بقلم بول بونر
بحلول هذا الوقت، يكون ممارسو الضرائب من المحاسبين القانونيين المعتمدين قد قاموا بتشغيل برامج إعداد الإقرارات الضريبية، وتثبيت التحديثات، وتدريب الموظفين، وإعداد مكاتبهم الضريبية لبدء إعداد إقرارات السنة الضريبية 2015. (وإذا كانت هذه البرامج تسبب لهم مشاكل، فقد يرغبون في الاطلاع على " استطلاع برامج الضرائب لعام 2015 "، مجلة المحاسبة ، سبتمبر 2015، صفحة 24).
إن المشكلة شبه الدائمة المتمثلة في إقرار الكونغرس لأحكام التمديد في أواخر ديسمبر وأحيانًا بعد ذلك - بعد الموعد النهائي للطباعة لهذه المقالة - ربما يكون من الأفضل معالجتها هنا ببساطة عن طريق تنبيه المحاسبين القانونيين المعتمدين إلى قائمة العناصر التي قد تكون متاحة أو غير متاحة لإقرارات السنة الضريبية 2015 واقتراح عليهم مراجعة موجز الأخبار الضريبية اليومي على موقع thetaxadviser.com وأخبار الضرائب والمحاسبة الأخرى على موقع journalofaccountancy.com للحصول على التحديثات.
تم تجديد عشرات الأحكام التمديدية هذه - التي تتراوح بين مصالح محلية كإعفاء إنتاج الفحم في الهند، وأحكام ذات نطاق أوسع كحدود الإنفاق السخية المنصوص عليها في المادة 179 - آخر مرة بموجب قانون منع زيادة الضرائب لعام 2014، القانون العام 113-295 ، في 19 ديسمبر 2014 ، ولكن فقط للسنة الضريبية 2014. (للاطلاع على قائمة كاملة بالأحكام، انظر " الأحكام الضريبية المنتهية الصلاحية: لا أمل في الخلاص؟ "، موقع Tax Insider ). وبالتالي، لم يكن دافعو الضرائب على دراية بإمكانية الاستفادة من هذه الأحكام خلال معظم أو كل عام 2015. في أوائل أكتوبر، راسل المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين رؤساء لجان الضرائب في الكونغرس ، حثًّا إياهم على الإسراع في حل هذا الغموض، وموضحًا الضرر الذي لحق بدافعي الضرائب والممارسين وإدارة الضرائب جراء التمديدات المتأخرة بأثر رجعي (الرسالة متاحة على موقع aicpa.org ).
مع ذلك، فإن بعض التغييرات التي طرأت على السنة الضريبية 2015، وإن كانت أقل أهمية من التمديدات الأكثر شيوعًا أو التي تُراعي مصلحة دافعي الضرائب ، تستدعي التذكير بها عند استكمال نماذج تنظيم الضرائب للعملاء وبدء المحاسبين القانونيين المعتمدين في ملء الفراغات في الإقرارات الضريبية. للاطلاع على مرجع سهل الاستخدام يتضمن مجموعة واسعة من المبالغ القياسية المُحدَّثة للسنة الضريبية 2015، بما في ذلك جداول معدلات الضرائب العامة والخصومات والإعفاءات والقيود وعتبات ونطاقات التخفيض التدريجي الشائعة، يُرجى مراجعة الدليل السريع المُرفق بهذه المقالة. هناك تغييرات أخرى ستطرأ في السنوات الضريبية اللاحقة، ولكن من المفيد ملاحظتها والاستعداد لها الآن.
تم تضمين العديد من الأحكام الجديدة في قانون تمديد التفضيلات التجارية لعام 2015 (قانون التجارة)، PL 114 – 27 .
