22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations que le ressortissant étranger doit prendre en compte avant d'accepter une mission aux États-Unis (US). Cet article n'est pas conçu pour vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, cela vous fournira certainement les connaissances techniques requises pour déterminer si votre préparateur de déclarations de revenus américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
Conséquences du dépôt en tant qu'étranger non résident américain/devenir un étranger résident américain :
Tous les résidents étrangers américains sont soumis à l'impôt américain sur le revenu mondial, quel que soit le pays où ce revenu est perçu, le type de devise, le pays ou la banque où il est déposé.
Tous les étrangers non-résidents aux États-Unis sont imposés sur leurs revenus aux États-Unis, mais uniquement sur leurs revenus de source américaine.
La source du revenu dépend de sa nature (voir pages 5 et 6 du document « Revenus de source américaine et règles relatives aux revenus effectivement rattachés » par type de revenu). Un principe fondamental de la fiscalité est que le pays d'origine du revenu conserve le droit prioritaire d'imposer ce revenu. Cependant, les conventions fiscales américaines visent généralement à ce que ces revenus soient imposés dans le pays de résidence (et non dans le pays d'origine) afin d'éviter et de simplifier l'obligation de double déclaration.
Le SPT - Être ou ne pas être un étranger résident américain :
Les individus peuvent être classés comme étrangers résidents américains s'ils satisfont au SPT. S'ils échouent au SPT, ils sont automatiquement classés comme étrangers non résidents américains.
En vertu de l'article 7701(b)(3) du Code des impôts internes (IRC), une personne remplit les conditions de présence aux États-Unis (SPT) si elle a séjourné aux États-Unis pendant au moins 31 jours au cours de l'année en cours et si la somme des jours de présence cumulée est égale ou supérieure à 183 jours : 100 % du nombre de jours de présence physique aux États-Unis au cours de l'année en cours + 1/3 du nombre de jours de présence aux États-Unis au cours de l'année précédente + 1/6 du nombre de jours de présence aux États-Unis au cours de l'avant-dernière année. En résumé, pour déterminer la SPT, on considère la présence aux États-Unis, c'est-à-dire tous les jours de l'année en cours et les fractions de jours des deux années précédentes.
Aux fins du SPT, les jours partiels comptent comme des jours complets et tandis que les jours fractionnaires s'additionnent, tous les jours fractionnaires restants ne sont ni arrondis vers le haut ni vers le bas, mais simplement supprimés.
Le SPT doit continuer à être respecté sur la base d'une période fiscale annuelle aux États-Unis pour qu'un individu continue d'être considéré comme un étranger résidant aux États-Unis année après année.
Comme ci-dessous - Date de début - en vertu de l'IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii), jusqu'à 10 jours de minimis peuvent être exclus de la présence aux États-Unis pour la détermination de la date de début du SPT.
Élections pour être traité comme un étranger résident américain :
Option de première année – Conformément à l’article 7701(b)(4) du Code des impôts internes (IRC) – Les contribuables individuels qui ne remplissent pas les conditions du critère de résidence permanente aux États-Unis (SPT) l’année de leur entrée peuvent choisir d’être considérés comme résidents étrangers américains à compter de leur date d’entrée si : i) ils étaient non-résidents américains au cours de l’année d’imposition précédente ; ii) ils étaient résidents étrangers américains au titre du critère SPT au cours de l’année d’imposition suivante ; iii) ils peuvent choisir d’être considérés comme résidents étrangers américains à compter de leur date d’entrée s’ils séjournent aux États-Unis pendant au moins 31 jours consécutifs au cours de l’année de leur arrivée ; et iv) du premier jour de cette période de 31 jours consécutifs jusqu’au 31 décembre, ils sont présents aux États-Unis pendant au moins 75 % du temps, sachant que jusqu’à 5 jours d’absence peuvent être ignorés et considérés comme des jours de présence aux États-Unis.
Cette élection ci-dessus n'est pas disponible pour les personnes, comme ci-dessus, dont les jours étaient soit exclus en vertu du SPT comme ci-dessus en tant que personnes exemptées ou autres , en vertu de l'article 7701(b)(3)(D) de l'IRC tel que défini par 7701(b)(5)(AD) ou de l'article 7701(b)(7) de l'IRC.
