ماذا تفعل عندما يكون للعميل حساب أجنبي لم يكشف عنه

تتطلب موازنة الخيارات فهماً شاملاً للمخاطر.

بقلم سكوت هـ. نوفاك ، ESQ.
ديسمبر 2013

حساب خارجيغالبًا ما يكون لدى المحاسبين القانونيين المعتمدين عملاء لديهم مصلحة أو سلطة توقيع على حساب أجنبي. شددت مصلحة الضرائب الأمريكية على الامتثال في متطلبات الإبلاغ لمالكي الحسابات الأجنبية في الولايات المتحدة ، لكن العديد من دافعي الضرائب ربما لا يزالون لا يعرفون مسؤولياتهم والتزاماتهم. توضح هذه المقالة هذه المسؤوليات والالتزامات وتصف جهود الإنفاذ الحالية.

مسؤوليات الإفصاح

يجب على دافع الضرائب الذي لديه مصلحة أو سلطة توقيع على حسابات أجنبية معينة إبلاغ الحكومة بوجود الحساب كل عام عن طريق تحديد المربع في الجزء الثالث ، السطر 7 أ ، في الجدول ب ، الفوائد والأرباح العادية، من نموذج دافع الضرائب 1040 ، عائد ضريبة الدخل الأمريكي الفردي. يجب على دافع الضرائب أيضًا إرفاق النموذج 8938 ، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة، مع تقديم تفاصيل حول الحسابات الأجنبية إذا كانت أرصدة الحسابات وقيمة الأصول المالية الأجنبية الأخرى تزيد عن 50,000 دولار في اليوم الأخير من السنة أو أكثر من 75,000 دولار في أي وقت خلال العام لحالة الإيداع الفردي. بالنسبة لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون بشكل مشترك ، فإن الحد الأقصى للمبالغ هو 100,000 دولار و 150,000 ألف دولار على التوالي. يجب على دافعي الضرائب الذين لديهم حسابات أجنبية بقيمة إجمالية تزيد عن 10,000 دولار خلال السنة التقويمية أيضًا تقديم نموذج 114 FinCEN (شبكة إنفاذ الجرائم المالية) (TD F 90-22.1 سابقًا) ، تقرير البنوك الأجنبية والحسابات المالية (FBAR). يتم تقديم هذا النموذج إلكترونيًا إلى نظام الملفات الإلكترونية BSA (قانون السرية المصرفية) التابع لوزارة الخزانة (يمكن الوصول إليه من خلال tinyurl.com/qo9apa) في موعد لا يتجاوز 30 يونيو. لا توجد امتدادات متاحة.

على مدى السنوات العديدة الماضية ، قام العديد من دافعي الضرائب الذين لديهم حسابات أجنبية بالتحقق من "لا" بالخطأ في السطر 7 أ من الجدول ب ، الجزء الثالث ، ولم يقدموا نماذج 8938 أو FBARs كما هو مطلوب. قد يكون دافع الضرائب الذي يوقع على الإقرار دون الكشف عن وجود حساب أجنبي قد ارتكب شهادة الزور ، وقد يشكل إخفاء الأصول في حساب خارجي احتيالًا ضريبيًا.

كيف تعثر مصلحة الضرائب على مالكي الحسابات الأجنبية؟

أصبحت وزارتا الخزانة والعدل الأمريكية عدوانية في مطاردة البنوك الأجنبية والميسرين الآخرين للحصول على معلومات حول مالكي الحسابات في الولايات المتحدة. كان الهدف الرئيسي الأول الذي نجحوا فيه هو UBS في سويسرا ، والذي سلم في النهاية أسماء أكثر من 4,000 دافع ضرائب أمريكي بحسابات سويسرية مخفية. وافق UBS أيضًا على دفع غرامة قدرها 780 مليون دولار نتيجة لتحقيق وإقراره بالذنب لمساعدة الأمريكيين في التهرب من الضرائب.

