تتطلب موازنة الخيارات فهماً شاملاً للمخاطر.
غالبًا ما يكون لدى المحاسبين القانونيين المعتمدين عملاء لديهم مصلحة أو سلطة توقيع على حساب أجنبي. شددت مصلحة الضرائب الأمريكية على الامتثال في متطلبات الإبلاغ لمالكي الحسابات الأجنبية في الولايات المتحدة ، لكن العديد من دافعي الضرائب ربما لا يزالون لا يعرفون مسؤولياتهم والتزاماتهم. توضح هذه المقالة هذه المسؤوليات والالتزامات وتصف جهود الإنفاذ الحالية.
مسؤوليات الإفصاح
يجب على دافع الضرائب الذي له مصلحة في حسابات أجنبية معينة أو صلاحية التوقيع عليها، إبلاغ الحكومة بوجود هذه الحسابات سنويًا عن طريق وضع علامة في المربع الموجود في الجزء الثالث، السطر 7أ، من الجدول ب، " الفوائد والأرباح العادية "، في نموذج 1040، إقرار ضريبة الدخل الفردي الأمريكي . كما يجب عليه إرفاق النموذج 8938، " بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة" ، الذي يقدم تفاصيل عن الحسابات الأجنبية إذا تجاوز مجموع أرصدة الحسابات وقيمة الأصول المالية الأجنبية الأخرى 50,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة، أو 75,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة في حالة تقديم الإقرار الضريبي بشكل فردي. أما بالنسبة للمتزوجين الذين يقدمون إقرارًا ضريبيًا مشتركًا، فإن الحد الأقصى للقيمة هو 100,000 دولار أمريكي و150,000 دولار أمريكي على التوالي. يتعين على دافعي الضرائب الذين يمتلكون حسابات أجنبية بقيمة إجمالية تزيد عن 10,000 دولار أمريكي خلال السنة التقويمية تقديم نموذج FinCEN (شبكة إنفاذ قوانين الجرائم المالية) رقم 114 (المعروف سابقًا باسم TD F 90-22.1)، وهو تقرير عن الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR). يُقدّم هذا النموذج إلكترونيًا عبر نظام الإيداع الإلكتروني لقانون السرية المصرفية (BSA) التابع لوزارة الخزانة الأمريكية (يمكن الوصول إليه عبر الرابط tinyurl.com/qo9apa ) في موعد أقصاه 30 يونيو. ولا يُسمح بأي تمديدات.
على مدى السنوات العديدة الماضية ، قام العديد من دافعي الضرائب الذين لديهم حسابات أجنبية بالتحقق من "لا" بالخطأ في السطر 7 أ من الجدول ب ، الجزء الثالث ، ولم يقدموا نماذج 8938 أو FBARs كما هو مطلوب. قد يكون دافع الضرائب الذي يوقع على الإقرار دون الكشف عن وجود حساب أجنبي قد ارتكب شهادة الزور ، وقد يشكل إخفاء الأصول في حساب خارجي احتيالًا ضريبيًا.
كيف تعثر مصلحة الضرائب على مالكي الحسابات الأجنبية؟
أصبحت وزارتا الخزانة والعدل الأمريكية عدوانية في مطاردة البنوك الأجنبية والميسرين الآخرين للحصول على معلومات حول مالكي الحسابات في الولايات المتحدة. كان الهدف الرئيسي الأول الذي نجحوا فيه هو UBS في سويسرا ، والذي سلم في النهاية أسماء أكثر من 4,000 دافع ضرائب أمريكي بحسابات سويسرية مخفية. وافق UBS أيضًا على دفع غرامة قدرها 780 مليون دولار نتيجة لتحقيق وإقراره بالذنب لمساعدة الأمريكيين في التهرب من الضرائب.
أقدم بنك في سويسرا ، Wegelin & Co. ، دفع 74 مليون دولار كغرامات ، ورد تعويضات ، ومصادرة ووافق على وقف عملياته كبنك. تبع ذلك المزيد من البنوك في سويسرا ، وتم توسيع البرنامج ليشمل العديد من البلدان والمناطق الأخرى ، بما في ذلك إسرائيل ومنطقة البحر الكاريبي. عندما تدخل هذه البنوك في تسويات مع حكومة الولايات المتحدة ، فإنها توافق غالبًا على تسليم أسماء عملائها في الولايات المتحدة.
في أغسطس ، وقعت الولايات المتحدة وسويسرا اتفاقية تنص على غرامات مقابل اتفاقيات عدم الملاحقة القضائية للبنوك التي سهلت التهرب الضريبي الأمريكي. وبينما تدخل هذه البنوك في تسويات مع حكومة الولايات المتحدة ، فإنها بدورها ستسلم أسماء عملائها في الولايات المتحدة.
تطور آخر مؤخرًا كان توجيه الاتهام إلى إدغار بالتزر ، المحامي السويسري الذي تلقى تعليمه في الولايات المتحدة والذي لم يساعد فقط العديد من الأمريكيين في التهرب من الضرائب من خلال الحسابات الأجنبية ، بل كان يتحكم في العديد من خزائن البنوك الأوروبية التي تمتلك أصولًا وأشياء ثمينة التي كانت مخبأة عن الحكومة والوصول إليها. ويواجه ما يصل إلى خمس سنوات في السجن ، ولكن من المتوقع أن تكون العقوبة أقل لأنه يتعاون مع السلطات. تعطي المعلومات التي يقدمها Paltzer مصلحة الضرائب صورة أفضل للطرق المستخدمة للتهرب من الضرائب عن طريق تحويل الأموال النقدية والأصول إلى حسابات ومواقع أجنبية.
