22 février 2026
par : Marc J. Strohl, CPA
Services de conseil Protax Inc.
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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations que les citoyens américains doivent prendre en compte avant de choisir de renoncer à la citoyenneté américaine ou à la résidence permanente légale. Cet article n'a pas pour but de vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, il vous fournira certainement les connaissances techniques nécessaires pour déterminer si votre préparateur fiscal américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.
Expatriation Après le 16 juin 2008 :
En vigueur le 16 juin 2008 (règles différentes appliquées à l'expatriation : 1) avant le 4 juin 2004, 2) Entre le 3 juin 2004 et le 17 juin 2008 et 3) après le 16 juin 2008 conformément à l'avis IRS 2009-85, émanant de l'article 804 de l'American Jobs Creation Act de 2004, puis en vigueur le 17 juin 2008 conformément à la loi The Heroes Earnings and Assistance Relief Act de 2008) IRC Section 877 - Expatriation pour éviter l'impôt - et formulaire 8854 - Déclaration d'expatriation initiale et annuelle – les exigences de déclaration ont été modifiées et l'article 877A – Responsabilités fiscales de l'expatriation a été ajouté.
L'expatriation est définie comme suit : 1) s'appliquant aux citoyens américains (en déposant le DS-4083 - Certificat de perte de nationalité des États-Unis) ou 2) Résidents permanents légaux (« titulaires de la carte verte ») qui sont des résidents de longue durée (LTR) ( en déposant I-407- Record of Abandon of Legal Permanent Resident Status), qui ont respectivement renoncé à leurs statuts.
Un résident de longue durée (LTR) est défini comme un résident permanent légal dont le statut a été détenu pendant au moins une partie de 8 des 15 dernières années fiscales se terminant par l'année de résidence. Ne comptez aucune année d'imposition où vous avez été traité comme un résident fiscal d'un pays étranger qui a conclu une convention fiscale avec les États-Unis et où vous ne renoncez pas aux avantages de la convention.
Si vous remplissez les conditions 1) ou 2) ci-dessus, les règles d'expatriation s'appliqueront et vous serez considéré comme un « expatrié couvert » si l'une des conditions suivantes est remplie : 1) Votre impôt sur le revenu net annuel moyen pour les 5 années précédant la date d'expatriation est supérieur à 211 000 $ pour 2026 (206 000 $ pour 2025, 201 000 $ pour 2024, 190 000 $ pour 2023, 178 000 $ pour 2022, 172 000 $ pour 2021, 171 000 $ pour 2020, 168 000 $ pour 2019, 165 000 $ pour 2018, 162 000 $ pour 2017, 161 000 $ pour 2016, 160 000 $ pour 2027). 2015, 157 000 $ pour 2014, 155 000 $ pour 2013 et 151 000 $ pour 2012), ou 2) Votre valeur nette est de 2 millions ou plus à la date d'expatriation ou 3) (à compter du 3 juin 2004) vous ne certifiez pas sur le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, que vous avez respecté toutes les obligations fiscales fédérales américaines pour les 5 années précédant la date d'expatriation.
À compter du 3 juin 2004, il n'existe plus de « présomption » de motivation fiscale et, par conséquent, vous ne pouvez plus demander de décision anticipée pour éviter l'application de l'article 877 du Code des impôts internes (IRC). Si vous remplissez ces conditions après le 16 juin 2008, vous êtes désormais soumis aux dispositions relatives à l'expatriation prévues aux articles 877 et 877A de l'IRC.
Exceptions- *****Nouveau en vigueur après le 16 juin 2008- changements de définition :
Une exception (en vigueur à compter du 3 juin 2004) aux règles d'expatriation s'applique aux citoyens ayant une double nationalité et à certains mineurs, comme suit (toutefois, le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation, attestation concernant la conformité fiscale fédérale américaine pour les 5 dernières années doit toujours être fourni, en plus des 5 dernières années de déclarations fiscales américaines) :
1) Double nationalité : une personne ayant la double nationalité à la naissance et la double nationalité américaine, qui conserve la citoyenneté de cet autre pays, y est imposée en tant que résident et n’a pas résidé aux États-Unis pendant plus de 10 ans au cours des 15 dernières années.
2) Certains mineurs - définis comme : expatriation avant 18 ans et demi et qui résidaient aux États-Unis depuis moins de 10 ans avant l'expatriation.