الائتمان الضريبي للأطفال غير قابل للاسترداد إذا كان باستثناء الدخل الأجنبي أو تكاليف السكن: تعديل القسم 807 من قانون التجارة قانون ثانية. 24 (د) لرفض استرداد جزء من الائتمان الضريبي للطفل لدافعي الضرائب الذين يختارون استبعاد أي مبلغ من الدخل الإجمالي بموجب Sec. 911 للسنة الضريبية ، ساري المفعول للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2014. وبالتالي ، إذا طالب العميل بدخل أجنبي مكتسب أو استبعاد سكن أجنبي ولم يتم تنفيذ ائتمان ضريبي للأطفال قابل للاسترداد ، فيجب ألا يحاول CPA تجاوز برامجهم هنا هو مصدر الغموض.
بيان المستفيد مطلوب للحصول على المزايا الضريبية التعليمية: من التغييرات الأخرى في قانون التجارة، والتي ستؤثر في نهاية المطاف على عدد كبير من دافعي الضرائب، اشتراط حصول دافعي الضرائب المطالبين بائتمان أو خصم ضريبي للتعليم العالي على النموذج 1098 - T ، بيان الرسوم الدراسية ، الذي يتضمن جميع المعلومات المطلوبة في النموذج. وبما أن هذا الشرط ساري المفعول للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 29 يونيو 2015، فلن يؤثر عمومًا على الإقرارات الضريبية الفردية لعام 2015، ولكن قد يكون التواصل مع العملاء خلال موسم الضرائب الحالي فرصة مناسبة للمحاسبين القانونيين المعتمدين لتذكيرهم بضرورة التأكد من استلامهم النموذج في مطلع العام المقبل من المؤسسات التعليمية إذا كانوا يرغبون في المطالبة بائتمان أو خصم ضريبي لعام 2016.
قد يلاحظ الطلاب الأجانب في الولايات المتحدة محاولة من مدارسهم للحصول على رقم تعريف دافع الضرائب (TIN) الخاص بهم أو التحقق منه لهذا الغرض؛ حيث أن قاعدة خاصة، سارية المفعول بالنسبة للإقرارات والبيانات المطلوبة تقديمها أو توفيرها بعد 31 ديسمبر 2015، تعفي المؤسسات التعليمية من العقوبات المفروضة على عدم تقديم النموذج 1098 - T لمجرد عدم تقديم رقم تعريف دافع الضرائب (TIN) دقيق في النموذج أو أي بيان آخر مطلوب بموجب المادة 6050S، ولكن فقط إذا شهدت المؤسسة تحت طائلة عقوبة الحنث باليمين بأنها طلبت رقم تعريف دافع الضرائب (TIN) من الطالب بشكل صحيح وأنها امتثلت للمعايير المطلوبة للحصول على الرقم وفقًا للوائح وزارة الخزانة (والتي لم يتم إصدارها حتى وقت كتابة هذا التقرير).
الإبلاغ المتسق عن أساس التكلفة بين التركة والشخص الذي يرث العقار من المتوفى: أدخل قانون النقل البري وتحسين خيارات الرعاية الصحية للمحاربين القدامى لعام 2015 (قانون النقل)، PL 114 – 41 ، قاعدةً لتوحيد أساس التكلفة لبعض الممتلكات الموروثة. بالنسبة للممتلكات التي يُقدَّم بشأنها إقرار ضريبة التركات بعد 31 يوليو 2015، والتي أدى إدراجها في تركة المتوفى إلى زيادة الالتزام بضريبة التركات (بعد تخفيضها بالائتمانات المسموح بها)، لا يجوز أن يتجاوز أساس تكلفة العقار في يد الشخص الذي يرثه من المتوفى إما (1) قيمة العقار التي حُدِّدت قيمتها النهائية لأغراض ضريبة التركات، أو (2) بالنسبة لأي عقار غير موصوف في (1)، قيمته كما هو مُحدَّد في بيان مُقدَّم إلى مصلحة الضرائب الأمريكية والمستلم بموجب المادة 6035 الجديدة.