تسببت القصص المثيرة لقضايا الحسابات الأجنبية البارزة في دفع العديد من دافعي الضرائب ذوي الحسابات الأجنبية إلى الأمام في إطار مبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية (OVDI) التابعة لمصلحة الضرائب الأمريكية. اعتبارًا من ديسمبر 2012 ، جمعت مصلحة الضرائب الأمريكية أكثر من 5.5 مليار دولار من الضرائب المتأخرة والفوائد والعقوبات من أكثر من 39,000 دافع ضرائب في إطار البرنامج ، حسبما أفاد مكتب محاسبة الحكومة الأمريكية (GAO) (GAO Rep't No. 13-318) .
خيارات لدافعي الضرائب الذين لديهم حسابات أجنبية غير مكشوفة
يجب على دافعي الضرائب الذين لديهم حساب أجنبي لم يتم الإبلاغ عنه أن يقرروا أيًا من الإجراءات الثلاثة التي يجب اتخاذها: لا تفعل شيئًا وتأمل في الأفضل ، أو تقدم إفصاحًا هادئًا أو إفصاحًا جديدًا ، أو تدخل في OVDI.
عدم اتخاذ أي إجراء والاكتفاء بالأمل. من الواضح أن هذا خيار محفوف بالمخاطر. تواصل وزارتا الخزانة والعدل صقل مهاراتهما ليس فقط في ملاحقة الأفراد الذين يمتلكون حسابات أجنبية، بل أيضاً في الحصول على أسماء أصحاب الحسابات الأمريكيين من البنوك الأجنبية. تتطلب كل قضية تقريباً تتعلق بالإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) والتي يتم حلها، مثول دافع الضرائب أمام مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) للإجابة على الأسئلة. وبقدر ما لا يتم اللجوء إلى الحق الدستوري في عدم تجريم الذات، تحصل مصلحة الضرائب على معلومات في كل اجتماع من هذه الاجتماعات يمكن أن تساعدها في العثور على أولئك الذين ساعدوا الأمريكيين على فتح حسابات أجنبية وإخفاء دخلهم عن الحكومة ومقاضاتهم. غالباً ما يُفصح الميسرون، كجزء من تسوياتهم الخاصة، عن أسماء أصحاب الحسابات الأجنبية المخفية من الأمريكيين. ونظراً لتزايد احتمالية عثور مصلحة الضرائب في نهاية المطاف على أصحاب الحسابات الأجنبية، فإن المبادرة واتخاذ إجراء ما هو على الأرجح الخيار الأفضل.
الإفصاحات السرية والإفصاحات الجديدة. في حالة الإفصاح السري، يُقدّم دافع الضرائب إقرارات ضريبية معدّلة وإقرارات حسابات مصرفية أجنبية (FBARs) تغطي الفترة الزمنية التي يسمح بها قانون التقادم، والتي تتراوح عادةً بين ثلاث وست سنوات. تكمن فائدة الإفصاح السري في أن دافع الضرائب لا يُفصح عن معلوماته بموجب برنامج الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية (OVDI)، وبالتالي يتجنّب حتى الغرامات المخفّضة المفروضة بموجب البرنامج. في هذه الحالة، يقوم دافع الضرائب بتعديل إقراراته الضريبية لتتوافق مع القانون، ويُكمل إقرارات الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs) اللازمة. قد يكون هذا الأسلوب قد نجح مع الكثيرين خلال السنوات الماضية، ولكنه أصبح الآن تكتيكًا عالي المخاطر. من المرجّح أن يكون دافعو الضرائب الذين أبلغوا عن دخل من حساب أجنبي ولكنهم لم يُقدّموا إقرارات الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs) في وضع أفضل من حيث الغرامات مقارنةً بمن لم يفعلوا ذلك.
يشير تقرير مكتب المساءلة الحكومي المذكور أعلاه إلى تفشي عمليات الكشف الهادئة. وقررت أنه في الفترة من 2003 إلى 2008 ، قدم 10,595 دافع ضرائب إفصاحات هادئة. ومن بين هؤلاء ، قدم 3,386 دافع ضرائب إيداعات متأخرة أو معدلة لسنوات ضريبية متعددة - 94 منهم لجميع السنوات الست. تدرك مصلحة الضرائب أيضًا هذه المشكلة ، على الرغم من أنها قدّرت عددًا أقل بكثير من عمليات الكشف الهادئة. أوصى مكتب المساءلة الحكومية بأن تبدأ مصلحة الضرائب الأمريكية في البحث عن هذه العوائد المعدلة للكشف بشكل أفضل عن عمليات الكشف الهادئة وفرض العقوبات عند الضرورة.
من بين أمور أخرى ، قال مكتب المساءلة الحكومية إن على مصلحة الضرائب استكشاف الخيارات لاكتشاف ومتابعة الإفصاحات الهادئة وتحليل اتجاهات الإبلاغ عن الحسابات الخارجية لأول مرة للقبض على الأشخاص الذين يحاولون تجنب دفع ما عليهم.
