( Based Foreign Residency, 해외 거주 요건 )은 미국 시민( 또는 미국 거주 외국인(이 맥락에서는 영주권자)) 중 미국과 소득세 조약을 체결하고 해당 조약에 차별금지 조항이 포함된 국가의 국민을 대상으로 하는 엄격하게 질적인 테스트입니다. 조약의 예외 조항은 고려하지 않습니다(Rev. Ruling 91-58). BFR을 충족하려면 납세자는 1년(1월 1일부터 12월 31일까지) 동안 '해외'(후술)에 거주해야 합니다 . BFR 은 반드시 납세자의 거주지(domicile)를 의미하는 것은 아닙니다. 여기서 거주지는 납세자가 항상 돌아갈 의사가 있는 영구적인 거주지를 의미합니다.
본질적으로 질적이지만 특정 직업을 위해 XNUMX년 이상의 특정 기간 동안 외국에서 거주하거나 일한다고 해서 자동으로 BFR 지위가 부여되는 것은 아닙니다. 체류 기간, 직업의 특성, 의도 및 목적은 모두 BFR을 충족하는 데 고려되는 몇 가지 요소입니다. BFR은 IRS에서 사례별로 결정합니다.
IRS는 해외 소득 신고서(Form 2555) 제출을 근거로 이러한 결정을 내리며, IRS 기술 메모(AM2009-003, 09년 2월 13일 발표)에 설명된 바와 같이 법원 판례에서 나타난 바와 같이 BFR(Bona Fide Residence, 진정한 거주) 사용을 제한할 권리가 있습니다. IRC 섹션 911(d)(1)(A)는 납세자가 "장관의 만족을 얻을 수 있도록" 진정한 거주를 입증해야 한다고 규정하고 있으므로, IRS는 납세자의 구체적인 사실 및 상황을 분석할 수 있습니다. 법원은 이 법률 문구를 납세자가 외국에서 진정한 거주를 입증하기 위해 '세금 거주지' 지위를 입증하는 데 필요한 증거 우위 기준보다 더 높은 "강력한 증거" 기준을 부과하는 것으로 해석했습니다.
Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980)에서 Bona Fide Residence를 결정하기 위한 지침을 제공한 법원 의견의 예로 법원은 다음과 같은 다양한 요소에 중점을 두었습니다. 납세자 의도; XNUMX. 외국에 무기한 임시로 집을 마련하는 행위 사회 문화적 수준에서 지역 사회 활동에 참여, 일반적인 동화 고용과 일치하는 외국에서의 물리적 체류; XNUMX. 외국에서 일시적으로 부재하는 성격, 범위 및 사유 경제적 부담 및 외국 세금 납부 XNUMX. 임시체류자 또는 체류자와 대비되는 외국 거주자의 지위 고용주에 의한 납세자의 소득세 상태 처리 가족의 혼인 여부 및 거주 고용의 성격 및 기간 특정 또는 지정된 시간 내에 신속한 성취; 해외 여행 또는 탈세의 신의성실.
BFR 자격을 취득하시면 단기 또는 임시 여행을 위해 해외를 떠났다가 미국으로 돌아올 수 있습니다. 그러나 BFR 자격을 유지하려면 그러한 여행에서 부당한 지연 없이 본국으로 복귀할 명확한 의사가 있어야 합니다 . 따라서 납세자 고객께서는 이러한 요건을 충족하기 위해 미국으로 출발하기 전에 왕복 항공권을 구매하시는 것을 권장합니다.
PPT( 해외 체류 기간)는 미국 시민권자 또는 미국 거주 외국인(즉, 영주권 소지자)을 대상으로 하는 엄격하게 정량적인 시험으로 , 12개월 단위의 연속적인 회계 기간 중 330일(‘하루’는 완전한 24시간을 의미) 동안 ‘해외 국가’(추후 정의됨)에 체류해야 합니다.
따라서 이 기간에는 예를 들어 2025년 4월 21일부터 2026년 4월 20일까지와 같이 달력상 기간이 아닌 (회계연도상) 기간도 포함될 수 있습니다.
IRC 제911조 관련 외국 - IRC 제911조의 목적상 '외국'이란 미국 이외의 정부 주권 하에 있는 모든 영토를 의미합니다. '외국'에는 국제 해역 및 영공을 항해하는 선박이나 항공기는 포함되지 않습니다. 또한, 어느 한 국가의 영해 밖에 위치하여 국제 해역에 속하는 해상 시설물도 '외국'에 포함되지 않습니다.
또한, '외국'이라는 용어에는 국가의 영공과 영해, 그리고 국제법에 따라 천연 자원을 탐사하고 개발할 배타적 권리가 있는 해당 국가의 영해에 인접한 해저 지역의 해저 및 하층토가 포함됩니다. . '외국'이라는 용어는 남극 대륙(외국이 아닌 대륙) 또는 푸에르토리코, 괌, 북마리아나 제도, 미국령 버진 아일랜드 및 존스턴 섬과 같은 미국 소유물을 포함하지 않습니다.