بموجب المادة 6035(أ)(2)، تُقدَّم البيانات إلى أي شخص له مصلحة قانونية أو انتفاعية في العقار الذي يتعلق به إقرار ضريبة التركات. هذه البيانات، التي يُفترض تقديمها في موعد أقصاه 30 يومًا من تاريخ تقديم إقرار ضريبة التركات أو الموعد النهائي لتقديمه (عادةً، تسعة أشهر من وفاة المتوفى، مع إمكانية تمديد الموعد ستة أشهر بناءً على طلب قبل تاريخ الاستحقاق، مع سداد المبلغ الصحيح المُقدَّر للضريبة)، لن تُستحق بأي حال من الأحوال قبل 29 فبراير 2016 (انظر الإشعار 2015-57 ). يجوز تعديل المعلومات الواردة في البيان من خلال بيان تكميلي يُقدَّم خلال 30 يومًا من تاريخ التعديل.
بموجب المادة 1014(و)(3)، يتم تحديد الأساس لأغراض (1) أعلاه، إذا: (1) تم إظهار القيمة في إقرار ضريبة التركات ولم تعترض مصلحة الضرائب الأمريكية على القيمة قبل انقضاء الوقت المحدد لتقييم ضريبة التركات (عادةً ثلاث سنوات من تقديم الإقرار)؛ (2) تم تحديد القيمة من قبل محكمة أو بموجب تسوية مع مصلحة الضرائب الأمريكية؛ أو (3) تم تحديد القيمة من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية ولم يعترض عليها منفذ التركة.
ينبغي على دافعي الضرائب ومستشاريهم ملاحظة أنه على الرغم من تأجيل شرط تقديم البيان، فإن شرط اتساق الأساس الضريبي لم يتأخر. وبالتالي، من المحتمل، ما لم تقدم مصلحة الضرائب الأمريكية تسهيلات لدافعي الضرائب (إذ لا يُتوقع صدور اللوائح قبل أوائل عام 2016)، أن يؤثر هذا الشرط على إقرار ضريبة الدخل لعام 2015 الذي يُبلغ عن التصرف في ممتلكات موروثة ينطبق عليها البند 1014(و).
إلغاء قرار المحكمة العليا في قضية شركة هوم كونكريت آند سبلاي: في تعديل آخر لقانون النقل - قد يؤثر على إقرارات عام 2015 أو حتى ما قبلها - أوضح الكونغرس أنه عند تحديد ما إذا كان قانون التقادم لمدة ست سنوات لتقييم الضريبة بموجب المادة 6501(هـ) ينطبق على دافع الضرائب في حالة إغفال أكثر من 25% من إجمالي الدخل الموضح في الإقرار، فإن الإغفال يشمل التقليل من إجمالي الدخل نتيجة المبالغة في تقدير الأساس. وبذلك، نقض الكونغرس قرار المحكمة العليا في قضية هوم كونكريت آند سبلاي ، 132 إس. سي. تي. 1836 (2012)، والذي ينص على أن المبالغة في تقدير أساس الأصل المتصرف فيه لا يُعد إغفالًا من إجمالي الدخل لأغراض تحديد ما إذا كانت فترة التقادم الممتدة تنطبق (انظر " إغفالات إجمالي الدخل وفترة تقييم الضريبة لمدة ست سنوات "، مجلة المحاسبة ، فبراير 2015، صفحة 54). ينطبق هذا التغيير على الإقرارات المقدمة بعد تاريخ سن قانون النقل (31 يوليو 2015) والإقرارات المقدمة في ذلك التاريخ أو قبله إذا لم تنته فترة التقادم المعمول بها بموجب المادة 6501 (بغض النظر عن التغيير الذي أجراه قانون النقل) قبل ذلك التاريخ.
تغييرات في مواعيد تقديم إقرارات الأعمال التجارية وإقرارات الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) وتمديداتها في السنة الضريبية 2016: مجموعة أخرى من التغييرات في قانون النقل، ومواعيد تقديم الإقرارات الجديدة، لا تؤثر على إقرارات عام 2015، ولكن بالنسبة للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2015، بالنسبة للمحاسبين القانونيين المعتمدين، وربما لعملاء الأعمال، فمن المرجح أن يكون لها تأثيرات كبيرة على التخطيط والجدولة. مرة أخرى، قد يكون موسم الضرائب هذا وقتًا مناسبًا لمناقشة هذا الموضوع مع هؤلاء العملاء. سيكون الموعد النهائي لتقديم الإقرارات للشركات التضامنية هو اليوم الخامس عشر من الشهر الثالث بعد نهاية السنة الضريبية، أي قبل شهر من الموعد الحالي، ليصبح مماثلاً لموعد تقديم الإقرارات للشركات المساهمة الصغيرة (S). كما ستحصل الشركات التضامنية على تمديد تلقائي لمدة ستة أشهر ، بدلاً من الأشهر الخمسة الحالية.