الإبلاغ عن الحسابات الخارجية لأول مرة ، أو "الإفصاح الجديد" ، هو تكتيك آخر يستخدمه دافعو الضرائب. يقوم دافع الضرائب ببساطة بالإفصاح عن العائد الحالي ويأمل ألا يتم اكتشافه في السنوات السابقة. لقد نجح هذا بالنسبة للبعض ، بنفس الطريقة التي نجحت بها عمليات الكشف الهادئة مع الآخرين. أشار مكتب المساءلة الحكومية إلى أن عدد دافعي الضرائب الذين حددوا المربع الموجود في الجدول ب الذي يشير إلى وجود حساب أجنبي قد تضاعف أكثر من الضعف من عام 2003 إلى عام 2010 ، إلى 515,635. اللافت للنظر ، أن عدد FBARs المودعة قد تضاعف أكثر من ثلاثة أضعاف إلى 618,134،2003 من 2011 إلى 2009 وأكثر من الضعف بين عامي 2010 و XNUMX.
من المرجح أن يبدأ IRS في إلقاء نظرة فاحصة على ملفات FBAR لأول مرة وفي المرتجعات حيث يتم فحص السطر 7a من الجدول B لأول مرة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن توقع مستوى أعلى بكثير من نشاط التدقيق حيث يتم تقديم الإقرارات المعدلة التي تشير إلى وجود حساب أجنبي.
برنامج الإعفاء الضريبي الطوعي (OVDI) التابع لمصلحة الضرائب الأمريكية. أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية ثلاثة إصدارات من برنامج الإعفاء الضريبي الطوعي. كان الإصدار الأول يُفرض فيه أدنى مستوى من الغرامة (20%). أما الإصدار الحالي فيُحدد الغرامة بنسبة 27.5%. وبموجب هذا البرنامج، يجب على صاحب الحساب الموافقة على الخضوع للضريبة على الدخل المُودع في الحساب خلال السنوات الثماني السابقة، بدلاً من ثلاث أو ست سنوات.
لماذا يُقدم أصحاب الحسابات الخارجية على المشاركة في البرنامج الطوعي، وهم على يقين تام تقريبًا بأنه بالإضافة إلى ضريبة الدخل الفيدرالية المفروضة على أرباح حساباتهم لمدة ثماني سنوات، سيُطلب منهم دفع غرامة عدم دقة بنسبة 20% على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة، والفوائد، و27.5% من أعلى قيمة للحساب كغرامة إضافية؟ يُزيل البرنامج الطوعي احتمالية الملاحقة الجنائية. علاوة على ذلك، خارج البرنامج الطوعي، قد تكون الغرامات أعلى بكثير، لتصل إلى 100,000 دولار أمريكي أو 50% من أعلى قيمة للحساب، أيهما أكبر، عن كل مخالفة. في معظم الحالات، تُطبق هذه الغرامة الأكبر على أعلى قيمة للحساب خلال السنوات الثلاث أو الست الماضية، وذلك بحسب قانون التقادم المُطبق (انظر دليل الإيرادات الداخلية (IRM) القسم 4.26.16.4.7(4)). لكن انظر Zwerner ، رقم 1:13-cv-22082-CMA (SD Fla، تم تقديم الشكوى في 11/6/13)، للحصول على قضية تحاول فيها الحكومة تحصيل أقصى العقوبات المدنية لعدة سنوات في مسألة FBAR.
الخطوة الأولى عندما يرغب العميل في الدخول في البرنامج التطوعي هي الكتابة إلى قسم التحقيقات الجنائية في مصلحة الضرائب (CID) للحصول على تصريح مسبق للعميل لدخول البرنامج. من غير المحتمل أن يتلقى العميل الذي قدم مصرفه بالفعل معلومات العميل إلى مصلحة الضرائب الأمريكية تخليصًا. إذا حصل العميل على تصريح مسبق للدخول في البرنامج ، فإن الخطوة التالية هي تعديل آخر ثماني سنوات من إقرارات ضريبة الدخل لتشمل أي دخل لم يتم الإبلاغ عنه سابقًا من الحساب الأجنبي.
يجب تقديم هذه العناصر عند الإفصاح عن حساب أجنبي ، بشكل عام في غضون 45 يومًا بعد استلام خطاب التخليص المسبق:
- نسخ من الإقرارات الأصلية (والتعديلات) المقدمة للسنوات التي يغطيها الإفصاح الطوعي.
- الإقرارات المعدلة وجداول الإقرارات الضريبية المحددة للسنوات التي يغطيها الإفصاح الطوعي.
- خطاب إفصاح طوعي خارجي موقع مع المرفق اللازم.
- شيك للضريبة والفائدة والغرامة المحسوبة على الحساب.
- بيان حساب أو أصل أجنبي مكتمل إذا لم يتم الكشف عن المعلومات الواردة في البيان بالفعل في خطاب الإفصاح الطوعي الخارجي.
- ورقة عمل حساب عقوبة مكتملة.
- تم التوقيع على تمديد الوقت لتقييم الضريبة (بما في ذلك الغرامات وغرامات FBAR).
- أكملت FBARs.