Date d'entrée en vigueur de l'expatriation - *****Nouvelle entrée en vigueur après le 16 juin 2008 :
Vous êtes considéré comme expatrié à la date à laquelle vous renoncez à la citoyenneté américaine (en remplissant le formulaire INS DS 4083) ou à la date à laquelle vous mettez fin à votre résidence permanente légale (en remplissant le formulaire INS I-407). Depuis le 16 juin 2008, il n'est plus nécessaire de remplir le formulaire 8854, Déclaration d'expatriation initiale et annuelle, pour établir une date d'expatriation effective.
Anciens citoyens américains - Vous êtes considéré comme ayant renoncé à votre citoyenneté américaine à la première des dates suivantes : 1) la date à laquelle vous renoncez à la citoyenneté américaine devant un agent diplomatique ou consulaire des États-Unis (à condition que cette date soit suivie de la délivrance par l'INS du formulaire DS 4083, certificat de perte de nationalité des États-Unis), ou 2) la date à laquelle vous fournissez au Département d'État une déclaration signée de renonciation volontaire à la nationalité américaine (à condition que cette déclaration soit suivie de la délivrance du formulaire DS 4083, certificat de perte de nationalité des États-Unis), ou 3) la date à laquelle le Département d'État délivre le formulaire INS 4083, certificat de perte de nationalité des États-Unis, ou 4) la date à laquelle un tribunal américain annule votre certificat de naturalisation.
Anciens résidents de longue durée - Si vous êtes un résident de longue durée (LTR), vous êtes considéré comme ayant mis fin à votre résidence permanente légale à la première des dates suivantes : 1) la date à laquelle vous renoncez volontairement à votre « carte verte » en déposant auprès du DHS INS le formulaire I-407 - Déclaration d'abandon du statut de résident permanent légal - auprès d'un agent consulaire ou d'immigration américain, ou 2) la date à laquelle vous faites l'objet d'une ordonnance administrative définitive d'éloignement des États-Unis en vertu de la loi IN et que vous quittez effectivement les États-Unis, ou 3) si vous êtes un double résident des États-Unis et que le pays de votre nouvelle résidence a une convention fiscale avec les États-Unis, vous êtes résident de ce nouveau pays et avez déposé le(s) formulaire(s) 8833, Déclaration de position fiscale fondée sur une convention fiscale en vertu de l'article 6114 ou 7701(b) et le formulaire 8854 - Déclaration initiale et annuelle d'expatriation.
TAXE D'EXPATRIATION :
(*****Nouvelle taxe een vigueur le 17 juin 2008) Nouveau IRC Sec. 877A- Responsabilité fiscale de l'expatriation- :
Nouvelle expatriation - Taxe de sortie Mark-to-Market :
***** À compter du 17 juin 2008, conformément à la loi The Heroes Earnings and Assistance Relief Act de 2008, IRC Section 877A - Les responsabilités fiscales de l'expatriation ont été ajoutées pour mettre en œuvre l'abolition des règles d'expatriation en ce qui concerne le dépôt des déclarations de revenus aux États-Unis pendant une période de dix (10) ans, à remplacer par un impôt de sortie unique sur la valeur de marché sur le gain net non réalisé d'un particulier sur la propriété au-delà d'une limite d'exonération spécifiée, à compter de la veille de la date d'expatriation.
Ces nouvelles règles alignent les États-Unis sur les règles fiscales similaires dans d'autres pays signataires d'une convention fiscale. Par conséquent, si ces personnes satisfont aux règles d'expatriation, c'est-à-dire qu'elles sont des « expatriés couverts », elles seront désormais traitées comme si elles avaient vendu (réputée vente) tous leurs biens à leur juste valeur marchande la veille de la date d'expatriation.
L'impôt sur la valeur de marché est appliqué aux gains latents nets de la propriété dans la mesure où ceux-ci excèdent 910 000 $ pour 2026 (890 000 $ pour 2025, 866 000 $ pour 2024, 821 000 $ pour 2023, 767 000 $ pour 2022, 744 000 $ pour 2021, 737 000 $ pour 2020, 725 000 $ pour 2019, 713 000 $ pour 2018, 699 000 $ pour 2017, 693 000 $ pour 2016, 690 000 $ pour 2015, 680 000 $ pour 2014, 668 000 $ pour 2013 et 651 000 $ pour 2024). 2012) par rapport au montant d'exclusion initial de 600 000 $ en 2008, date à laquelle la loi a été mise en œuvre pour la première fois.
