22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations que la personne américaine doit prendre en compte avant d'accepter une mission en dehors des États-Unis. Cet article n'est pas conçu pour vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, cela vous fournira certainement les connaissances techniques nécessaires pour déterminer si votre préparateur de déclarations de revenus américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
L'Exclusion de logement à l'étranger (HE) ou la Déduction (HD)/ Dépenses de logement à l'étranger qualifiées (QFHE) :
En plus de l'FEIE, il existe un joyau caché peu connu, l'exclusion du logement étranger (HE) pour les personnes salariées ou la déduction du logement étranger (HD) pour les personnes travaillant à leur compte. En plus de l'exclusion de base des revenus gagnés à l'étranger (FEIE) de 132 900 $ pour 2026 (130 000 $ pour 2025, 126 500 $ pour 2024, 120 000 $ pour 2023, 112 000 $ pour 2022, 108 700 $ pour 2021, 107 600 $ pour 2020, 105 900 $ pour 2019, 103 900 $ pour 2018, 102 100 $ pour 2017, 101 300 $ pour 2016, 100 800 $ pour 2015, 99 200 $ pour 2014, 97 600 $ pour 2013 et 95 100 $ pour 2012), il est également possible d'augmenter cette exclusion de base. (FEIE) par les dépenses de logement à l'étranger admissibles raisonnables (mais non somptuaires ou extravagantes) d'un contribuable étranger. Ces dépenses sont généralement beaucoup plus élevées que le revenu, l'indemnité ou le logement de fonction imposables versés par l'employeur au contribuable.
Il ne faut jamais confondre les dépenses de logement à l'étranger « réelles » admissibles avec les revenus de logement, les allocations ou les quartiers payés par l'employeur. L'un est une dépense ou un débours réel, l'autre simplement un élément de compensation.
L'avantage du programme HE ou HD est que la liste des dépenses de logement à l'étranger admissibles est claire et bien établie ou définie et comprend : le loyer, la juste valeur marchande (JVM) du logement fourni par l'employeur, les taxes foncières ou d'occupation à l'étranger (désormais plus pertinentes avec la suppression de la déduction de ces dépenses sur l'annexe A à la suite de la loi de 2017 sur les réductions d'impôt et l'emploi (TCJA 2017)), les taxes sur la télévision, les services publics (mais pas le téléphone), l'assurance des biens immobiliers ou personnels, les « cautions » ou autres dépôts non remboursables similaires versés pour garantir un bail, les réparations et l'entretien, la location de meubles, les frais de logement temporaire et le stationnement résidentiel.
Cependant, la caractéristique vraiment étonnante du HE ou du HD est qu'il pas qui paie ces dépenses de logement à l'étranger qualifiées. Indépendamment du fait que l'employé paie directement ces frais ou que l'employeur paie directement (ou rembourse l'employé), ces frais peuvent toujours être inclus en tant que frais de logement à l'étranger qualifiés pour déterminer le HE ou HD. Cela s'explique par le fait que les dépenses payées ou remboursées directement par l'employeur peuvent devoir être incluses dans le revenu d'emploi du contribuable, puisqu'elles sont considérées comme un élément de rémunération imposable puisqu'elles se rapportent aux dépenses personnelles.
Cependant, les frais de logement pour la « convenance de l'employeur » dans les locaux de l'employeur, comme dans un camp d'hommes, ne sont pas considérés comme une rémunération imposable. Ces types d'arrangements peuvent également inclure un élément de sûreté ou de sécurité ou d'éloignement.
À compter du 1er janvier 2006, tel que modifié par IRC Sec. 515 de la loi de 2005 sur la prévention et la réconciliation des augmentations d'impôts (TIPRA), cette nouvelle loi prévoit deux modifications concernant l'HE et l'HD :
- le montant de base pour le logement (autrement connu sous le nom de « norme de logement », qui agit comme une franchise) représentant le montant qui doit être dépassé avant que tout coût de logement admissible ne soit exclu ou déduit, à compter du 1er janvier 2026, est passé de 56.99 $ par jour ou 20,800 365 $ pour 2025 jours complets en XNUMX à 58.26 $ par jour ou 21,264 365 $ pour 2026 jours complets pour 16, soit 132,900 % du montant du FEIE ou 2026 130,000 $ pour 2025 (XNUMX XNUMX $ pour XNUMX).