납세자는 THT 요건과 BFR 또는 PPT 요건 중 하나를 모두 충족하기 전까지는 Form 2555를 Form 1040과 함께 제출할 수 없습니다 . 따라서 납세자는 이러한 요건이 충족될 때까지 미국 소득세 신고서 제출을 상당히 연기해야 할 수도 있습니다. 이러한 상황에서는 Form 2350, 미국 소득세 신고 기한 연장 신청서를 사용하는 것이 적절합니다. 이 양식은 위에서 설명한 필수 요건이 충족될 때까지 기한 없이 신고 기한을 연장해 줍니다. 또한, 이 양식은 서명과 IRS 승인이 필요한 유일한 개인 소득세 신고 기한 연장 신청서입니다.
또한, 미국 이주민은 IRS 양식 673, 섹션 911에 따른 제외 대상인 외국 근로 소득에 대한 원천징수 면제 청구서,를 급여 양식으로 사용할 수 있습니다. 이는 직원 원천징수 증명서인 양식 W-4와 유사하며, 외국에서 발생한 소득으로 인해 제외 대상인 소득에 대한 미국 소득세의 과도한 원천징수를 피하기 위한 것입니다.
시간 요건 면제 - IRC 911(d)(4):
특별한 상황에서 IRC 911(d)(4)항은 전쟁, 시민 소요 또는 이와 유사한 불리한 조건으로 인해 외국을 떠나야 하는 경우 BFR 및 PPT 최소 시간 요구 사항을 모두 면제하도록 허용합니다. 그러나 귀하를 지원하려면 (i) 불리한 조건이 아닌 경우 최소 시간 요구 사항을 충족할 것으로 합리적으로 예상할 수 있었음을 보여줄 수 있어야 합니다. 그리고 마지막으로 (iii) 귀하는 권리 포기가 시작되는 시점 또는 그 이전에 외국의 선의의 거주자이거나 외국에 물리적으로 존재해야 합니다.
IRS는 이 시간 요건 면제 자격이 있는 국가 목록과 면제가 적용되는 발효 날짜를 게시합니다. 나열된 면제 국가 중 하나를 떠난 경우 최소 시간 요구 사항을 충족하지 않고도 BFR 또는 PPT에 따라 여전히 자격이 있을 수 있지만 제외는 백서 설명문의 첨부에 의해서만 실제 거주 일수를 사용하여 계산됩니다.
미국 여행 제한 - IRC 911(d)(8):
미국법을 위반하여 외국에 체류하는 경우 BFR, PPT, FEIE, HE 및 HD는 존재하지 않는 것으로 간주됩니다. 2025년 현재 2025년 전체에 대한 유일한 여행 제한 국가는 쿠바(관타나모만 미국 해군 기지 아님)입니다. 세무 규정 2005-3 및 공지 2003-52는 이라크와 리비아를 미국 여행 제한 목록에서 제외했습니다.
PPT 대 BFR:
일반적으로 PPT는 미국에서 출국하는 기간과 미국으로 다시 귀국하는 기간, 즉 전환기에 사용됩니다. PPT는 다음과 같은 주요 이유로 BFR보다 유리한 점이 있습니다.
- 미국에서 추방되거나 미국으로 다시 송환되는 시점까지 납세자가 PPT에 따라 330개월 연속 회계 기간 동안 12일 이상 외국에 체류한 경우 초과된 35일(36일)을 사용할 수 있습니다. 윤년) 이하 연속 365(366 윤년)일수에서 PPT 충족에 필요한 330일을 뺀 일수를 슬라이드일로 하여 PPT 자격기간을 늘립니다.
이는 납세자가 미국에서 해외로 이주하는 경우(출국) 또는 미국으로 재입국하는 경우(재입국)에 각각 35일(윤년의 경우 36일) 이하의 슬라이드 일수를 적용하여 FEIE(해외 소득 면제) 적용 기간을 연장하고 해당 과세 연도에 청구할 수 있는 부분 면제 금액을 늘림으로써 달성됩니다. 따라서 PPT(재입국 조정)를 사용하면 미국 시민이 미국에서 해외로 이주하거나 미국으로 재입국하는 연도에 35일(윤년의 경우 36일) 이하의 슬라이드 일수를 적용하여 FEIE 적용 기간을 연장할 수 있으며, 이를 통해 해당 과세 연도에 청구할 수 있는 부분 면제 금액을 늘릴 수 있습니다.