أقدم بنك في سويسرا ، Wegelin & Co. ، دفع 74 مليون دولار كغرامات ، ورد تعويضات ، ومصادرة ووافق على وقف عملياته كبنك. تبع ذلك المزيد من البنوك في سويسرا ، وتم توسيع البرنامج ليشمل العديد من البلدان والمناطق الأخرى ، بما في ذلك إسرائيل ومنطقة البحر الكاريبي. عندما تدخل هذه البنوك في تسويات مع حكومة الولايات المتحدة ، فإنها توافق غالبًا على تسليم أسماء عملائها في الولايات المتحدة.

في أغسطس ، وقعت الولايات المتحدة وسويسرا اتفاقية تنص على غرامات مقابل اتفاقيات عدم الملاحقة القضائية للبنوك التي سهلت التهرب الضريبي الأمريكي. وبينما تدخل هذه البنوك في تسويات مع حكومة الولايات المتحدة ، فإنها بدورها ستسلم أسماء عملائها في الولايات المتحدة. 

تطور آخر مؤخرًا كان توجيه الاتهام إلى إدغار بالتزر ، المحامي السويسري الذي تلقى تعليمه في الولايات المتحدة والذي لم يساعد فقط العديد من الأمريكيين في التهرب من الضرائب من خلال الحسابات الأجنبية ، بل كان يتحكم في العديد من خزائن البنوك الأوروبية التي تمتلك أصولًا وأشياء ثمينة التي كانت مخبأة عن الحكومة والوصول إليها. ويواجه ما يصل إلى خمس سنوات في السجن ، ولكن من المتوقع أن تكون العقوبة أقل لأنه يتعاون مع السلطات. تعطي المعلومات التي يقدمها Paltzer مصلحة الضرائب صورة أفضل للطرق المستخدمة للتهرب من الضرائب عن طريق تحويل الأموال النقدية والأصول إلى حسابات ومواقع أجنبية.

تسببت القصص المثيرة لقضايا الحسابات الأجنبية البارزة في دفع العديد من دافعي الضرائب ذوي الحسابات الأجنبية إلى الأمام في إطار مبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية (OVDI) التابعة لمصلحة الضرائب الأمريكية. اعتبارًا من ديسمبر 2012 ، جمعت مصلحة الضرائب الأمريكية أكثر من 5.5 مليار دولار من الضرائب المتأخرة والفوائد والعقوبات من أكثر من 39,000 دافع ضرائب في إطار البرنامج ، حسبما أفاد مكتب محاسبة الحكومة الأمريكية (GAO) (GAO Rep't No. 13-318) .

خيارات لدافعي الضرائب الذين لديهم حسابات أجنبية غير مكشوفة

يجب على دافعي الضرائب الذين لديهم حساب أجنبي لم يتم الإبلاغ عنه أن يقرروا أيًا من الإجراءات الثلاثة التي يجب اتخاذها: لا تفعل شيئًا وتأمل في الأفضل ، أو تقدم إفصاحًا هادئًا أو إفصاحًا جديدًا ، أو تدخل في OVDI.

لا تفعل شيئًا وأتمنى الأفضل. من الواضح أن هذا خيار عالي المخاطر. تستمر وزارة الخزانة والعدل في صقل مهاراتهما ليس فقط في ملاحقة الأفراد الذين لديهم حسابات أجنبية ولكن أيضًا في تأمين أسماء أصحاب الحسابات الأمريكية من البنوك الأجنبية. تتطلب كل مشكلة من قضايا FBAR يتم حلها تقريبًا أن يجلس دافع الضرائب مع مصلحة الضرائب للإجابة على الأسئلة. إلى الحد الذي لا يتم فيه التذرع بحق التعديل الخامس ضد تجريم الذات ، تحصل مصلحة الضرائب الأمريكية على معلومات في كل من هذه الاجتماعات يمكن أن تساعدها في العثور على ومقاضاة أولئك الذين ساعدوا الأمريكيين في فتح حسابات أجنبية وإخفاء الدخل من الحكومة. غالبًا ما يقوم الوسطاء ، كجزء من مستوطناتهم الخاصة ، بتسليم أسماء أصحاب الحسابات الأجنبية المخفية في الولايات المتحدة. بالنظر إلى الاحتمالية المتزايدة بأن تجد مصلحة الضرائب في نهاية المطاف أصحاب حسابات أجانب ، فمن المرجح أن يتقدموا ويفعلوا شيئًا ما.