Ce montant d'exclusion doit être réparti entre tous les biens immobiliers présentant une plus-value latente, soumis au régime d'évaluation à la valeur de marché et détenus par l'expatrié concerné la veille de son expatriation, que ce dernier ait ou non opté (voir ci-dessous) pour le report d'imposition de certains biens. Plus précisément, l'exclusion doit d'abord être répartie au prorata entre chaque bien immobilier présentant une plus-value latente, en multipliant l'exclusion par le ratio de la plus-value latente par bien sur le total des plus-values latentes de tous les biens. L'exclusion répartie ne peut excéder la plus-value latente par bien. Si le total des plus-values latentes de tous les biens est inférieur à l'exclusion totale, cette dernière est limitée à ce montant total.
L'exclusion est une fois par vie; cependant, toute exclusion initiale non utilisée, sujette à une exclusion ajustée en fonction de l'inflation des années futures, peut être appliquée à une deuxième expatriation.
Les gains provenant des ventes réputées doivent être pris en compte pour l'année d'imposition de la vente réputée. Les pertes réputées sont traitées en vertu de la loi et des règlements IRC existants.
Réévaluation de la base imposable : Pour le calcul de l’impôt applicable, une règle de réévaluation de la base imposable s’applique aux biens détenus par une personne physique à la date à laquelle celle-ci est devenue résidente permanente des États-Unis (au sens de l’article 7701(b) du Code). La base imposable de cette personne est réputée, à cette date, au moins égale à la juste valeur marchande du bien. Toutefois, la personne peut opter irrévocablement pour que cette règle ne s’applique pas à chaque bien individuellement. Cette règle ne s’applique pas aux biens immobiliers situés aux États-Unis ni aux biens détenus ou utilisés dans le cadre d’une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis, sauf si, dans ce dernier cas, la personne physique était résidente d’un pays signataire d’un traité avec les États-Unis et que le bien était détenu dans le cadre d’une activité commerciale ou industrielle exercée aux États-Unis sans établissement stable aux États-Unis.
Exceptions Mark-to-market-:
1) Les éléments de rémunération différée admissibles (conformément à l'article 219(g)(5) de l'IRC - tous les régimes de retraite qualifiés de base liés au travail - les régimes de participation aux bénéfices, y compris les régimes et contrats 401(k)/403(b)/de rente, les SEP, les comptes de retraite simplifiés, les intérêts des régimes de retraite étrangers ou des régimes ou programmes de retraite similaires, tout élément de rémunération différée qualifiée « substantiellement acquis » - les options qualifiées ou non qualifiées, les attributions d'actions restreintes, les droits d'appréciation d'actions ou l'article 83 de l'IRC) - sont soumis à une retenue à la source de 30 % et toute renonciation irrévocable à un droit de réclamer une réduction de la retenue à la source en vertu d'un traité avec les États-Unis ,
2) Éléments de rémunération différée non admissibles - tout élément non couvert ou mentionné ci-dessus comme rémunération différée admissible - traité comme ayant reçu la valeur actuelle des avantages accumulés la veille de l'expatriation ,
3) Intérêts dans des fiducies non constituées en société – nationales ou étrangères – soumis à une retenue à la source de 30 % et constituant une renonciation irrévocable à tout droit de réclamer une réduction de cette retenue en vertu de tout traité conclu avec les États-Unis et
4) Comptes à imposition différée spécifiques – (conformément à l’article 408(a) ou (b) de l’IRC, comptes de retraite individuels ou rentes, mais pas les 408(k) ou (p), les plans de l’article 529 de l’IRC, les Coverdell, les HSA ou les Archer MSA) – traités comme recevant une distribution de votre participation totale dans le compte la veille de l’expatriation.
Les éléments 1 et 3 ci-dessus sont soumis à une retenue à la source. Les postes 2 et 4 sont soumis à taxation immédiate comme précisé ci-dessus.