따라서 국외 추방 및 본국 송환 과세 연도에 미국으로 돌아가는 날짜를 제한하여 이러한 잠재적인 35(36 윤년) 슬라이드 일을 최적화하여 추가 FEIE를 얻는 것이 신중한 계획입니다. 그 결과 132,900년/2026일 x 365일 동안 $35의 잠재력이 발생합니다. = $12,743.84의 추가 FEIE;
- 미국에서 국외로 이주하는 과도기에서 BFR 테스트를 충족하려면 미국 출발일 이후와 해당 연도의 미국 소득세 신고서를 제출하기 전에 전체 과세 연도가 경과할 때까지 기다리는 것이 포함됩니다. 따라서 BFR 테스트 대신 PPT 테스트를 사용하면 사전에 미국 세금 신고 자격을 충족할 경우,
- 납세자가 미국 시민이 아니고 비차별 조항이 포함된 미국과 소득세 조약을 맺은 국가의 국민인 미국 거주 외국인 영주권 소지자가 아닌 경우 PPT가 유일한 옵션이 될 수 있으며
- BFR은 정성적이고 주관적인 테스트이므로, IRS가 각 사례의 구체적인 사실과 상황에 이의를 제기할 권리가 있어 논쟁의 여지가 있습니다. 따라서 납세자는 외국 거주를 입증하기 위해 "강력한 증거"를 제시해야 합니다. 반면 PPT는 정량적인 성격을 띠므로 객관적이며 논쟁의 여지가 없습니다.
외국인 주택 면제(HE) 또는 공제(HD)/ 적격 외국인 주택 비용(QFHE):
FEIE 외에도, 잘 알려지지 않은 숨겨진 보석 같은 혜택이 있는데, 바로 고용인을 위한 해외 주택 면제(HE) 또는 자영업자를 위한 해외 주택 공제(HD)입니다. 위에서 언급한 2026년 해외소득면제 한도액 $132,900(2025년 $130,000, 2024년 $126,500, 2023년 $120,000, 2022년 $112,000, 2021년 $108,700, 2020년 $107,600, 2019년 $105,900, 2018년 $103,900, 2017년 $102,100, 2016년 $101,300, 2015년 $100,800, 2014년 $99,200, 2013년 $97,600, 2012년 $95,100) 외에도, 이 기본 해외소득면제 한도를 추가로 확대할 수 있는 기회가 있습니다. 해외 납세자의 합리적인(단, 사치스럽거나 과도하지 않은) 적격 해외 주택 비용에 대해 외국인투자소득(FEIE)이 인정됩니다. 적격 해외 주택 비용은 일반적으로 납세자의 과세 대상 고용주 지급 주택 소득, 수당 또는 숙소보다 훨씬 높습니다.
추가 '실제' 적격 외국인 주택 비용은 고용주가 지불한 주택 소득, 수당 또는 분기와 혼동되어서는 안 됩니다. 하나는 실제 비용 또는 지출이고 다른 하나는 단순히 보상 요소입니다.
HE 또는 HD의 장점은 적격 해외 주택 비용 목록이 명확하고 잘 정립되어 있다는 점이며, 여기에는 임대료, 고용주 제공 주택의 공정 시장 가치(FMV), 해외 부동산 또는 점유세(2017년 세금 감면 및 일자리 법(TCJA 2017)으로 인해 Schedule A에서 이러한 비용 공제가 폐지됨에 따라 더욱 중요해짐), TV세, 공과금(전화세 제외), 부동산 또는 동산 보험료, 임대 계약 확보를 위해 지불한 "키 머니" 또는 기타 유사한 환불 불가 보증금, 수리 및 유지 보수, 가구 임대료, 임시 거주 비용 및 주거용 주차 비용이 포함됩니다.
하지만 HE(고용 보장) 또는 HD(주택 보장)와 관련하여 정말 놀라운 점은 이러한 적격 해외 주택 비용을 누가 지불하는지가 중요하지 않다는 것입니다. 직원이 직접 비용을 지불하든, 고용주가 직접 지불하든(또는 직원에게 상환하든), 이러한 비용은 HE 또는 HD를 산정할 때 적격 해외 주택 비용으로 포함됩니다. 이는 고용주가 직접 지불하거나 상환하는 비용이 개인 생활비와 관련된 과세 대상 소득의 일부로 간주되어 납세자의 근로소득에 포함되어야 할 수도 있기 때문입니다.
그러나 맨캠프와 같은 고용주 구내에서 '사용자의 편의'를 위한 주거비는 과세 대상 보상으로 간주되지 않습니다. 이러한 유형의 배치에는 안전 또는 보안 또는 원격 요소도 포함될 수 있습니다.
1년 2006월 515일 발효, IRC Sec. 2005년 세금 인상 방지 및 화해법(TIPRA) XNUMX조에 따라 이 새로운 법률은 HE 및 HD에 관한 두 가지 변경 사항을 제공합니다.