- بالنسبة لمقدمي الطلبات الذين يفصحون عن الحسابات المالية الخارجية مع إجمالي رصيد حساب إجمالي في أي سنة يبلغ 500,000 دولار أو أكثر ، تظهر بيانات الحساب المالي جميع أنشطة الحساب خلال فترة الإفصاح الطوعي. بالنسبة لمقدمي الطلبات الذين يفصحون عن الحسابات المالية الخارجية بأعلى رصيد حساب إجمالي في أي سنة يقل عن 500,000 دولار ، يجب أن تتوفر عند الطلب نسخ من بيانات الحساب المالي الخارجية التي تعكس جميع أنشطة الحساب لكل سنة من السنوات الضريبية التي يغطيها الإفصاح الطوعي.
وتجدر الإشارة إلى أنه في معظم الحالات ، سيُطلب من دافع الضرائب الجلوس مع وكيل مصلحة الضرائب الأمريكية المعين لقضية دافع الضرائب في اجتماع قد يشمل أيضًا مشرفًا ومحاميًا من مكتب مستشار منطقة مصلحة الضرائب الأمريكية.
انتهاكات القوات المسلحة خارج الديار
إذا كانت مصلحة الضرائب الأمريكية قد حصلت بالفعل على معلومات الحساب الأجنبي لدافع الضرائب من مؤسسة أجنبية ، فمن المحتمل أن يتم منعه من البرنامج التطوعي. بالإضافة إلى ذلك ، قد تكون هناك أسباب استراتيجية لعدم الدخول في البرنامج.
ستسعى مصلحة الضرائب الأمريكية إلى تحديد ما إذا كانت انتهاكات الحسابات الخارجية متعمدة ، وإذا كان الأمر كذلك ، فما إذا كانت القضية تستحق الملاحقة الجنائية.
المخالفات العمدية مقابل المخالفات غير العمدية. يُعدّ هذا التمييز بالغ الأهمية لتقييم الغرامات المدنية. قد تصل غرامات المخالفات العمدية، كما ذُكر أعلاه، إلى 100,000 دولار أمريكي أو 50% من قيمة الحساب، أيهما أكبر. هذا بالإضافة إلى الضرائب المتأخرة والفوائد وغرامة عدم الدقة التي تبلغ 20% (أو 40% في بعض الحالات) من الضرائب المتأخرة المستحقة. أما المخالفات غير العمدية، فتستوجب عادةً غرامة تصل إلى 10,000 دولار أمريكي عن كل سنة من سنوات المخالفة، وذلك عن السنوات المتبقية من التقادم. في بعض الحالات، قد توافق مصلحة الضرائب الأمريكية على التنازل عن الغرامات كليًا، مع أن هذا نادر الحدوث. فما الذي يُميّز المخالفة العمدية عن المخالفة غير العمدية؟
اختبار العمد هو ما إذا كان هناك انتهاك طوعي ومتعمد لواجب قانوني معروف (IRM §4.26.16.4.5.3.1). تتحمل مصلحة الضرائب الأمريكية عبء إثبات العناد (IRM §4.26.16.4.5.3.3). يظهر التقيد من خلال معرفة الشخص بمتطلبات الإبلاغ والاختيار الواعي بعدم الامتثال. في حالة FBAR ، الشيء الوحيد الذي يحتاج الشخص إلى معرفته هو أنه أو لديها مطلب إبلاغ. إذا كان لدى الشخص تلك المعرفة ، فإن النية الوحيدة اللازمة لتشكيل انتهاك متعمد للمتطلبات هي الاختيار الواعي بعدم تقديم FBAR (IRM §4.26.16.4.5.3.5). يمكن العثور على العديد من الأمثلة لما تعتبره مصلحة الضرائب الأمريكية انتهاكًا متعمدًا في قسم IRM 4.26.16.4.5.3.8.
في حين أن معيار الإثبات الذي يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية استيفاؤه لإثبات أن انتهاك قانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية متعمد كان في السابق يتمثل في وجود أدلة واضحة ومقنعة (انظر نصيحة كبير مستشاري مصلحة الضرائب الأمريكية (CCA) 200603026)، فقد تم تطبيق معيار ترجيح الأدلة الأقل صرامة من قبل المحكمة في قضية ماكبرايد ، رقم 2:09-cv-378 (محكمة مقاطعة يوتا 2012).
من المرجح أن يتم العثور على الانتهاكات المتعمدة حيث وضع صاحب الحساب الأموال في الحساب ، واستخدم الأموال بطريقة ما ، وشارك بنشاط في إخفاء الحساب عن السلطات. قد يتم العثور على الانتهاكات غير المتعمدة في الحالات التي لم يضع فيها دافع الضرائب الأموال في الحساب ، ولم يمارس أي رقابة على الأموال ، ولم يستخدم أيًا من الأموال ، ولم يكن على علم بمتطلبات الإبلاغ. من الواضح أن نطاقًا كبيرًا من السلوك بين هذين النقيضين يعود إلى حقائق وظروف موقف معين. يتطلب الدفاع عن العميل ضد العقوبات الأعلى المرتبطة بالعناد مهارات وقدرات الممارس.