Dans les quatre (4) cas, le formulaire W-8CE, Avis d'expatriation et de renonciation aux avantages du traité, doit être fourni aux payeurs des quatre (4) éléments ci-dessus pour les informer de leurs responsabilités de retenue de 30 % ou demander le présent la valeur ou la valeur de l'intégralité de l'intérêt du particulier, de sorte que le montant approprié de revenu puisse être inclus lors de la production de la déclaration de revenus et l'impôt résultant payé.
Les définitions spécifiques des éléments 1 à 4 mentionnés ci-dessus peuvent être trouvées dans l'avis IRS 2009-85, pages 26 à 31.
Aucune pénalité fiscale de distribution anticipée en vertu de l'article 72(t) de l'IRC ne sera imposée en conséquence de ce qui précède.
Déclaration fiscale d'expatriation - tout expatrié couvert soumis à l'impôt sur la valeur marchande doit déposer le formulaire 1040 (si l'expatriation a lieu le 31 décembre) ou le formulaire 1040NR à double statut avec le formulaire 1040, selon le cas, et joindre le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation.
Une fois la vente effective du bien réalisée, des ajustements sont apportés au montant du gain ou de la perte réellement constaté(e) afin de tenir compte du gain ou de la perte tel qu'il est déterminé en vertu de ces nouvelles règles d'évaluation à la valeur de marché, sans égard aux 910 000 $ pour 2026 (890 000 $ pour 2025, 866 000 $ pour 2024, 821 000 $ pour 2023, 767 000 $ pour 2022, 744 000 $ pour 2021, 737 000 $ pour 2020, 725 000 $ pour 2019, 713 000 $ pour 2018, 699 000 $ pour 2017, 693 000 $ pour 2016, 690 000 $ pour 2015, 680 000 $ pour 2014). 668 000 $ pour 2013 et 651 000 $ pour 2012) par rapport à l'exclusion initiale de 600 000 $ de 2008.
Report de paiement de l'impôt- :
La possibilité existe pour un particulier de choisir, par un accord de report d'impôt avec l'IRS, de différer le paiement de la taxe au prix du marché imposée sur les ventes réputées, où des intérêts au taux prescrit s'appliqueraient. Le choix est irrévocable et se fait propriété par propriété. Le formulaire 8854, Déclaration d'expatriation initiale et annuelle, doit être déposé pour toutes les années jusqu'au moment où le montant total de l'impôt différé et des intérêts est payé.
En vertu de cet accord d'ajournement, l'impôt différé attribuable au bien est dû au plus tôt : i) volontaire, ii) lorsque la déclaration est due pour l'année d'imposition au cours de laquelle le bien est effectivement cédé ou iii) au décès.
Cependant, une garantie acceptable doit être fournie au secrétaire, qui comprend une caution ou une autre forme de garantie, y compris des lettres de crédit, et être conditionnée au paiement du montant de la taxe due, plus les intérêts, et doit être conforme aux exigences réglementaires, y compris être acceptée par le secrétaire. Ce choix est effectué sur le formulaire 8854, Déclaration initiale et annuelle d'expatriation. De plus, vous devez faire une renonciation irrévocable à tout droit en vertu de tout traité avec les États-Unis, qui empêcherait l'évaluation ou la perception de la taxe de mise sur le marché.
Ces procédures sont traitées par l'avis IRS 2009-85 page 18, avec un exemple d'accord à l'annexe A à déposer avant la date d'échéance de la déclaration qui comprend la veille de la date d'expatriation. L'expatrié concerné doit joindre une copie de la demande de report à sa déclaration de revenus la veille de la date d'expatriation et peut déposer cette demande en même temps que ladite déclaration de revenus.
L'accord est déposé et organisé par l'IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, numéro de téléphone 954-423-7344.
De plus, l'expatrié concerné doit désigner un agent américain chargé de recevoir les communications de l'IRS, afin de permettre une application rapide des mesures et d'en faciliter la mise en œuvre. L'expatrié concerné et son agent doivent conclure une convention exécutoire, dont un exemple figure à l'annexe B de l'avis 2009-85 de l'IRS. Cette convention doit être jointe à la demande de report. En cas de démission ou de cessation de fonctions de l'agent américain, l'expatrié concerné doit en informer l'IRS dans un délai de 90 jours à l'adresse suivante : Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, Florida 33324-3202. Conformément aux dispositions de la page 20 de l'avis 2009-85 de l'IRS.
Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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