الإفصاحات الهادئة والإفصاحات الجديدة. مع الإفصاح الهادئ ، قامت ملفات دافعي الضرائب بتعديل الإقرارات الضريبية للدخل و FBARs تعود بقدر ما يتطلب قانون التقادم ، بشكل عام ثلاث أو ست سنوات. تكمن فائدة الإفصاح الهادئ في أن دافع الضرائب لا يتقدم في إطار OVDI ، وبالتالي تجنب حتى العقوبات المخففة المفروضة بموجب البرنامج. في مثل هذه الحالة ، يقوم دافع الضرائب فقط بتعديل عائداته لجعلها متوافقة مع القانون واستكمال FBARs اللازمة. ربما نجح هذا مع العديد من الأشخاص على مدار السنوات العديدة الماضية ، لكنه أصبح أسلوبًا عالي الخطورة أيضًا. من المرجح أن يكون أداء دافعي الضرائب الذين أبلغوا عن الدخل على حساب أجنبي ولكنهم فشلوا في تقديم FBAR أفضل حالًا من منظور جزائي من أولئك الذين لم يفعلوا ذلك.

يشير تقرير مكتب المساءلة الحكومي المذكور أعلاه إلى تفشي عمليات الكشف الهادئة. وقررت أنه في الفترة من 2003 إلى 2008 ، قدم 10,595 دافع ضرائب إفصاحات هادئة. ومن بين هؤلاء ، قدم 3,386 دافع ضرائب إيداعات متأخرة أو معدلة لسنوات ضريبية متعددة - 94 منهم لجميع السنوات الست. تدرك مصلحة الضرائب أيضًا هذه المشكلة ، على الرغم من أنها قدّرت عددًا أقل بكثير من عمليات الكشف الهادئة. أوصى مكتب المساءلة الحكومية بأن تبدأ مصلحة الضرائب الأمريكية في البحث عن هذه العوائد المعدلة للكشف بشكل أفضل عن عمليات الكشف الهادئة وفرض العقوبات عند الضرورة.

من بين أمور أخرى ، قال مكتب المساءلة الحكومية إن على مصلحة الضرائب استكشاف الخيارات لاكتشاف ومتابعة الإفصاحات الهادئة وتحليل اتجاهات الإبلاغ عن الحسابات الخارجية لأول مرة للقبض على الأشخاص الذين يحاولون تجنب دفع ما عليهم.

الإبلاغ عن الحسابات الخارجية لأول مرة ، أو "الإفصاح الجديد" ، هو تكتيك آخر يستخدمه دافعو الضرائب. يقوم دافع الضرائب ببساطة بالإفصاح عن العائد الحالي ويأمل ألا يتم اكتشافه في السنوات السابقة. لقد نجح هذا بالنسبة للبعض ، بنفس الطريقة التي نجحت بها عمليات الكشف الهادئة مع الآخرين. أشار مكتب المساءلة الحكومية إلى أن عدد دافعي الضرائب الذين حددوا المربع الموجود في الجدول ب الذي يشير إلى وجود حساب أجنبي قد تضاعف أكثر من الضعف من عام 2003 إلى عام 2010 ، إلى 515,635. اللافت للنظر ، أن عدد FBARs المودعة قد تضاعف أكثر من ثلاثة أضعاف إلى 618,134،2003 من 2011 إلى 2009 وأكثر من الضعف بين عامي 2010 و XNUMX.

من المرجح أن يبدأ IRS في إلقاء نظرة فاحصة على ملفات FBAR لأول مرة وفي المرتجعات حيث يتم فحص السطر 7a من الجدول B لأول مرة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن توقع مستوى أعلى بكثير من نشاط التدقيق حيث يتم تقديم الإقرارات المعدلة التي تشير إلى وجود حساب أجنبي.

IRS OVDI. كان لدى IRS ثلاثة تكرارات لـ OVDI. قدم التكرار الأول أدنى مستوى من العقوبة (20٪). النسخة الحالية تحدد العقوبة بنسبة 27.5٪. بموجب البرنامج ، يجب أن يوافق صاحب الحساب أيضًا على أن يخضع للضريبة على السنوات الثماني السابقة للدخل في الحساب بدلاً من ثلاث أو ست سنوات.