ابتداءً من السنة الضريبية 2016، سيتغير موعد تقديم الإقرارات الضريبية للشركات المساهمة التي تتبع السنة التقويمية من 15 مارس (أو، بالنسبة لمعظم الشركات ذات السنة الضريبية المالية، اليوم الخامس عشر من الشهر الثالث بعد نهاية سنتها الضريبية المالية) إلى 15 أبريل (أو، بالنسبة لمعظم الشركات ذات السنة الضريبية المالية، اليوم الخامس عشر من الشهر الرابع بعد نهاية السنة الضريبية). أما الشركات المساهمة التي تنتهي سنتها الضريبية في 30 يونيو، فستحتفظ بموعد 15 سبتمبر حتى السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025، حيث سيصبح موعد تقديم الإقرارات الضريبية حينها 15 أكتوبر.
علاوة على ذلك ، بدءًا من السنة الضريبية 2016 ، سيكون للشركات التي تنتهي في 30 يونيو فترة تمديد لمدة سبعة أشهر ، حتى 15 أبريل. التقويم السنوي -عام ستستمر الشركات C في الحصول على تاريخ استحقاق ممتد 15 سبتمبر (أي بدءًا من السنة الضريبية 2016 ، خمسة أشهر) حتى السنة الضريبية 2026 وبعد ذلك ، عندما يكون لديهم أيضًا ستة-شهر فترة التمديد ، حتى 15 أكتوبر. ستة-شهر امتداد). خجول؟ انظر AICPA اتفاق السلام الشامل من الداخل البند وصف التغييرات وكيف يمكن أن تساعد دافعي الضرائب والمعدين (ودور AICPA في الدعوة للتغييرات) ، مع مخطط ملخص سهل للتغييرات في aicpa.org.
بالنسبة لدافعي الضرائب الأفراد، ستكون نماذج FinCEN رقم 114، الخاصة بتقارير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR)، والمستحقة في السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2015، مستحقة في 15 أبريل، بالتزامن مع الإقرارات الضريبية الفردية، بدلاً من 30 يونيو كما كان سابقاً. كما سيُمنح، ولأول مرة، تمديداً لمدة ستة أشهر لتقديم تقارير FBAR . وبالنسبة لدافعي الضرائب الملزمين بتقديم تقرير FBAR لأول مرة، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) التنازل عن أي غرامة لعدم تقديم طلب التمديد أو تقديمه في الوقت المحدد.
الاحتيال في سرقة الهوية: تقريبا اثنان-الثلثين من معدي الضرائب CPA استجابة ل جوفاأفاد أحدث استطلاع لبرنامج الضرائب أن واحدًا أو أكثر من عملائهم قد وقع ضحية الاحتيال الضريبي لسرقة الهوية ("مسح البرامج الضريبية لعام 2015" جوفا، سبتمبر 2015 ، الصفحة 24) ، مما يعكس ما يُعرف على نطاق واسع بأنه مشكلة خطيرة ومتنامية. قال ما يقرب من 40 ٪ من المشاركين في الاستطلاع الذين أبلغوا عن بعض الإيذاء لسرقة الهوية بين عملائهم أن حل المشكلات كان صعبًا أو صعبًا للغاية. علاوة على ذلك ، يشير تقرير حديث قدمه إلى الكونغرس من قبل المحامية الوطنية لدافعي الضرائب نينا أولسون إلى أنه حتى دافعي الضرائب الذين لم تُسرق هوياتهم قد يتأثرون سلبًا بفلاتر مصلحة الضرائب لاكتشاف سرقة الهوية لأن هذه المرشحات تولد إيجابيات خاطئة. خلال موسم تقديم الملفات لعام 2015 ، أخر برنامج حماية دافعي الضرائب التابع لمصلحة الضرائب الأمريكية (TPP) أكثر من 1.5 مليون عملية إرجاع مع مطالبات استرداد بما قد يعكس احتمالية سرقة الهوية (اعتبارًا من 23 أبريل 2015) ، بزيادة 104٪ عن نفس الفترة من عام 2014. ومع ذلك ، من تلك المرتجعات التي تم وضع علامة عليها ، أكثر من صورة واحدة؟-ثلث تبين أنها إيجابية كاذبة ، أي استرداد شرعي المطالبات.