- 1년 2026월 56.99일부터 적격 주택 비용이 제외되거나 공제되기 전에 초과해야 하는 금액을 나타내는 기본 주택 금액(공제액과 같은 역할을 하는 'Housing Norm'이라고도 함)은 20,800년의 하루 $365 또는 전체 2025일 동안 $XNUMX에서 인상되었습니다. 에 하루 $58.26 또는 21,264년 전체 365일 동안 $2026, FEIE 금액의 16% 또는 132,900년 $2026(130,000년 $2025).
- 또한 TIPRA는 HE 또는 HD에 대한 고려 대상인 총 자격 주택 비용에 대해 FEIE의 30%인 132,900년 $2026(130,000년 $2025) 또는 2026년 $109.23/일 또는 $39,870(365% * $30)으로 전반적인 효과적인 상한을 설정했습니다. 132,900년- $2025/일 또는 $106.85/39,000일(365% * $30)입니다. 이 상한은 130,000년 1월 2006일 이전에는 존재하지 않았습니다.
따라서 최대 배제 가능 또는 공제 가능 적격 주택 비용은 $39,870에서 공제 가능한 기본 주택 금액 $21,264(18,606달러 또는 50.98일 동안 하루 $365에 해당)의 차액입니다.
TIPRA 비준에 따라 IRS는 2025년 고시 2025-16(2025년 3월 5일 발행, 2024년 고시 2024-31(2024년 4월 8일 발행) 관련)을 계속해서 발행하고 있으며, 이는 전 세계 52개국 중 주택 비용이 매우 높은 특정 도시에 대해 더 높은 전체 면제 한도를 허용하여 2026년 FEIE 30% 제한 또는 39,870달러 한도를 사실상 무효화합니다. 2026년 과세연도에 대한 2026년 IRS 고시가 2026년 3월 또는 4월에 발행될 것으로 예상되기 전까지는 2025년 고시를 2025년 과세연도에 계속 적용할 것입니다. 2026년 고시가 발행되면, 2025년 고시의 조정 사항 대신 2026년 고시의 조정 사항을 2025년 과세연도에 적용할 수 있습니다. 2026년 고시의 제한 사항이 더 높을 경우 2025-16년으로 적용됩니다. 해당 도시 및 금액 목록은 별도로 문의해 주십시오.
FEI가 132,900년 $2026(130,000년 $2025)와 HE 또는/및 HD를 초과하면 어떻게 됩니까?
미국 국내법 IRC Sec. 901-(Foreign Tax Credit)(FTC) 및 대부분의 연방 협상 국제 소득세 조약에 포함되어 있으며 "이중 과세" 해외 세금 공제를 방지하는 조항이 있습니다. 이 조항은 IRS 양식-1116, 해외 세금 공제에 보고할 수 있습니다. 소극적 소득과 일반한정소득(임금/SE소득)에 대한 공정거래위원회가 별도로 있는데, 일반한정소득 범주에 대해서는 외세 제외 소득과 외외 소득 제외 소득을 모두 감면 또는 축소해야 합니다. 즉, 납세자는 Form 2555에서 이미 공제된 소득에 대해 FTC를 청구할 수 없으며 FTC에 적격한 외국 세액도 제외된 소득에 비례하여 외국 세금 관련 부분에 대해 축소되어야 합니다.
FTC(연방세금기금) 덕분에 납세자는 항상 보호받으며 이론적으로 전 세계 소득에 대해 이중 과세를 당할 일이 없습니다.
미지급 기준 또는 지불 기준을 사용하여 FTC 계산 목적으로 외국 세금을 기록하는 옵션이 있습니다. 일반적으로 외국 세금 주기가 미국과 유사한 역년 세금 주기인 경우 지급 기준을 사용하고 미국 조세 시스템과 달리 외국 세금 주기가 회계 과세 연도인 경우 발생 기준을 사용합니다. 발생한 선거는 외국 회계 연도가 종료되는 미국 달력 연도를 살펴봄으로써 미국 세금 목적으로 외국 세금을 인식하도록 합니다. 따라서 개별 원천징수를 별도로 계산하거나 이후에 받은 환급금 또는 지급액을 할당할 필요가 없습니다.
하지만 일단 발생주의 회계 방식을 선택하면 무기한으로 계속 사용해야 합니다. 또한 발생주의 회계 방식은 첫해에 해외 소득과 해외 세금 간의 불일치 또는 시점 차이를 발생시켜 위험할 수 있습니다. 따라서 발생주의 회계 방식은 해외 근무 마지막 해에 세금 감면 혜택을 제공하지만, 첫 해에는 오히려 세금 부담을 가중시킬 수 있습니다. 이처럼 발생주의 회계 방식 사용에는 장단점이 있습니다. 해외 세액 공제 이월 공제 옵션도 고려해 보시기 바랍니다.