هل يُمكن للمُكلَّف تجنُّب إدانة المُخالفة العمدية بالادعاء بأنه لم يكن على علم بمتطلبات تقديم الإقرارات الضريبية للحسابات الأجنبية؟ لفترة من الزمن، بدا أن إحدى المحاكم الابتدائية تتجه نحو هذا الرأي (انظر قضية ويليامز ، رقم 1:09-cv-437 (المحكمة الجزئية لشرق فرجينيا، 1/9/2010)). إلا أنه في استئناف الحكومة، قضت محكمة الاستئناف للدائرة الرابعة ( ويليامز ، 489 Fed. Appx. 655 (الدائرة الرابعة، 2012)) بأن المحكمة الابتدائية قد أخطأت خطأً واضحًا في اعتبار أن ويليامز لم يُخالف عمدًا المادة 5314 من قانون الضرائب الأمريكي، وهو القانون الفيدرالي الذي يُلزم الأفراد بالإبلاغ سنويًا إلى مصلحة الضرائب الأمريكية عن أي مصالح مالية لهم في أي بنك أو أوراق مالية أو حسابات مالية أخرى في دولة أجنبية.
في قضية ويليامز ، قام دافع الضرائب، برايان ويليامز، بتحديد "لا" في الجدول "ب"، القسم الثالث، السطر 7أ، ولم يقدم أي إقرارات حسابات مصرفية أجنبية (FBAR). وادعى أنه لم يكن على دراية بمتطلبات تقديم الإقرار ولم يقرأ النص الفعلي لإقراره. وخلصت محكمة الاستئناف للدائرة الرابعة إلى أن دافع الضرائب بذل جهدًا واعيًا لتجنب معرفة متطلبات الإبلاغ. ورأت المحكمة أن توقيعه على إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية لعام 2000 يُعد دليلًا ظاهريًا على أن دافع الضرائب كان على علم بمحتويات الإقرار. كما أشارت المحكمة إلى أن إجابات ويليامز الكاذبة في كل من نموذج تنظيم الضرائب الذي ملأه لمُعدّ الإقرار الضريبي وفي إقرار ضريبة الدخل نفسه، تُشير إلى سلوك يهدف إلى إخفاء أو تضليل المعلومات المتعلقة بمصادر الدخل أو غيرها من المعلومات المالية. في مثل هذه الحالة، يمكن استنتاج "العمى المتعمد"، كما قالت المحكمة، حيث "كان المدعى عليه على دراية شخصية باحتمالية عالية لوجود التزام ضريبي، وتجنب عن قصد معرفة الحقائق" (نقلاً عن Poole ، 640 F.3d 114، 122 (الدائرة الرابعة 2011)).
وفقًا للمحكمة ، على الأقل ، أثبتت أفعال ويليامز سلوكًا متهورًا ، استوفى عبء إثبات رجحان الأدلة لعقوبة FBAR المدنية عن العمد.
تناولت قضية ماكبرايد مسألة التعمد في سياق الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs). كان لدى دافع الضرائب، جون ماكبرايد، شركة تعمل في الخارج. استعان بخدمات شركة متخصصة في تصميم استراتيجيات تمكّن عملاءها من التهرب من الإبلاغ عن دخلهم وملكية أصولهم، وذلك عن طريق إيداع أصولهم لدى وكلاء يحملون سندات ملكية قانونية لشركات وهمية وحسابات مصرفية أجنبية. استخدم ماكبرايد هذه الأموال عبر خطوط ائتمان وهمية. خلصت محكمة المقاطعة إلى أن لماكبرايد مصلحة في حسابات أجنبية، وأنه تعمّد عدم الإبلاغ عن هذه المصلحة.
بتوقيعه على إقراراته الضريبية، يُفترض أن ماكبرايد كان على علمٍ بمتطلبات تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs)، إذ تضمنت الإقرارات تعليماتٍ صريحةً تُعلم الأفراد بواجبهم في الإبلاغ عن أي مصالح لهم في أي حسابات مالية أو مصرفية أجنبية خلال السنة الضريبية. وأقرت المحكمة بأن التغاضي المتعمد يُعدّ دليلاً على التعمد في كلٍ من القضايا المدنية والجنائية. وفي قضية ماكبرايد ، رأت المحكمة أيضاً أن معيار التعمد يُمكن تحقيقه من خلال استهتار دافع الضرائب بواجبٍ قانوني. فمجرد عدم العلم بمتطلبات الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية لا يكفي لنفي ثبوت التعمد.
أشارت المحكمة في قضية ماكبرايد إلى أن المعرفة الذاتية ليست شرطًا لإثبات تعمد دافع الضرائب عدم الامتثال لمتطلبات الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، لأن دافع الضرائب تصرف باستهتارٍ واضحٍ بالمخاطر المعروفة أو البديهية الناجمة عن تعامله مع الحسابات الأجنبية. وبالقياس على معايير عقوبة استرداد أموال الصناديق الاستئمانية بموجب المادة 6672، ذكرت المحكمة أن "الشخص المسؤول يُعتبر مُستهترًا إذا كان يعلم، أو كان ينبغي أن يعلم، بوجود خطر عدم سداد الضرائب، وأتيحت له فرصة معقولة لاكتشاف المشكلة ومعالجتها، ومع ذلك لم يبذل جهودًا معقولة لضمان السداد" (نقلاً عن قضية جينكينز ، 101 Fed. Cl. 122، 134 (2011)).
