22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
www.protaxconsulting.com/
Cliquez à nouveau sur ici pour la version PDF.
L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations que les citoyens américains doivent prendre en compte avant de choisir de renoncer à la citoyenneté américaine ou à la résidence permanente légale. Cet article n'a pas pour but de vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, il vous fournira certainement les connaissances techniques nécessaires pour déterminer si votre préparateur fiscal américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
Expatriation Après le 16 juin 2008 :
En vigueur le 16 juin 2008 (règles différentes appliquées à l'expatriation : 1) avant le 4 juin 2004, 2) Entre le 3 juin 2004 et le 17 juin 2008 et 3) après le 16 juin 2008 conformément à l'avis IRS 2009-85, émanant de l'article 804 de l'American Jobs Creation Act de 2004, puis en vigueur le 17 juin 2008 conformément à la loi The Heroes Earnings and Assistance Relief Act de 2008) IRC Section 877 - Expatriation pour éviter l'impôt - et formulaire 8854 - Déclaration d'expatriation initiale et annuelle – les exigences de déclaration ont été modifiées et l'article 877A – Responsabilités fiscales de l'expatriation a été ajouté.
L'expatriation est définie comme suit : 1) s'appliquant aux citoyens américains (en déposant le DS-4083 - Certificat de perte de nationalité des États-Unis) ou 2) Résidents permanents légaux (« titulaires de la carte verte ») qui sont des résidents de longue durée (LTR) ( en déposant I-407- Record of Abandon of Legal Permanent Resident Status), qui ont respectivement renoncé à leurs statuts.
Un résident de longue durée (LTR) est défini comme un résident permanent légal dont le statut a été détenu pendant au moins une partie de 8 des 15 dernières années fiscales se terminant par l'année de résidence. Ne comptez aucune année d'imposition où vous avez été traité comme un résident fiscal d'un pays étranger qui a conclu une convention fiscale avec les États-Unis et où vous ne renoncez pas aux avantages de la convention.
Si vous remplissez les conditions 1) ou 2) ci-dessus, les règles d'expatriation s'appliqueront et vous serez considéré comme un 'expatrié couvert' si tout l'une des conditions suivantes s'applique : 1) Votre impôt sur le revenu net annuel moyen pour les 5 années précédant la date d'expatriation est supérieur à 211 000 $ pour 2026 (206 000 $ pour 2025, 201 000 $ pour 2024, 190 000 $ pour 2023, 178 000 $ pour 2022, 172 000 $ pour 2021, 171 000 $ pour 2020, 168 000 $ pour 2019, 165 000 $ pour 2018, 162 000 $ pour 2017, 161 000 $ pour 2016, 160 000 $ pour 2015, 157 000 $ pour 2014, 155 000 $ pour 2013, et 151 000 $ pour 2012), or 2) Votre avoir net est de 2 millions ou plus à la date de l'expatriation or 3) (à compter du 3 juin 2004) vous ne certifiez pas sur le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, que vous vous êtes conformé à toutes les obligations fiscales fédérales américaines pour les 5 années précédant la date d'expatriation.
Depuis le 3 juin 2004, il n'y a plus de 'présomption' de motivation fiscale et par conséquent vous ne pouvez plus demander une décision sous seing privé pour éviter l'application de l'IRC Sec 877. Si vous répondez à ces tests après le 16 juin 2008, vous êtes désormais soumis aux dispositions IRC Sec 877 et 877A- Expatriation.
Exceptions- *****Nouveau en vigueur après le 16 juin 2008- changements de définition :
Une exception (en vigueur à compter du 3 juin 2004) aux règles d'expatriation s'applique aux citoyens ayant une double nationalité et à certains mineurs, comme suit (toutefois, le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, attestation concernant la conformité fiscale fédérale américaine pour les 5 dernières années doit toujours être fourni, en plus des 5 dernières années de déclarations fiscales américaines) :
1) Double nationalité - définie comme : à la naissance, un citoyen américain et citoyen d'un autre pays qui continue d'être citoyen de cet autre pays, en plus d'être imposé là-bas en tant que résident de cet autre pays et qui n'a pas été résident américain pendant plus de 10 ans au cours des 15 dernières années or
2) Certains mineurs - définis comme : expatriation avant 18 ans et demi et qui résidaient aux États-Unis depuis moins de 10 ans avant l'expatriation.