FTC 계산은 실제 납부한 외국 세금과 제외되지 않은 외국 소득에 대한 미국 세금 중 더 적은 금액으로 제한되므로, 해당 제외되지 않은 외국 소득에 대한 미국 세금은 미국 세금의 평균 세율을 사용하여 양식 1116에서 계산되는 것보다 약간 적을 수 있습니다. . 따라서 미국 세금의 평균 세율이 28%이지만 미국 세금의 한계 세율(마지막 소득 37달러에 대한 미국 세금)이 XNUMX%인 경우 FTC를 사용하여 이중과세를 방지하는 것이 항상 가능한 것은 아니며 완벽한 메커니즘도 아닙니다. 존재합니다. 이러한 이유와 "스태킹"(위에 설명됨)으로 인해 저자는 사용 가능한 FTC를 사용하기 전에 먼저 사용 가능한 제외를 최대화하는 것이 항상 바람직하다고 제안합니다. 세금이 높은 외국과 같은 제한된 상황에서는 주로 "스태킹"으로 인해 FTC를 단독으로 사용하는 것이 바람직할 수 있습니다.
위의 "누적"의 효과에 대한 설명은 "외국인 근로 소득 제외 및 양식 2555:"에서 설명합니다. 여기서 세금 포획 외에 '누적' 메커니즘은 다음을 초래합니다. 1) 외국인의 유용성 또는 효율성 세액 공제(FTC) 및 2) FT 이월 가능성이 모두 감소하며, 추가로 3) 외국에서 세금이 높은 경우 FTC만 사용하는 것이 더 나을 수 있습니다.
1년 2005월 90일부터 대체 최저세(AMT) FTC에 대한 XNUMX% 제한이 더 이상 없습니다. 따라서 AMT에서는 이제 미국 소득세에 대해 완전한 미국 FTC를 달성하고 미국 원천 소득이 없을 때 미국 세금 책임을 XNUMX으로 줄일 수 있습니다.
고용인 vs. 자영업자(SE):
일반적으로 해외 파견 근무자는 자영업자(SE)에 비해 몇 가지 이점을 누립니다. 하지만 이러한 이점 중 일부는 2017년 세법 개정안(TCJA)에 따라 폐지되었습니다.
2017년 세법 개정안(TCJA)은 2025년 예산개혁법(OBBBA)에 따라 영구화되어 UREE를 폐지했지만, 자영업자의 Schedule C 경비 청구에는 영향을 미치지 않으므로 Schedule C를 사용하는 자영업자에게 새로운 이점이 생겼습니다.
해외 자영업자의 모든 Schedule C 해외 비용과 2025년 IRS Form 1040 Schedule 1-Part II- Adjustments to Income 항목 11-24z에 해당하는 해외 자영업자 조정 사항(예: 자영업세의 ½, SEHI 공제 등)은 2026년 $132,900(2025년 $130,000, 2024년 $126,500, 2023년 $120,000, 2022년 $112,000, 2021년 $108,700, 2020년 $107,600, 2019년 $105,900, 2018년 $103,900, 2017년 $102,100, 2016년 $101,300) 금액을 1달러당 1달러씩 차감합니다. 2015년 $100,800, 2014년 $99,200, 2013년 $97,600, 2012년 $95,100의 FEIE(공정 소득 면제)가 가능합니다.
또한, 자영업자의 순소득은 미국 연방보험기여법(FICA)에 따라 사회보장세(2026년 기준 $184,500 이하, 2025년 기준 $176,100 이하) 6.2%와 메디케어세(모든 임금 또는 순소득에 대해 1.45%)가 부과되므로, 자영업자는 근로자 부담분과 고용주 부담분을 모두 납부하게 됩니다. 이는 Schedule C에 순소득을 신고하는 모든 자영업자의 FICA 세금이 실질적으로 15.3%(6.2% + 1.45% = 7.65% x 2)에 달하게 된다는 것을 의미하며, 자영업자의 FICA 세금은 외국인 소득 면제( FEIE) 및 건강 보험 공제(HD)의 영향을 받지 않으므로 Schedule C에 순소득이 발생하는 경우 항상 부과됩니다.
그러나 해외에서 고용 되었지만 미국 급여 체계에 속하지 않고 현지에서 외국 급여를 받는 사람들은 미국 근로자 사회보장세(FICA)를 전혀 납부할 의무가 없습니다. 이들은 근무하는 국가, 즉 급여 지급 기관이 있는 국가의 사회보장세 제도를 준수해야 합니다.
위와 같은 문제를 완화하기 위해 IRS는 항상 고용주-피고용인 관계 또는 관습법상 주인-피고용인 관계의 법적 형식보다는 실질을 중시합니다 . 또한, IRS 수익 판례 87-41에 따르면, 20가지 항목에 대한 분석을 거쳐 IRS 양식 1040의 1번 항목에 임금(IRS 양식 1040-부록 C의 독립 계약자 또는 자영업자가 아닌)으로 소득을 신고하고, 양식 8919(임금에 대한 미납 사회보장 및 메디케어 세금)를 사용하여 해당 임금 소득에 대한 자영업자 세금의 근로자 1/2 부분만 납부하는 것이 가능할 수 있습니다. 이는 개인이 미국 기업에 고용되어 양식 1099-NEC의 1번 항목(비근로자 보상)에 임금 소득을 받는 경우에 해당합니다. 외국 기업에 고용된 경우에는 이와 관련하여 미국 자영업자 세금이나 FICA 세금 관련 사항을 고려할 필요가 없습니다.