- En outre, la TIPRA a fixé un plafond global effectif sur le total des dépenses de logement admissibles pouvant être prises en compte pour le HE ou le HD, à 30 % du FEIE de 132,900 2026 $ pour 130,000 (2025 2026 $ pour 109.23) ou pour 39,870 365 $ par jour ou 30 132,900 $ pour 2025 jours complets (106.85 % * 39,000 365 $). Pour 30 - 130,000 $ par jour ou 1 2006 $ pour XNUMX jours complets (XNUMX % * XNUMX XNUMX $). Ce plafond n'existait pas avant le XNUMXer janvier XNUMX.
Par conséquent, les dépenses de logement admissibles maximales excluables ou déductibles correspondent à la différence entre le plafond de 39,870 21,264 $ moins le montant de base déductible pour le logement de 18,606 50.98 $, ce qui équivaut à 365 XNUMX $ ou XNUMX $ par jour pendant XNUMX jours complets.
Suite à la ratification de la loi TIPRA, l'IRS continue de publier des avis, notamment l'avis 2025-16 (publié le 5 mars 2025 pour 2024, et l'avis 2024-31 (publié le 8 avril 2024)), qui autorise certaines villes (dans 52 pays) où le coût du logement est très élevé à bénéficier d'un plafond d'exclusion global plus élevé, annulant ainsi la limitation de 30 % (ou plafond de 39 870 $) applicable à l'exonération des revenus gagnés à l'étranger (FEIE) pour 2026. En attendant la publication de l'avis de l'IRS pour 2026, prévue en mars ou avril 2026 pour l'année d'imposition 2026, nous continuerons d'appliquer l'avis de 2025 à l'année d'imposition 2025. Dès la publication de l'avis de 2026, nous pourrons choisir d'appliquer les ajustements de cet avis à l'année d'imposition 2025 au lieu des ajustements de l'avis de 2025. 2025-2016) si les limites de l'avis de 2026 sont plus élevées. Veuillez nous consulter séparément pour obtenir la liste de ces villes et les montants correspondants.
Autres formulaires intéressants 2555- FEIE, HE et HD, formulaire 1116- FTC et faits généraux :
- Ces exclusions (et déduction pour logement) - FEIE, HE et HD sont facultatives et ne doivent pas être utilisées lorsqu'elles déclenchent l'inclusion du revenu. Cela se produirait, par exemple, lorsque les dépenses de l'annexe C dépassent les revenus et que ces dépenses sont ajoutées pour créer réellement des revenus.
- Le HE et le HD sont tous deux soumis à une déduction de base ou «norme de logement» qui, pour 2026, est de 58.26 $ par jour sur la base de 365 jours (2025 est de 56.99 $ par jour sur la base de 365 jours). Ainsi, si en 2026, le contribuable était à l'étranger pendant 365 jours d'année civile, le contribuable devrait d'abord déduire 21,264 XNUMX $ avant l'un des coûts de logement qualifiés à l'étranger comptant pour le HE ou le HD.
- Théoriquement, si le contribuable n'a pas de revenu de source américaine, alors en utilisant le FEIE, HE, HD et/ou FTC, son impôt à payer aux États-Unis devrait être NUL. Cela suppose que le contribuable réside dans un pays qui a un impôt sur le revenu et que l'impôt étranger sur le revenu est au moins aussi élevé que l'impôt américain sur le revenu. Sinon, si le contribuable utilise le FEIE et HE et/ou HD et exige en outre l'utilisation du FTC dans une situation hybride, le contribuable finira par payer le plus élevé entre l'impôt sur le revenu américain ou l'impôt étranger sur le revenu non exclu. revenu gagné nécessitant le FTC.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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