Date d'entrée en vigueur de l'expatriation - *****Nouvelle entrée en vigueur après le 16 juin 2008 :
Vous êtes considéré comme expatrié à la date à laquelle vous renoncez à la citoyenneté américaine (en remplissant le formulaire INS DS 4083) ou à la date à laquelle vous mettez fin à votre résidence permanente légale (en remplissant le formulaire INS I-407). Depuis le 16 juin 2008, il n'est plus nécessaire de remplir le formulaire 8854, Déclaration d'expatriation initiale et annuelle, pour établir une date d'expatriation effective.
Anciens citoyens américains- Vous êtes considéré comme ayant renoncé à votre citoyenneté américaine le plus ancien de : 1) La date à laquelle vous renoncez à la citoyenneté américaine devant un agent diplomatique ou consulaire des États-Unis (à condition que l'INS vous délivre le formulaire DS 4083 Certificat de perte de nationalité des États-Unis), or 2) la date à laquelle vous fournissez au Département d'État une déclaration signée de renonciation volontaire à la nationalité américaine (fournie suivie de la délivrance du formulaire DS 4083 Certificat de perte de nationalité des États-Unis), or 3) date à laquelle le Département d'État délivre le certificat de perte de nationalité des États-Unis (formulaire INS 4083), or 4) date à laquelle le tribunal américain annule votre certificat de naturalisation.
Anciens résidents de longue durée- Si vous êtes un résident de longue durée (LTR), vous êtes considéré comme ayant mis fin à votre résidence permanente légale. le plus ancien de : 1) La date à laquelle vous renoncez/abandonnez volontairement votre « carte verte » en déposant auprès du DHS INS le formulaire I-407 - Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status auprès d'un agent consulaire ou d'immigration américain, or 2) la date à laquelle vous avez fait l'objet d'une ordonnance administrative finale d'expulsion des États-Unis en vertu de la loi IN et avez effectivement quitté les États-Unis, or où 3) un double résident des États-Unis et le pays de nouvelle résidence ont une convention fiscale avec les États-Unis, vous êtes résident de ce nouveau pays et avez rempli le(s) formulaire(s) 8833, Treaty Based Return Position Disclosure Under Section 6114 or 7701( b) et déposer le formulaire 8854 - Déclaration initiale et annuelle d'expatriation.
TAXE D'EXPATRIATION :
(*****Nouvelle taxe een vigueur le 17 juin 2008) Nouveau IRC Sec. 877A- Responsabilité fiscale de l'expatriation- :
Nouvelle expatriation - Taxe de sortie Mark-to-Market :
***** À compter du 17 juin 2008, conformément à la loi The Heroes Earnings and Assistance Relief Act de 2008, IRC Section 877A - Les responsabilités fiscales de l'expatriation ont été ajoutées pour mettre en œuvre l'abolition des règles d'expatriation en ce qui concerne le dépôt des déclarations de revenus aux États-Unis pendant une période de dix (10) ans, à remplacer par un impôt de sortie unique sur la valeur de marché sur le gain net non réalisé d'un particulier sur la propriété au-delà d'une limite d'exonération spécifiée, à compter de la veille de la date d'expatriation.
Ces nouvelles règles alignent les États-Unis sur les règles fiscales similaires dans d'autres pays signataires d'une convention fiscale. Par conséquent, si ces personnes satisfont aux règles d'expatriation, c'est-à-dire qu'elles sont des « expatriés couverts », elles seront désormais traitées comme si elles avaient vendu (réputée vente) tous leurs biens à leur juste valeur marchande la veille de la date d'expatriation.
L'impôt sur la valeur de marché est appliqué aux gains latents nets de la propriété dans la mesure où ceux-ci excèdent 910 000 $ pour 2026 (890 000 $ pour 2025, 866 000 $ pour 2024, 821 000 $ pour 2023, 767 000 $ pour 2022, 744 000 $ pour 2021, 737 000 $ pour 2020, 725 000 $ pour 2019, 713 000 $ pour 2018, 699 000 $ pour 2017, 693 000 $ pour 2016, 690 000 $ pour 2015, 680 000 $ pour 2014, 668 000 $ pour 2013 et 651 000 $ pour 2024). 2012) par rapport au montant d'exclusion initial de 600 000 $ en 2008, date à laquelle la loi a été mise en œuvre pour la première fois.