개인이 일반법상 고용주-피고용인 정의에 명백히 부합하지 않거나, IRS 수익 판례 87-41을 적용하여 미국 FICA 자영업자 세금을 회피하기 어려운 경우, 자영업자는 다음 사항을 고려할 수 있습니다. 1) 미국과 30개국 간에 체결된 사회보장 통합 협정(Totalization/Social Security Agreements)을 통해 미국 자영업자 FICA 세금을 경감받을 수 있으며, 이것이 불가능한 경우, 2) 해외 또는 제3자 급여 전문 고용 기관(PEO, 현재는 일반적으로 EOR(Employer of Record) 유형으로 불림)을 이용하는 방법, 3) 고객이 현지 급여 체계에 등록하도록 하는 방법, 4) 비관련인이 해외 법인을 소유하고 그 법인으로부터 급여를 받는 방법, 또는 5) 해외에서 사업을 하는 미국 자영업자는 양식 8832(법인 분류 선택)에서 1인 구성원 무시 법인으로 간주되어 자동으로 Schedule C(손익계산서)를 제출하도록 선택하지 않은 경우, 해외 법인을 통해 직접 사업을 운영하여 미국 FICA 자영업자 세금을 회피할 수 있습니다. (사업). 외국 법인이 활동적인 사업체(일반적으로 수동 소득인 Sub Part F 소득이 없음)라고 가정하면, 주주 또는 소유주의 급여와 배당금은 현금 지급 기준으로 법인세 신고 대상에 포함됩니다.
그러나 미국인이 직간접적으로 외국 기업의 10% 이상을 소유할 때마다 미국에서는 부담스러운 보고 요건이 많이 있습니다. 양식 5471- 특정 외국 기업과 관련된 미국인의 정보 반환, 8865- 특정 외국 파트너십과 관련된 미국인의 반환(또는 외국 파트너십의 경우 미국인이 $100,000 USD 이상을 투자하는 경우) 및 8858- 특정 외국 불인정 법인과 관련된 미국인의 정보 반환 – 외국 기업의 경우에만 양식 926- 외국 기업에 대한 미국 자산 양도인의 반환과 함께 적용될 수 있습니다. 미국 GAAP(일반적으로 인정된 회계 원칙)을 적용해야 하는 필요성을 포함하여 이러한 각 양식과 지침의 복잡성으로 인해 관련 규정 준수가 더욱 부담스럽고 비용이 많이 듭니다. 또한 대부분의 경우 미국 CPA는 그러한 규정 준수에 필요한 자세한 정보를 갖고 있지 않습니다. 따라서 일반적으로 이러한 양식을 작성해야 하는 사람은 외국 회계사 또는 고객 자신입니다.
또한 2017년 TCJA는 현금 또는 현금성 자산으로 보유하고 있는 15.5년부터 1986년 31월 2017일까지 해외에서 축적된 비과세 해외 소득 또는 사업 이익에 대해 8%의 일회성 "간주 송환세" 또는 '전환세'와 2018%를 부과했습니다. 비현금 형태로 보유된 이익에 대해 IRC 951(A)항에 따라 앞으로 8992년 소득세 연도부터 Form XNUMX- 미국 주주 계산의 글로벌 무형 자산에 개인에 대해 연간 GILTI(Global Intangible Low Tax Income) 포함을 부과했습니다. 낮은 세금 소득(GILTI). GILTI는 일반 미국 소득세율로 과세됩니다.
2017년 일회성 '송환' IRC Sec 965 세금의 경우와 마찬가지로 이는 모든 미국인(미국 개인, 국내 기업, 파트너십, 신탁 및 부동산)이 피지배 외국 기업(CFC)의 10% 이상을 소유하고 있는 경우, CFC는 미국인이 50% 이상을 지배하는 외국 기업입니다.
기타 흥미로운 항목: 양식 2555 - FEIE, HE 및 HD, 양식 1116 - FTC 및 일반 정보:
- SOFA- 북대서양 조약의 지위 협정- 미국 군대와 계약을 맺고 SOFA 또는 SOFA의 "민간 구성 요소"의 구성원인 민간 회사의 직원으로서 귀하는 SOFA에 따라 다음 사항에 동의했습니다. 당신은 그 외국의 거주자가 아닙니다. 이 계약의 결과로 BFR을 청구할 수 없습니다. 그 결과 양식 2555- 파트 II- 질문 13(a)에서 다음을 확인해야 합니다. 가능 13(b)는 항상 아니, 기본적으로 BFR은 사용되지 않을 수 있습니다. 그러나 PPT는 여전히 FEIE 자격을 얻기 위해 사용될 수 있습니다.