Le choix d'être traité comme un étranger résident américain à partir de la date d'entrée peut bénéficier aux contribuables ayant des intérêts hypothécaires ou d'autres déductions détaillées non autorisées en tant que déductions pour les étrangers non résidents américains, ou s'ils ont des pertes à l'étranger, par exemple : des pertes de location étrangères. De plus, dans certains cas, faire le choix peut faciliter la rupture de la résidence fiscale dans leur ancien pays.
Le conjoint et les personnes à charge doivent également remplir les conditions requises ; par conséquent, le choix doit être fait individuellement pour toute la famille. Il est possible de faire un seul choix, signé par tous les membres de la famille majeurs.
Option pour les personnes mariées – Conformément aux articles 6013(g) et (h) du Code des impôts (IRC), les personnes mariées peuvent opter pour le statut de résident permanent aux États-Unis. Cette option s'applique soit : a) en vertu de l'article 6013(g) de l'IRC, à un résident permanent des États-Unis marié à un non-résident permanent des États-Unis, ce qui est valable pour l'année d'imposition concernée et toutes les suivantes ; soit b) en vertu de l'article 6013(h) de l'IRC, à deux résidents permanents des États-Unis ayant le même statut au 31 décembre, ce qui est valable uniquement pour la première année d'imposition choisie. Cette option prévue à l'article 6013(h) de l'IRC ne peut être exercée qu'une seule fois dans la vie.
Ce choix d'être traité comme des étrangers résidents américains pour l'année d'imposition complète des États-Unis peut profiter aux contribuables qui peuvent profiter des taux d'imposition communs de dépôt mariés, de certaines déductions détaillées non autorisées pour les étrangers non-résidents américains mariés, ou s'ils ont des pertes étrangères, ex : pertes locatives nettes.
De plus, il existe une opportunité dans les cas où cette élection entraînerait l'imposition des revenus étrangers aux États-Unis, la possibilité d'utiliser soit : 1) le crédit d'impôt étranger ou 2) un IRC inversé Sec. 911 Revenu étranger gagné, soit pour créditer l'impôt sur le revenu américain dollar pour dollar, soit pour exclure les revenus étrangers pris en compte dans l'impôt en vertu de cette élection.
Si aucun des conjoints n'est un résident étranger américain au 31 décembre, l' option de première année en vertu de l'article 7701(b)(4) de l'IRC peut être utilisée en premier si applicable, puis l' option pour les personnes mariées en vertu de l'article 6013 de l'IRC peut être choisie ultérieurement en série.
Pour suspendre l'option prévue à l'article 6013(g) de l'IRC, celle-ci peut être : i) révoquée, à condition qu'elle le soit avant la date limite prolongée de l'année d'imposition à laquelle elle est révoquée, par une déclaration signée sur papier blanc ; ii) en cas de décès de l'un ou l'autre conjoint, à compter de la première année d'imposition suivant l'année du décès ; iii) en cas de séparation légale, en vertu d'un jugement de divorce, à compter de l'année d'imposition au cours de laquelle la séparation légale a lieu ; ou iv) en cas de dossiers inadéquats, tels que définis par l'IRS.
Les moyens de sortir de la résidence fiscale aux États-Unis - Battre le système :
En vertu de l'IRC Sec. 7701(b)(3)(B), la période de rétrospection fractionnaire de deux ans peut effectivement être annulée lorsqu'un individu satisfait au SPT pour devenir un étranger résident des États-Unis ayant moins de 183 jours au cours de l'année en cours mais dépassant le exigences en utilisant la règle de rétrospection fractionnaire de deux ans au cours de la première et de la deuxième années d’imposition précédentes. Dans de tels cas, ces personnes pourront déposer le formulaire IRS 8840, Closer Connection Exception Statement for Aliens, réclamant un « foyer fiscal » et un « lien plus étroit » avec un pays étranger et rester des étrangers non-résidents des États-Unis.
Une telle réparation intérieure aux États-Unis, l'exception de connexion plus étroite, n'est pas disponible dans les cas où le SPT est satisfait en fonction des jours de présence américaine au cours de l'année en cours seulement. Dans de tels cas, l'étranger résidant aux États-Unis doit demander un allégement en vertu d'une convention fiscale entre les États-Unis et l'autre pays de résidence de l'étranger (généralement en vertu de l'article IV du modèle de l'OCDE - Résidence), généralement appelé l'article de « briseur d'égalité » (voir sous).