Ce montant d'exclusion doit être attribué à tous les biens immobiliers à plus-value construite soumis au régime de la valeur de marché et détenus par l'expatrié couvert la veille de l'expatriation, que l'expatrié soit ou non expatrié couvert fait le choix (comme ci-dessous) de reporter l'impôt à l'égard de tout bien. Plus précisément, l'exclusion doit d'abord être attribuée au prorata à chacun des biens à gain intégré en multipliant l'exclusion par le ratio du gain intégré par actif sur le total des gains intégrés de tous les actifs. L'exclusion attribuée ne peut pas dépasser le gain intégré par actif. Si les gains intégrés de tous les actifs sont inférieurs à l'exclusion totale, l'exclusion est limitée à ce montant total de gain intégré.
L'exclusion est une fois par vie; cependant, toute exclusion initiale non utilisée, sujette à une exclusion ajustée en fonction de l'inflation des années futures, peut être appliquée à une deuxième expatriation.
Les gains provenant des ventes réputées doivent être pris en compte pour l'année d'imposition de la vente réputée. Les pertes réputées sont traitées en vertu de la loi et des règlements IRC existants.
Step-up en base- Aux fins de la détermination de l'impôt imposé, une règle de base progressive s'applique aux biens qui étaient détenus par un particulier à la date à laquelle le particulier est devenu un étranger résident américain (au sens de l'article 7701(b) du Code). Le particulier est considéré comme ayant une base à cette date d'au moins la juste valeur marchande du bien à cette date. Cependant, l'individu peut faire un choix irrévocable pour que cette règle ne s'applique pas propriété par propriété et cette règle ne s'appliquera pas aux intérêts immobiliers américains et aux biens détenus ou utilisés dans le cadre de la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis. À moins que, dans ce dernier cas, la personne ne soit un résident d'un pays signataire d'un traité avec les États-Unis et que l'étranger non résident détienne le bien en rapport avec l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis qui était non exploitée par l'intermédiaire d'un établissement stable aux États-Unis
Exceptions Mark-to-market-:
1) Éléments de rémunération différée admissibles (par IRC Sec 219(g)(5) - tous les plans de retraite qualifiés liés au travail de base - Plans de participation aux bénéfices, y compris 401(k)/ 403(b)/ Plans et contrats de rente, SEP, comptes de retraite simples, intérêts régimes de retraite étrangers ou régimes ou programmes de retraite similaires, tout élément de rémunération différée qualifiée 'substantiellement acquis'- les options qualifiées ou non qualifiées, les attributions d'actions restreintes, les droits d'appréciation des actions ou IRC Sec 83)- sont soumis à une retenue à la source de 30 % et faisant une renonciation irrévocable à tout droit de réclamer une réduction de la retenue en vertu de tout traité avec les États-Unis,
2) Éléments de rémunération différée inadmissibles- tout élément non couvert ou mentionné ci-dessus en tant que rémunération différée éligible - considéré comme ayant reçu la valeur actualisée des avantages accumulés la veille de l'expatriation,
3) Intérêts dans des fiducies non cédantes - national ou étranger – soumis à une retenue à la source de 30 % et faisant une renonciation irrévocable à tout droit de réclamer une réduction de la retenue en vertu de tout traité avec les États-Unis et
4) Comptes à impôt différé spécifiés– (selon IRC Sec 408(a) ou (b) Comptes de retraite individuels ou rentes, mais pas 408(k) ou (p), plans IRC Sec 529, Coverdell, HSA ou Archer MSA)- considéré comme recevant une distribution de la totalité de votre intérêt dans le compte la veille de l'expatriation.
Les éléments 1 et 3 ci-dessus sont soumis à une retenue à la source. Les postes 2 et 4 sont soumis à taxation immédiate comme précisé ci-dessus.
Dans les quatre (4) cas, le formulaire W-8CE, Avis d'expatriation et de renonciation aux avantages du traité, doit être fourni aux payeurs des quatre (4) éléments ci-dessus pour les informer de leurs responsabilités de retenue de 30 % ou demander le présent la valeur ou la valeur de l'intégralité de l'intérêt du particulier, de sorte que le montant approprié de revenu puisse être inclus lors de la production de la déclaration de revenus et l'impôt résultant payé.