لماذا يتقدم مالكو الحسابات الأجنبية في إطار البرنامج التطوعي عندما يكونون على يقين من أنه بالإضافة إلى ثماني سنوات من ضريبة الدخل الفيدرالية على أرباح الحساب ، سيُطلب منهم دفع غرامة دقة بنسبة 20٪ على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة ، والفائدة ، و 27.5٪ من أعلى قيمة للحساب كعقوبة إضافية؟ في إطار البرنامج التطوعي ، يتم إزالة إمكانية الملاحقة الجنائية. بالإضافة إلى ذلك ، خارج البرنامج التطوعي ، يمكن أن تكون العقوبات أعلى بكثير ، بقدر 100,000 دولار أو 50٪ من أعلى قيمة للحساب لكل انتهاك. في معظم الحالات ، تم تطبيق هذه العقوبة الأكبر على أعلى قيمة للحساب على مدار السنوات الثلاث أو الست الماضية ، اعتمادًا على قانون التقادم المطبق (انظر قسم دليل الإيرادات الداخلية (IRM) 4.26.16.4.7 (4)). ولكن انظر زويرنر، رقم 1: 13-cv-22082-CMA (SD Fla. ، شكوى مرفوعة في 6/11/13) ، في قضية تحاول فيها الحكومة جمع عدة سنوات كحد أقصى للعقوبات المدنية في قضية FBAR.

الخطوة الأولى عندما يرغب العميل في الدخول في البرنامج التطوعي هي الكتابة إلى قسم التحقيقات الجنائية في مصلحة الضرائب (CID) للحصول على تصريح مسبق للعميل لدخول البرنامج. من غير المحتمل أن يتلقى العميل الذي قدم مصرفه بالفعل معلومات العميل إلى مصلحة الضرائب الأمريكية تخليصًا. إذا حصل العميل على تصريح مسبق للدخول في البرنامج ، فإن الخطوة التالية هي تعديل آخر ثماني سنوات من إقرارات ضريبة الدخل لتشمل أي دخل لم يتم الإبلاغ عنه سابقًا من الحساب الأجنبي.

يجب تقديم هذه العناصر عند الإفصاح عن حساب أجنبي ، بشكل عام في غضون 45 يومًا بعد استلام خطاب التخليص المسبق:

  • نسخ من الإقرارات الأصلية (والتعديلات) المقدمة للسنوات التي يغطيها الإفصاح الطوعي.
  • الإقرارات المعدلة وجداول الإقرارات الضريبية المحددة للسنوات التي يغطيها الإفصاح الطوعي.
  • خطاب إفصاح طوعي خارجي موقع مع المرفق اللازم.
  • شيك للضريبة والفائدة والغرامة المحسوبة على الحساب.
  • بيان حساب أو أصل أجنبي مكتمل إذا لم يتم الكشف عن المعلومات الواردة في البيان بالفعل في خطاب الإفصاح الطوعي الخارجي.
  • ورقة عمل حساب عقوبة مكتملة.
  • تم التوقيع على تمديد الوقت لتقييم الضريبة (بما في ذلك الغرامات وغرامات FBAR).
  • أكملت FBARs.
  • بالنسبة لمقدمي الطلبات الذين يفصحون عن الحسابات المالية الخارجية مع إجمالي رصيد حساب إجمالي في أي سنة يبلغ 500,000 دولار أو أكثر ، تظهر بيانات الحساب المالي جميع أنشطة الحساب خلال فترة الإفصاح الطوعي. بالنسبة لمقدمي الطلبات الذين يفصحون عن الحسابات المالية الخارجية بأعلى رصيد حساب إجمالي في أي سنة يقل عن 500,000 دولار ، يجب أن تتوفر عند الطلب نسخ من بيانات الحساب المالي الخارجية التي تعكس جميع أنشطة الحساب لكل سنة من السنوات الضريبية التي يغطيها الإفصاح الطوعي.