أُبلغ دافعو الضرائب الذين تأخرت مستحقاتهم الضريبية، في إشعار، بضرورة الاتصال بخط هاتف خدمة حماية دافعي الضرائب للتحقق من هويتهم، إلا أن الخدمة كانت متدنية المستوى، على غرار الخدمة التي عانى منها المتصلون بخط المساعدة العام لمصلحة الضرائب الأمريكية. لم يتمكن سوى 17% من المتصلين، في المتوسط، من التواصل مع موظف خدمة العملاء طوال موسم تقديم الإقرارات الضريبية، وانخفض هذا المتوسط إلى أقل من 10% لثلاثة أسابيع متتالية في فبراير. أما بالنسبة لمن تمكنوا من التواصل، فقد بلغ متوسط وقت الانتظار أكثر من ساعة خلال الأسبوع الأول من فبراير، ولم يقل عن 19.2 دقيقة في أي أسبوع بعد 3 يناير (انظر: خدمة مناصرة دافعي الضرائب، تقرير أهداف السنة المالية 2016 إلى الكونغرس ، المجلد 1، الصفحات 17 و25-26، متاح على الموقع الإلكتروني taxpayeradvocate.irs.gov ).
من المشجع أن نتصور أن مبادرات مصلحة الضرائب الأمريكية لتخصيص المزيد من الموظفين والموارد بشكل أكثر ذكاءً لتحسين كشف هذه الجرائم ومعالجتها، بالإضافة إلى مشروع "قمة الأمن" مع سلطات الضرائب في الولايات، ومزودي برامج الضرائب، وغيرهم من أصحاب المصلحة، ستجعل موسم تقديم الإقرارات الضريبية لعام 2016 أقل صعوبة. في أكتوبر، أعلنت مصلحة الضرائب الأمريكية أنها ستعتمد بعض توصيات قمة الأمن وتُفعّلها في الوقت المناسب لتحسين أمن هويات دافعي الضرائب وأنظمة بياناتها لهذا الموسم. مع ذلك، قد تحدث مشكلة أخرى. فقد تمكن مجرمون من اختراق تطبيق "الحصول على نسخة من الإقرار الضريبي" الإلكتروني التابع لمصلحة الضرائب الأمريكية العام الماضي، والوصول إلى معلومات حسابات أكثر من 300,000 ألف دافع ضرائب. يُفترض أنهم فعلوا ذلك بهدف استخدام تلك المعلومات لتقديم المزيد من طلبات استرداد الضرائب الاحتيالية.
قضايا مصلحة الضرائب ستة-أرقام أرقام التعريف الشخصية لحماية الهوية (IP PINs) لضحايا سرقة الهوية الضريبية. في موسم الإقرارات الضريبية 2014 ، أصدرت أكثر من 1.2 مليون منهم. في تحديث أكتوبر 2015 للأسئلة الشائعة على موقعه على الإنترنت (متاح على irs.gov، قامت مصلحة الضرائب الأمريكية بمراجعة إحدى سياساتها الخاصة بأرقام التعريف الشخصي IP لموسم الإيداع 2016 وما بعده. يجب على دافعي الضرائب الذين أصدروا رقم تعريف شخصي PIN لسنة ضريبية (إصدار واحد جديد لكل سنة تالية) استخدامه لتأكيد هويتهم في أي e-قدم الإقرار الضريبي لتلك السنة وأي إقرارات متأخرة تم تقديمها خلال تلك السنة التقويمية (ويجب استخدامها في أي ورقة-قدم العودة لتجنب التأخير). في السابق ، لم يكن من الضروري إدخال رقم التعريف الشخصي IP الصادر إلى دافع الضرائب المعال في الإقرار الذي يُطالب به هذا الفرد. ومع ذلك ، بدءًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2016 ، يجب استخدام أرقام التعريف الشخصي IP الخاصة بالمُعالين في جميع الحقول المطلوبة ، وإلا فسيكون العائد مرفوض.