Les définitions spécifiques des éléments 1 à 4 mentionnés ci-dessus peuvent être trouvées dans l'avis IRS 2009-85, pages 26 à 31.
Aucune pénalité fiscale de distribution anticipée en vertu de l'article 72(t) de l'IRC ne sera imposée en conséquence de ce qui précède.
Déclaration de taxe d'expatriation- tout expatrié couvert soumis à la taxe de mise sur le marché doit remplir le formulaire 1040 (si l'expatriation a lieu le 31 décembre) ou le double statut 1040NR avec le formulaire 1040, selon le cas, et joindre le formulaire 8854, déclaration d'expatriation initiale et annuelle.
Une fois la vente effective du bien réalisée, des ajustements sont apportés au montant du gain ou de la perte réellement constaté(e) afin de tenir compte du gain ou de la perte tel qu'il est déterminé en vertu de ces nouvelles règles d'évaluation à la valeur de marché, sans égard aux 910 000 $ pour 2026 (890 000 $ pour 2025, 866 000 $ pour 2024, 821 000 $ pour 2023, 767 000 $ pour 2022, 744 000 $ pour 2021, 737 000 $ pour 2020, 725 000 $ pour 2019, 713 000 $ pour 2018, 699 000 $ pour 2017, 693 000 $ pour 2016, 690 000 $ pour 2015, 680 000 $ pour 2014). 668 000 $ pour 2013 et 651 000 $ pour 2012) par rapport à l'exclusion initiale de 600 000 $ de 2008.
Report de paiement de l'impôt- :
La possibilité existe pour un particulier de choisir, par un accord de report d'impôt avec l'IRS, de différer le paiement de la taxe au prix du marché imposée sur les ventes réputées, où des intérêts au taux prescrit s'appliqueraient. Le choix est irrévocable et se fait propriété par propriété. Le formulaire 8854, Déclaration d'expatriation initiale et annuelle, doit être déposé pour toutes les années jusqu'au moment où le montant total de l'impôt différé et des intérêts est payé.
En vertu de cet accord d'ajournement, l'impôt différé attribuable au bien est dû au plus tôt : i) volontaire, ii) lorsque la déclaration est due pour l'année d'imposition au cours de laquelle le bien est effectivement cédé ou iii) au décès.
Cependant, une garantie acceptable doit être fournie au secrétaire, qui comprend une caution ou une autre forme de garantie, y compris des lettres de crédit, et être conditionnée au paiement du montant de la taxe due, plus les intérêts, et doit être conforme aux exigences réglementaires, y compris être acceptée par le secrétaire. Ce choix est effectué sur le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation. De plus, vous devez faire une renonciation irrévocable à tout droit en vertu de tout traité avec les États-Unis, qui empêcherait l'évaluation ou la perception de la taxe de mise sur le marché.
Ces procédures sont traitées par l'avis IRS 2009-85 page 18, avec un exemple d'accord à l'annexe A à déposer avant la date d'échéance de la déclaration qui comprend la veille de la date d'expatriation. L'expatrié concerné doit joindre une copie de la demande de report à sa déclaration de revenus la veille de la date d'expatriation et peut déposer cette demande en même temps que ladite déclaration de revenus.
L'accord est déposé et organisé par l'IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court, Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, numéro de téléphone 954-423-7344.
De plus, l'expatrié couvert doit nommer un agent américain pour accepter les communications de l'IRS, pour permettre une application rapide et faciliter généralement la mise en œuvre. L'expatrié et l'agent couverts doivent conclure un accord contraignant, par exemple à l'annexe B de l'avis IRS 2009-85. Cette entente doit être jointe à la demande de report. Si l'agent américain démissionne ou résilie autrement, l'expatrié couvert doit en informer l'IRS dans les 90 jours à Advisory, 7850 SW 6th Court, Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202. Sous réserve des dispositions de la page 20 de l'avis IRS 2009-85.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
Seven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
Il peut être joint au : Tél : (212) 714-1805, Fax : (212) 714-6654
Email: [email protected]
Site Web: www.protaxconsulting.com