وتجدر الإشارة إلى أنه في معظم الحالات ، سيُطلب من دافع الضرائب الجلوس مع وكيل مصلحة الضرائب الأمريكية المعين لقضية دافع الضرائب في اجتماع قد يشمل أيضًا مشرفًا ومحاميًا من مكتب مستشار منطقة مصلحة الضرائب الأمريكية.

انتهاكات القوات المسلحة خارج الديار

إذا كانت مصلحة الضرائب الأمريكية قد حصلت بالفعل على معلومات الحساب الأجنبي لدافع الضرائب من مؤسسة أجنبية ، فمن المحتمل أن يتم منعه من البرنامج التطوعي. بالإضافة إلى ذلك ، قد تكون هناك أسباب استراتيجية لعدم الدخول في البرنامج.

ستسعى مصلحة الضرائب الأمريكية إلى تحديد ما إذا كانت انتهاكات الحسابات الخارجية متعمدة ، وإذا كان الأمر كذلك ، فما إذا كانت القضية تستحق الملاحقة الجنائية.

الانتهاكات المتعمدة مقابل الانتهاكات غير المتعمدة. هذا التحديد أمر بالغ الأهمية لتقييم العقوبات المدنية. يمكن أن تكون العقوبات المتعمدة ، كما هو موضح أعلاه ، عالية مثل 100,000 دولار أو 50٪ من قيمة الحساب. هذا بالإضافة إلى الضرائب المتأخرة والفائدة وغرامة الدقة التي تبلغ 20٪ (أو في بعض الحالات 40٪) من الضرائب المتأخرة المستحقة. يتطلب الانتهاك غير العمد عمومًا عقوبة تصل إلى 10,000 دولار سنويًا للانتهاك للسنوات التي تظل مفتوحة بموجب قانون التقادم. في بعض الحالات ، قد توافق مصلحة الضرائب الأمريكية على التنازل عن العقوبات تمامًا ، على الرغم من أن هذا يبدو نادرًا. إذن ما الذي يفصل الانتهاك المتعمد عن الانتهاك غير المقصود؟

اختبار العمد هو ما إذا كان هناك انتهاك طوعي ومتعمد لواجب قانوني معروف (IRM §4.26.16.4.5.3.1). تتحمل مصلحة الضرائب الأمريكية عبء إثبات العناد (IRM §4.26.16.4.5.3.3). يظهر التقيد من خلال معرفة الشخص بمتطلبات الإبلاغ والاختيار الواعي بعدم الامتثال. في حالة FBAR ، الشيء الوحيد الذي يحتاج الشخص إلى معرفته هو أنه أو لديها مطلب إبلاغ. إذا كان لدى الشخص تلك المعرفة ، فإن النية الوحيدة اللازمة لتشكيل انتهاك متعمد للمتطلبات هي الاختيار الواعي بعدم تقديم FBAR (IRM §4.26.16.4.5.3.5). يمكن العثور على العديد من الأمثلة لما تعتبره مصلحة الضرائب الأمريكية انتهاكًا متعمدًا في قسم IRM 4.26.16.4.5.3.8.

في حين أن معيار الإثبات الذي يجب أن يفي به IRS لإثبات أن انتهاك FBAR متعمد في السابق بدا أنه أحد الأدلة الواضحة والمقنعة (انظر IRS Chief Counsel Advice (CCA) 200603026) ، فإن معيار رجحان الأدلة الأقل صرامة تم تطبيقه من قبل المحكمة فيماكبرايد، No. 2: 09-cv-378 (D. Utah 2012).

من المرجح أن يتم العثور على الانتهاكات المتعمدة حيث وضع صاحب الحساب الأموال في الحساب ، واستخدم الأموال بطريقة ما ، وشارك بنشاط في إخفاء الحساب عن السلطات. قد يتم العثور على الانتهاكات غير المتعمدة في الحالات التي لم يضع فيها دافع الضرائب الأموال في الحساب ، ولم يمارس أي رقابة على الأموال ، ولم يستخدم أيًا من الأموال ، ولم يكن على علم بمتطلبات الإبلاغ. من الواضح أن نطاقًا كبيرًا من السلوك بين هذين النقيضين يعود إلى حقائق وظروف موقف معين. يتطلب الدفاع عن العميل ضد العقوبات الأعلى المرتبطة بالعناد مهارات وقدرات الممارس.