Cependant, dans des circonstances limitées, les jours physiques de présence aux États-Unis d'un individu peuvent être exclus aux fins de la détermination du SPT, dans les cas où l'individu est :
- personnes exonérées: sous IRC Sec 7701(b)(3)(D) tel que défini par 7701(b)(5)(AD) un étudiant aux États-Unis avec un visa F, M, J ou Q, un stagiaire ou un enseignant dans le États-Unis avec un visa J ou Q ou autres avec un visa M ou Q, un athlète professionnel pour participer à un événement sportif caritatif (avec d'autres conditions de pré-qualification), ou une personne ayant une condition médicale ;
- autres: en vertu de l'article 7701(b)(7) de l'IRC, les navetteurs réguliers qui travaillent aux États-Unis depuis le Canada ou le Mexique lorsqu'ils sont en transit aux États-Unis entre d'autres points pendant moins de 24 heures, les jours aux États-Unis en tant que membre d'équipage d'un navire étranger (navires ou bateaux, pas d'avions) et tous les employés d'organisations internationales ou de gouvernements étrangers.
Les personnes exonérées doivent remplir le formulaire IRS 8843, Déclaration pour les personnes exonérées et les personnes ayant une condition médicale (et les athlètes professionnels), et l'envoyer à l'IRS ou, lorsqu'elles ont une obligation de déclaration de revenus aux États-Unis, le joindre pour le dépôt avec leur déclaration de revenus annuelle aux États-Unis. retour, soit le formulaire IRS 1040NR ou 1040. Dans cet effort, le ou les formulaires I-20 des services de citoyenneté et d'immigration des États-Unis (USCIS) pour les titulaires de visa F et DS2019 pour les titulaires de visa J seront essentiels pour remplir le formulaire 8843.
Il existe des EXCEPTIONS aux règles individuelles d'exemption ci-dessus pour certains enseignants, stagiaires et étudiants titulaires d'un visa J, F, M ou Q ; ces exceptions ne sont pas spécifiques à une catégorie de visa et concernent :
- sous IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) Un enseignant ou stagiaire– sur un visa J ou Q était exempté en tant qu'enseignant, stagiaire ou étudiant pour toute partie de deux des six dernières années civiles précédentes. Dans ce cas, dans l'année en cours, vous ne peut pas exclure des jours de présence à moins que tous quatre des éléments suivants s'appliquent en tant qu'enseignant ou stagiaire dans l'année en cours :
i) Vous étiez exempté(e) en tant qu'enseignant(e), stagiaire ou étudiant(e) pendant une partie de trois années civiles ou moins au cours des six années civiles précédentes ; 2) Un employeur étranger a versé l'intégralité de votre rémunération pour l'année en cours ; 3) Vous étiez présent(e) aux États-Unis en tant qu'enseignant(e) ou stagiaire au cours de l'une des six années précédentes ; et 4) Un employeur étranger a versé l'intégralité de votre rémunération pendant chacune de ces six années précédentes au cours desquelles vous étiez présent(e) aux États-Unis en tant qu'enseignant(e) ou stagiaire.
or
(ii) en vertu de l'article 7701(b)(5)(E)(ii) de l'IRC, un étudiant – titulaire d'un visa F ou J ou M ou Q – qui était exempté en tant qu'enseignant, stagiaire ou étudiant pendant une période de plus de cinq années civiles ne peut exclure les jours de présence, à moins qu'il n'établisse qu'il n'avait pas l'intention de résider de façon permanente aux États-Unis.
Les faits et circonstances à prendre en compte pour déterminer si vous avez démontré une intention de résider de façon permanente aux États-Unis incluent, mais sans s'y limiter : 1) Si vous n'avez pas maintenu un lien plus étroit avec un pays étranger autre que les États-Unis et 2) Si vous avez pris des mesures positives pour changer votre statut de non-immigrant à résident permanent légal (titulaire de la carte verte).
Autre : Règles relatives à la présence d'étrangers non-résidents/à la fiscalité :
En outre, les revenus provenant de services personnels fournis en tant qu'étranger non résident américain temporairement aux États-Unis pendant une période ou des périodes ne dépassant pas 90 jours, lorsque la rémunération de ces services est effectuée pour un employeur étranger et ne dépasse pas 3,000 XNUMX $, sont exonérés de Fiscalité américaine.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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