- 고용 조건으로 납세자는 고용주와 '종료 계약'에 서명했을 수 있으며, 이 계약에서 납세자는 FEIE를 선택할 권리를 포기하는 데 동의하게 됩니다. 납세자가 외국 정부 및 미국 국방부와 계약을 체결한 주요 방산업체에서 근무하는 경우가 일반적이며, 그 회사는 IRS에 해당 직원이 지방세 대상이 아니라는 사실을 알립니다. 따라서 이러한 상황에서 납세자는 FEIE를 전혀 청구할 수 없습니다.
- 이러한 제외 사항(및 주택 공제) – FEIE, HE 및 HD는 선택 사항이며 소득 포함을 트리거할 때 사용해서는 안 됩니다. 예를 들어 스케줄 C 비용이 소득을 초과하고 이러한 비용이 실제로 소득을 창출하기 위해 다시 추가되는 경우에 발생합니다.
- 제외하려는 소득과 제외하지 않기로 선택한 소득을 선택하여 선택할 수 없습니다. 전부 아니면 전무(all or nothing) 접근 방식입니다.
- 납세자가 하나의 해외 파견을 종료하고 해외에서 다른 해외 파견을 계속하는 경우 이는 THT, BFR 또는 PPT 테스트에 영향을 미치지 않습니다. 그러나 납세자가 이 임시 기간 동안 미국에서 일하기 위해 소지품을 챙기고 미국으로 다시 이동(거주지를 다시 미국으로 이전)하는 경우 납세자는 THT와 BFR 테스트를 모두 포기한 것입니다. PPT를 언급해주세요. 납세자는 이러한 테스트에 대한 자격을 다시 취득해야 합니다. 위의 Abode에 대한 "FEIE 자격이 있는 사람"에 대한 토론을 참조하십시오.
- HE와 HD는 모두 기본 공제 또는 "Housing Norm"의 적용을 받으며 2026년에는 58.26일을 기준으로 하루 $365입니다(2025년은 56.99일을 기준으로 하루 $365입니다). 따라서 납세자가 2026년에 365일 동안 해외에 있었다면 납세자는 HE 또는 HD에 합산되는 해외 적격 주택 비용에 앞서 $21,264를 먼저 공제해야 합니다.
- 이론적으로 납세자가 미국 원천 소득이 없는 경우 FEIE, HE, HD 및/또는 FTC를 사용하면 미국 납세 의무는 NIL이어야 합니다. 이것은 납세자가 소득세가 있는 국가에 거주하고 외국 소득세가 적어도 미국 소득세만큼 높다고 가정합니다. 그렇지 않으면 납세자가 FEIE, HE 및/또는 HD를 사용하고 추가로 혼합 상황에서 FTC를 사용해야 하는 경우 납세자는 제외되지 않은 세금에 대한 미국 소득세 또는 외국 소득세 중 더 높은 금액을 지불하게 됩니다. FTC를 요구하는 소득.
- 미국 거주 외국인은 전 세계 소득에 대해 과세되므로, 항목별 공제(Schedule A)를 통해 전 세계 소득에 대한 공제를 받을 수 있습니다. 여기에는 해외 주택담보대출 이자(2017년 세법 개정안(TCJA)에 따라 항목별 공제(Schedule A)에서 해외 부동산 관련 세금 공제는 폐지되었지만, 주택 관련 비용 면제 및/또는 공제에 대한 해외 적격 주택 비용으로는 여전히 허용됩니다) 및 기타 전 세계 손실과 비용이 포함됩니다.
- 미국이 납세자가 고용되어 있거나 자영업을 하는 국가와 합산 또는 사회 보장 협정을 연방 정부에서 협상한 경우 납세자가 계속해서 미국 또는 외국에 지불할 수 있도록 보장하는 소급 적용 증명서를 얻을 기회가 있을 수 있습니다. 미국이나 외국에서 해외 소득에 대한 사회 보장 기여금 전액을 받기 위해 지정된 최대 년 동안 사회 보장 시스템. 방문하시기 바랍니다 http://www.ssa.gov/international/ 귀하의 상황에 그러한 계약이 존재하는지 확인하기 위해.
- 매년 4월 15일 기준으로 미국 외 지역에 거주하는 납세자는 자동으로 신고 기한이 두 달 연장되어 6월 15일까지 신고할 수 있습니다.
- 6월 15일 연장 이후에는 양식 4868(미국 개인 소득세 신고 기한 자동 연장 신청서)을 사용하여 10월 15일까지 6개월 추가 연장을 신청할 수 있습니다. 6월 15일 자동 연장 마감일을 이용한 경우, 양식 4868 연장 신청서 상단에 "4월 15일 기준 해외 거주 납세자"라고 기재해야 합니다.