هل يمكن لدافع الضرائب تجنب اكتشاف وجود انتهاك متعمد من خلال الادعاء بأنه لم يكن على علم بمتطلبات إيداع الحساب الأجنبي؟ لبعض الوقت ، بدا الأمر كما لو أن إحدى المحاكم المحلية تسير في هذا الاتجاه (انظر Williams ، رقم 1: 09-cv-437 (ED Va. 9/1/10)). لكن في استئناف الحكومة ، عقدت الدائرة الرابعة (Williams ، 489 بنك الاحتياطي الفيدرالي. أبكس. 655 (4 Cir. 2012)) أن محكمة المقاطعة قد أخطأت بوضوح في اكتشاف أن ويليامز لم ينتهك عمدًا 31 USC القسم 5314 ، وهو القانون الفيدرالي الذي يلزم الأفراد بإبلاغ مصلحة الضرائب الأمريكية سنويًا بأي مصالح مالية لديهم في أي بنك أو أوراق مالية ، أو حسابات مالية أخرى في بلد أجنبي.

In Williams ، دافع الضرائب ، بريان ويليامز ، حدد "لا" في الجدول ب ، القسم الثالث ، السطر 7 أ ، ولم يقدم أي تقارير FBAR. وادعى أنه لم يكن على علم بمتطلبات التسجيل ولم يقرأ الكلمات الفعلية عند عودته. وجدت الدائرة الرابعة أن دافع الضرائب بذل جهدًا واعيًا لتجنب التعرف على متطلبات الإبلاغ. وجدت المحكمة أن توقيعه الإقرار الضريبي الفيدرالي لعام 2000 كان دليلًا ظاهريًا على أن دافع الضرائب كان على علم بمحتويات الإقرار. وجدت المحكمة أن إجابات ويليامز الخاطئة على كل من منظم الضرائب الذي ملأه لمعد الضرائب الخاصة به وإقرار ضريبة الدخل الخاص به تشير إلى سلوك كان من المفترض أن يخفي أو يضلل مصادر الدخل أو المعلومات المالية الأخرى. وقالت المحكمة إنه في مثل هذه الحالة ، يمكن استنتاج "العمى المتعمد" ، حيث "كان المدعى عليه على علم ذاتي باحتمالية عالية لوجود التزام ضريبي ، وتجنب عمدًا معرفة الحقائق" (نقلاً عن بول، 640 F.3d 114، 122 (الدائرة الرابعة 4)).

وفقًا للمحكمة ، على الأقل ، أثبتت أفعال ويليامز سلوكًا متهورًا ، استوفى عبء إثبات رجحان الأدلة لعقوبة FBAR المدنية عن العمد.

ماكبرايد تعامل بالمثل مع العناد في سياق FBARs. دافع الضرائب ، جون ماكبرايد ، كان لديه شركة تعمل في الخارج. احتفظ بخدمات الشركة التي صممت استراتيجيات للسماح لعملائها بتجنب الإبلاغ عن الدخل وملكيتهم في الأصول من خلال الاحتفاظ بأصول عملائها من قبل المرشحين الذين يحملون سندات قانونية لشركات وهمية وحسابات بنكية أجنبية. تمكنت McBride من الوصول إلى الأموال من خلال خطوط ائتمان وهمية. وجدت محكمة المقاطعة أن ماكبرايد كانت له مصلحة في الحسابات الأجنبية وأنه فشل عمدًا في الإبلاغ عن اهتمامه بها.

من خلال التوقيع على عوائده ، قيل إن ماكبرايد قد نسب المعرفة بمتطلبات تقديم FBARs ، حيث احتوت الإقرارات الضريبية على تعليمات واضحة لإبلاغ الأفراد بأنه من واجبهم الإبلاغ عن مصلحتهم في أي حسابات مالية أو مصرفية أجنبية محتفظ بها خلال السنة الضريبية . أقرت المحكمة بأن العمى المتعمد يلبي معيار العناد في كل من السياقات المدنية والجنائية. في ماكبرايد، رأت المحكمة أيضًا أنه يمكن الوفاء بمعيار العناد من خلال تجاهل دافع الضرائب المتهور للواجب القانوني. إن مجرد عدم المعرفة بمتطلبات الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية لا يكفي لإفشال اكتشاف العمد.