اللوائح النهائية للممتلكات الملموسة: في حين أن اللوائح النهائية الجديدة للممتلكات الملموسة للأعمال، أو لوائح "الإصلاح"، كانت سارية المفعول للسنة الضريبية 2014، فإن مدى التغييرات والحاجة المستمرة لتقديم طلبات تغيير طريقة المحاسبة لاعتماد القواعد الجديدة قد تتطلب اهتمامًا لعام 2015 أيضًا (انظر " التغيير قادم: تغييرات طريقة المحاسبة بموجب لوائح الممتلكات الملموسة "، مجلة المحاسبة ، أبريل/مايو 2015، صفحة 76).
بينما يتضمن موسم تقديم الإقرارات الضريبية لعام 2016 بعض الأحكام الجديدة، وربما بعض التحديات المألوفة، يمكن لممارسي الضرائب من المحاسبين القانونيين المعتمدين اتخاذ تدابير لضمان سير الأمور بسلاسة قدر الإمكان حتى 15 أبريل. تتوفر العديد من الموارد لأعضاء قسم الضرائب في المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين ، وستوفر الأخبار والمقالات على موقعي journalofaccountancy.com و thetaxadviser.com ، كالمعتاد، تحديثات ورؤى.
عن المؤلف
بول بونر هو محرر أول في مجلة JofA . للتعليق على هذه المقالة أو لاقتراح فكرة لمقالة أخرى، تواصل معه عبر البريد الإلكتروني [email protected] أو على الرقم 919-402-4434.
موارد AICPA
المنشورات والأبحاث
- الاستهلاك والإطفاء ونقل الملكية: القضايا والاستراتيجيات، 2015 طبعة (# PTX1503D ، الوصول عبر الإنترنت)
- إدارة موسم الضرائب الخاص بك، الطبعة الثالثة (# PTX1402P ، غلاف ورقي ؛ # PTX1402E ، كتاب إلكتروني)
CPE الدراسة الذاتية
- ورشة عمل الإقرار الضريبي 1040 (رقم 746410 ، نص)
- أهم موضوعات الضرائب لعام 2015 (# 733139 ، نص ؛ # 163731 ، الوصول عبر الإنترنت لمدة عام واحد)
- سرقة الهوية: منع سرقة الهوية وكشفها والتحقيق فيها (# 753508 ، نص ؛ # 163031 ، وصول عبر الإنترنت لمدة عام واحد)
للحصول على مزيد من المعلومات أو لإجراء عملية شراء أو التسجيل، تفضل بزيارة cpa2biz.com أو اتصل بالمعهد على الرقم 888-777-7077.
مستشار الضرائب وقسم الضرائب
تتوفر مجلة "المستشار الضريبي" باشتراك مخفّض لأعضاء قسم الضرائب، الذي يوفّر الأدوات والتقنيات والتواصل مع نظرائهم من المحاسبين القانونيين المعتمدين العاملين في مجال الضرائب. يضمّ قسم الضرائب أكثر من 23,000 محاسب قانوني معتمد. ويحرص القسم على إطلاع أعضائه باستمرار على آخر المستجدات التشريعية والتنظيمية الضريبية. يمكنكم زيارة مركز الضرائب على الموقع الإلكتروني aicpa.org/tax . كما يمكنكم الاطلاع على العدد الحالي من مجلة "المستشار الضريبي" على الموقع الإلكتروني thetaxadviser.com.
- انظر المزيد على: http://www.journalofaccountancy.com/issues/2016/jan/2015-tax-filing-season-launches.html#sthash.pR1ga6me.dpuf