في قضيتي ويليامز وماكبرايد ، لاحظت المحاكم أن كلا دافعي الضرائب لم يناقشا استراتيجياتهما المالية التي تنطوي على ملايين الدولارات مع محاسبيهما. واعتبرت المحكمة ذلك دليلاً قاطعاً على التعمد، أو على الأقل على التهور والتجاهل المتعمد.
الخروج من OVDI
قد يكون هناك سبب وجيه لعدم المشاركة في برنامج الإفصاح الطوعي عن الأنشطة الخارجية (OVDI). للاطلاع على بعض الأمثلة التي تعتبرها مصلحة الضرائب الأمريكية فرصًا مناسبة لعدم المشاركة، يُرجى مراجعة الأسئلة والأجوبة المتكررة حول برنامج الإفصاح الطوعي عن الأنشطة الخارجية، السؤال 51.1، المتاح على الرابط tinyurl.com/9oolgde . يُعدّ قرار عدم المشاركة خيارًا شخصيًا للمكلف وحده، وهو قرار نهائي لا رجعة فيه. يُنصح المدققون الضريبيون بعدم التعامل مع المكلفين بشكل سلبي لمجرد اختيارهم عدم المشاركة.
بمجرد اختيار الانسحاب ، يمكن لدافع الضرائب أن يتوقع تدقيقًا كاملاً. سوف تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتذكير دافع الضرائب كتابيًا بالمسؤولية المستمرة للتعاون بموجب ممارسة الإفصاح الطوعي للتحقيق الجنائي وستوجه دافع الضرائب إلى تقديم بيان مكتوب يوضح حقائق القضية ، وتوصية بالعقوبات التي يجب تطبيقها ، والأساس المنطقي لتوصيات العقوبة في غضون 20 يومًا من استلام الرسالة من مصلحة الضرائب. (راجع مذكرة مصلحة الضرائب الأمريكية ، "إرشادات لإلغاء الاشتراك وإلغاء دافعي الضرائب من هيكل التسوية المدنية لبرنامج الإفصاح الطوعي الخارجي لعام 2009 (2009 OVDP) ومبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية لعام 2011 (2011 OVDI)" (1 يونيو 2011).)
اجتماعات FBAR الانتهاك مع IRS
الاجتماعات مع IRS بشأن انتهاكات FBAR تخلق ورطة للممارس. لن تقوم مصلحة الضرائب عمومًا بتسوية قضايا FBAR دون عقد اجتماع وجهًا لوجه مع دافع الضرائب. يعتبر دافع الضرائب الذي يرفض غير متعاون ، وقد يكون لذلك تأثير على العقوبات (انظر معرض IRM 4.26.16-2 (7/1/08)). من ناحية أخرى ، إذا نصح المحامي العميل بحضور الاجتماع والتحدث بحرية ، فهل ستثير النتيجة السيئة مشكلة سوء التصرف المحتملة؟ إذا تم نصح العميل بعدم الموافقة على الاجتماع ، فسوف تتحرك مصلحة الضرائب لإجبار الاجتماع. بينما يمكن لـ IRS في النهاية إجبار العميل على الاجتماع ، إلا أنه لا يمكنه إجباره على التحدث.
الآن يجب أن يتم الاختيار. أحد البدائل هو أن يدفع العميل حق التعديل الخامس ضد تجريم الذات في مثل هذا الاجتماع ، على الرغم من أن القيام بذلك سيؤدي بالتأكيد إلى مزيد من التدقيق في مصلحة الضرائب الأمريكية. إذا كان لدى العميل قصة جيدة يرويها ، فمن المحتمل أن يكون هذا هو الوقت المناسب لرواية القصة إذا كانت هناك فرصة جيدة ، بناءً على الحقائق ، يعتقد الممارس أنه من المحتمل تطبيق عقوبات غير مقصودة. إذا كان العميل سيتحدث في هذا الاجتماع ، فيجب أن يكون صريحًا وصادقًا.
هذا مجال آخر تلعب فيه خبرة الممارس وحكمه دورًا كبيرًا. قد يكون هذا هو الوقت المناسب للعميل لتوكيل محامٍ إذا لم يكن قد فعل ذلك بالفعل. على أي حال ، يجب على العميل اتخاذ القرار النهائي بشأن عقد الاجتماع. يجب أن تكون جميع الاتصالات مع العميل حول هذا الموضوع مكتوبة لحماية الممارس (انظر الشريط الجانبي ، "قائمة مراجعة الحسابات الأجنبية" ، للحصول على إطار عمل خطوة بخطوة لتقييم ظروف العميل والتوصية بمسار العمل).
إجراء تقييم واضح للحقائق
عندما يكون دافع الضرائب متعمدًا أو متهورًا بشكل واضح ، فقد يكون البرنامج التطوعي هو الخيار الأفضل إذا لم تعثر مصلحة الضرائب على دافع الضرائب قبل أن يحاول الدخول إلى البرنامج. سيحد هذا المسار من العقوبات ومن المحتمل أن يساعد العميل على تجنب الملاحقة الجنائية. ولكن في الحالات التي لا يبدو فيها أن العناد والتهور هو سبب فشل الإبلاغ ، ينبغي النظر بعناية في الانسحاب من البرنامج التطوعي.