- 6월 15일까지 자동 15개월 연장되는 것 외에도, 미국 밖에 거주하는 납세자는 신청을 통해 IRS(15월 XNUMX일 연장 마감일까지)에 따라 XNUMX월 XNUMX일까지 추가 XNUMX개월 연장된 제출 기한을 요청할 수 있습니다.
- 환불 청구와 관련하여 법정 10년 제한이 있지만 FEIE의 원래 청구를 제출하거나 FEIE가 처음으로 청구되는 제출을 수정하는 데에는 법적 제한이 없습니다. 예를 들어, XNUMX년 전에 FEIE, HE 또는 HD의 혜택을 청구하지 못한 납세자는 여전히 청구할 수 있습니다.
- IRC 초. 121- 주 거주지 매각: – – 해당 주택이 주 거주지 매각 전 1년 기간 동안 귀하의 "주 거주지" 또는 주 거주지(사실 및 상황에 따라 정의됨 - 귀하가 거주하는 곳, 대부분의 시간을 보내는 곳, 거주지와 유사)인 경우 납세자는 다음을 보유해야 합니다. XNUMX) 소유 2) 최소 24년 = 730개월 = 배우자당 $250,000의 판매 이익 제외 규정에 대한 자격을 갖추려면 두 배우자 모두 XNUMX일 동안 해당 주택을 사용하거나 거주해야 합니다.
소유 및 사용 테스트를 위한 XNUMX년은 판매 전 XNUMX년 기간 내에서 동일한 XNUMX년일 필요는 없습니다.
임대를 하여도 일시 결근은 사용기간으로 계산합니다.
이 제외는 XNUMX년에 한 번만 사용할 수 있습니다.
납세자가 두 가지 테스트 모두에 대해 XNUMX년이 주어지지 않은 경우 다음을 제외하고 제외 대상이 되지 않습니다. 고용 위치 변경, 건강상의 이유 또는 예상치 못한 상황을 포함하는 세 가지 '주요 이유' 중 하나가 있는 경우.
세 가지 '주요 이유' 각각에 대해 납세자는 i) 특정 주 이유 "안전 항구" 및/또는 ii) 마감 시간, 특정 주 이유의 시점에 소유 및 사용, 합리적으로 예측할 수 없는 주 이유, 유지할 수 있는 재정적 능력의 중대한 변화, 소유 중 사용과 같은 요소를 포함하여 각 주 이유에 대한 개별 사실 및 상황을 살펴봅니다.
고용 위치 변경에 대한 안전 항구(이 조항의 초점)(고용에 신규 또는 지속적인 고용 또는 자영업이 포함되는 경우)에는 주 주택의 소유 및 사용 기간 동안 변경이 발생했으며 새 고용 장소가 이전 고용 장소보다 판매된 주택에서 최소 50마일 더 먼 경우가 포함됩니다.
해외로 이주하여 미국 주 본거지를 계속 유지한 후 해외로 이주한 후 몇 년 동안 임대 및 판매하는 미국 국외 납세자는 판매 전 XNUMX년 동안 사용(대 소유권)이 있는 한 고용 위치 변경 XNUMX차 예외에 따라 여전히 자격이 있습니다.
외국인에 대한 명백한 핸디캡은 일반적으로 소유권에 대한 XNUMX년 테스트를 충족하지만 사용에 대한 XNUMX년 테스트를 충족하지 못할 수 있다는 것입니다.
만약 해당 주택이 납세자의 "주거용 주택" 또는 주된 거주지가 아니 거나, 납세자가 위의 요건을 충족하지 못하면서 1년 이상 보유한 경우, 양도소득세는 현재 장기자본이득세율(현재 15%, 소득세율 37% 구간 납세자의 경우 20%)로 과세됩니다.
부적격 사용 - 주거용 부동산의 매매 또는 교환으로 인한 양도소득 계산 시, 2009년 이후 과세연도에 본인 또는 배우자가 특정 예외 사항에 해당하여 해당 부동산을 주거용으로 사용하지 않은 경우, 부적격 사용에 해당하는 양도소득의 비례분은 위의 규정에 따라 제외되지 않습니다.
그러나 위에 대한 예외는 귀하 또는 귀하의 배우자가 해당 부동산을 귀하의 주요 주택으로 사용한 마지막 날짜 이후 판매 또는 교환 날짜로 끝나는 5년 기간의 일부입니다. 실질적으로 이것이 의미하는 바는 판매 전 5년 기간 동안 임대 사용(또는 비적격 사용)이 있는 경우 이 임대 기간 사용은 비적격 사용으로 간주되지 않으며 이익이 이익이 될 필요가 없다는 것입니다. -적격 사용과 비적격 사용 사이에 비율을 할당합니다.
Marc J. Strohl, CPA는 Protax Consulting Services Inc의 교장입니다.
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