يمكن لـ IRS تحديد أنه لا يوجد ما يبرر أي عقوبة وإصدار خطاب تحذير ، على الرغم من أنه نادرًا ما يتم ذلك. بدلاً من ذلك ، سيبحث لتحديد ما إذا كان هناك مستوى معين من الإهمال في مسألة معينة. يمكن الاستدلال على الإهمال في بعض الحالات من خلال التطور أو المستوى التعليمي لدافع الضرائب. مع حساب كبير ، قد يكون 10,000 دولار سنويًا عن كل عام يكون فيه قانون التقادم الخاص بـ FBAR أكثر قبولا من العقوبة التي سيتم دفعها بموجب البرنامج التطوعي. اعتبار آخر هو أن ممتحن FBAR لديه قدر معين من السلطة التقديرية. طورت مصلحة الضرائب إرشادات لتخفيف العقوبة لضمان مستوى معين من الاتساق في معاملة دافعي الضرائب ذوي المواقف المماثلة.
وفقًا لقسم IRM 4.26.16.4.6.1 ، للتأهل للتخفيف ، يجب أن يستوفي الشخص أربعة معايير:
- ليس لدى الشخص تاريخ من الضرائب الجنائية أو إدانات BSA على مدار السنوات العشر السابقة ، فضلاً عن عدم وجود سجل بتقييمات عقوبة FBAR السابقة.
- لم تكن الأموال التي تمر عبر أي من الحسابات الأجنبية المرتبطة بالشخص من مصدر غير قانوني أو تم استخدامها لغرض إجرامي.
- يتعاون الشخص أثناء الفحص.
- لم تحدد مصلحة الضرائب الأمريكية عقوبة احتيال مدنية ضد الشخص بسبب الدفع الناقص لضريبة الدخل للسنة المعنية بسبب عدم الإبلاغ عن الدخل المتعلق بأي مبلغ في حساب أجنبي.
هناك خطر الملاحقة الجنائية عندما يكون لدى دافع الضرائب حساب خارجي مخفي. هذا سبب آخر للنظر في تعيين محام في وقت مبكر من العملية. فيما يتعلق بالمقاضاة الجنائية والسجن في القضايا الخارجية ، يبدو أن القضاة يصدرون أحكامًا أقصر مما هو موصى به بموجب المبادئ التوجيهية الفيدرالية ، حيث يبلغ متوسط العقوبة حوالي نصف المدة في بعض الأنواع الأخرى من القضايا الضريبية.
منذ أن بدأت وزارتا الخزانة والعدل تشديد رقابة أنشطة الحسابات الخارجية قبل نحو أربع سنوات، وجهتا اتهامات جنائية إلى 71 دافع ضرائب على الأقل. وكان متوسط الأحكام الصادرة في قضايا الحسابات الخارجية أقل من 15 شهرًا. في المقابل، بلغ متوسط الأحكام في قضايا التهرب الضريبي 30 شهرًا خلال السنوات الثلاث الماضية. وقد أقرّ ثلاثة أرباع دافعي الضرائب المتهمين في قضايا الحسابات الخارجية بالذنب. وصدرت أحكام بالسجن في نحو نصف الحالات (انظر "التساهل مع محتالي الحسابات الخارجية"، صحيفة وول ستريت جورنال ، 5 مايو/أيار 2013).
شبكة أوسع من أي وقت مضى
ستستمر مصلحة الضرائب في تطوير قدراتها في البحث عن قضايا الحسابات الأجنبية ومقاضاة مرتكبيها. تشير الاتفاقية الجديدة مع السويسريين وحقيقة إصرار مصلحة الضرائب الأمريكية على إجراء مقابلات مع دافعي الضرائب إلى وجود مخاطر عالية تتمثل في قيام البنوك الأجنبية ودافعي الضرائب بتسمية الآخرين المشاركين في تسهيل الحسابات الأجنبية ، مما يسمح لوزارة الخزانة والعدالة بإلقاء شبكة أوسع. يجب أن ينظر المستشار في حقائق كل حالة ويحدد المسار الذي يجب أن يقترحه على العميل ، لأن عدم القيام بأي شيء لم يعد خيارًا قابلاً للتطبيق.
قائمة مراجعة الحسابات الخارجية
الاستفسار الأولي:
- هل للعميل حساب أجنبي؟
- إذا كانت الإجابة بنعم ، فهل هو نوع الحساب الذي يغطيه 31 USC القسم 5314؟
- إن أمكن ، هل أكمل العميل بشكل صحيح النموذج 1040 ، الجدول ب ، الفوائد والأرباح العادية ، الجزء الثالث ، السطر 7 أ؟
- هل أبلغ العميل عن الدخل من الحساب سنويًا؟
- هل قام العميل بتقديم نموذج FinCEN 114 (المعروف سابقًا باسم TD F 90-22.1) ، تقرير البنوك الأجنبية والحسابات المالية (FBAR)؟
- هل قدم العميل نموذج 8938 ، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة ، مع إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية الخاصة به؟
- هل اتصلت مصلحة الضرائب الأمريكية بالفعل بالعميل بخصوص الحساب الأجنبي؟
بالنسبة للعميل الذي لديه حساب أجنبي لم يتم الإبلاغ عنه ولم يتم الاتصال به من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية:
- كم من الوقت يمتلك العميل الحساب؟
- ما هو مصدر الأموال؟
- هل الحساب موروث؟
- هل استخدم العميل الأموال في الحساب أو أدارها بنشاط؟
- هل العميل مالك اسمي أو مستفيد من الحساب؟
- هل يمتلك كيان الحساب؟ إذا كانت الإجابة بنعم ، فما هي ملكية العميل أو مشاركته في الكيان؟
- بناءً على تحليلك ، هل يبدو من المعقول أن تتمكن مصلحة الضرائب الأمريكية من الاستمرار في محاكمة جنائية ناجحة ضد العميل؟
- بناءً على تحليلك ، هل من المنطقي الدخول في مبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية (OVDI)؟
- على الرغم من المخاطر ، هل هناك منطق في التفكير في الإفصاح الهادئ بدلاً من الدخول في OVDI؟
- هل هناك سبب للانسحاب من OVDI؟
- هل هناك مشكلات أخرى في إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية للعميل والتي لن تصمد أمام تدقيق مصلحة الضرائب؟
اعتبارات إضافية عندما يتم الاتصال بالعميل من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية أو يتم رفض وصوله إلى OVDI:
- هل أفصح العميل عن الحساب لمحاسبه أو معد الضرائب الخاص به؟
- هل يبدو أن مصلحة الضرائب يمكن أن تحافظ على عقوبة العمد ضد العميل؟
- هل الحقائق تدعم عقوبة الإهمال؟
- هل تنطبق إرشادات التخفيف؟
الملخص التنفيذي
يتعين على دافعي الضرائب الذين لديهم مصلحة في الحسابات الأجنبية أو سلطة التوقيع عليها بشكل عام الإفصاح عنها في إقراراتهم الضريبية السنوية وتقديم نموذج FinCEN 114 (المعروف سابقًا باسم TD F 90-22.1)، وهو تقرير عن الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR)، إلى وزارة الخزانة سنويًا بحلول 30 يونيو.
تزداد احتمالية اكتشاف مصلحة الضرائب الأمريكية لحالات عدم الامتثال مع ازدياد تعاون المؤسسات المالية الأجنبية، وتعمقها في تحليل الإقرارات الضريبية للكشف عن حالات جديدة و"غير معلنة". ويمكن للمكلفين المؤهلين الراغبين في الحد من تعرضهم للمخاطر الانضمام إلى مبادرة الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية التابعة لمصلحة الضرائب الأمريكية.
في حال عدم سداد الضرائب على الدخل من الحسابات الأجنبية غير المفصح عنها، يُرجّح أن يدفع دافعو الضرائب في نظام OVDI ضرائب متأخرة عن ثماني سنوات سابقة على هذا الدخل، بالإضافة إلى غرامة عدم دقة بنسبة 20%، وغرامة إضافية بنسبة 27.5% من أعلى قيمة للحساب. في المقابل، لن يخضعوا للملاحقة الجنائية أو يتحملوا العقوبات الأكبر التي قد تُفرض عليهم، خاصةً إذا كان عدم الامتثال متعمداً.
ومع ذلك، قد يكون من الأفضل لبعض العملاء الانسحاب من برنامج OVDI إذا كان لديهم، على سبيل المثال، دخل من حسابات أجنبية غير مُبلغ عنه ولكن ليس لديهم عجز ضريبي، وفي بعض الحالات، بسبب عدم تقديم نماذج FBAR عن طريق الخطأ.
سكوت إتش. نوفاك ( [email protected] ) محامٍ متخصص في قضايا النزاعات الضريبية في هاكنساك، نيو جيرسي
للتعليق على هذه المقالة أو لاقتراح فكرة لمقالة أخرى، يرجى الاتصال بـ Paul Bonner، كبير المحررين، على [email protected] أو 919-402-4434.
موارد AICPA
مقال مجلة الجمعية الأمريكية لعلم النفس
" قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية: حقبة جديدة من الشفافية المالية "، يناير 2013، صفحة 52
المنشورات والأبحاث
الضرائب الأمريكية على العمليات الدولية: المعرفة الأساسية (#091102، غلاف ورقي؛ و#091103PDF، الوصول عبر الإنترنت)
المؤتمر
استراتيجيات الضرائب للأفراد ذوي الدخل المرتفع ، 19-20 مايو ، لاس فيغاس.
للحصول على مزيد من المعلومات أو لإجراء عملية شراء، تفضل بزيارة cpa2biz.com أو اتصل بالمعهد على الرقم 888-777-7077.
البث الشبكي
أعضاء قسم الضرائب: البث الشبكي / التدريبات الخاصة بشركة FBAR و FATCA
صفحة ويب
JofA FBAR وموارد التقارير المالية الأجنبية
مستشار الضرائب وقسم الضرائب
تتوفر مجلة "المستشار الضريبي" باشتراك مخفّض لأعضاء قسم الضرائب، الذي يوفّر الأدوات والتقنيات والتواصل بين المحاسبين القانونيين المعتمدين العاملين في مجال الضرائب. يضمّ قسم الضرائب أكثر من 23,000 محاسب قانوني معتمد. ويحرص القسم على إطلاع أعضائه باستمرار على آخر المستجدات التشريعية والتنظيمية الضريبية. يمكنكم زيارة مركز الضرائب على الموقع الإلكتروني aicpa.org/tax. كما يمكنكم الاطلاع على العدد الحالي من مجلة "المستشار الضريبي" على الموقع الإلكتروني thetaxadviser.com.