لاحظت المحكمة في ماكبرايد هذه المعرفة الذاتية لم تكن مطلوبة لدافع الضرائب لفشل عمدًا في الامتثال لمتطلبات FBAR ، لأن دافع الضرائب تصرف بتجاهل متهور للمخاطر المعروفة أو الواضحة الناتجة عن تورطه في الحسابات الأجنبية. رسم تشابه مع معايير عقوبة استرداد الصندوق الاستئماني بموجب Sec. 6672 ، ذكرت المحكمة أن "الشخص المسؤول يكون متهورًا إذا كان يعلم أو كان يجب أن يعلم بوجود خطر عدم دفع الضرائب ، ولديه فرصة معقولة لاكتشاف المشكلة ومعالجتها ، ومع ذلك فشل في بذل الجهود المعقولة لضمان الدفع "(نقلا جنكينز، 101 بنك الاحتياطي الفيدرالي. Cl. 122 ، 134 (2011)).

في مجلة Williams  و  ماكبرايد في القضايا ، لاحظت المحاكم أن كلا دافعي الضرائب فشلوا في مناقشة استراتيجياتهم المالية التي تنطوي على ملايين الدولارات مع محاسبيهم. وقد اعتبرت المحكمة هذا دليلاً هامًا على العناد أو على الأقل التهور والعمى المتعمد.

الخروج من OVDI

قد يكون هناك سبب وجيه لإلغاء الاشتراك في OVDI. للاطلاع على بعض الأمثلة التي تعتقد مصلحة الضرائب الأمريكية أنها فرص إلغاء الاشتراك المناسبة ، راجع الأسئلة والأجوبة المتكررة لبرنامج الإفصاح الطوعي في الخارج ، السؤال 51.1 ، المتاح على tinyurl.com/9oolgde. يخضع الانسحاب لتقدير دافع الضرائب وحده وهو اختيار غير قابل للنقض. يُنصح الممتحنون بأنه لا ينبغي معاملة دافعي الضرائب بطريقة سلبية لمجرد أنهم يختارون الانسحاب.

بمجرد اختيار الانسحاب ، يمكن لدافع الضرائب أن يتوقع تدقيقًا كاملاً. سوف تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بتذكير دافع الضرائب كتابيًا بالمسؤولية المستمرة للتعاون بموجب ممارسة الإفصاح الطوعي للتحقيق الجنائي وستوجه دافع الضرائب إلى تقديم بيان مكتوب يوضح حقائق القضية ، وتوصية بالعقوبات التي يجب تطبيقها ، والأساس المنطقي لتوصيات العقوبة في غضون 20 يومًا من استلام الرسالة من مصلحة الضرائب. (راجع مذكرة مصلحة الضرائب الأمريكية ، "إرشادات لإلغاء الاشتراك وإلغاء دافعي الضرائب من هيكل التسوية المدنية لبرنامج الإفصاح الطوعي الخارجي لعام 2009 (2009 OVDP) ومبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية لعام 2011 (2011 OVDI)" (1 يونيو 2011).)

اجتماعات FBAR الانتهاك مع IRS

الاجتماعات مع IRS بشأن انتهاكات FBAR تخلق ورطة للممارس. لن تقوم مصلحة الضرائب عمومًا بتسوية قضايا FBAR دون عقد اجتماع وجهًا لوجه مع دافع الضرائب. يعتبر دافع الضرائب الذي يرفض غير متعاون ، وقد يكون لذلك تأثير على العقوبات (انظر معرض IRM 4.26.16-2 (7/1/08)). من ناحية أخرى ، إذا نصح المحامي العميل بحضور الاجتماع والتحدث بحرية ، فهل ستثير النتيجة السيئة مشكلة سوء التصرف المحتملة؟ إذا تم نصح العميل بعدم الموافقة على الاجتماع ، فسوف تتحرك مصلحة الضرائب لإجبار الاجتماع. بينما يمكن لـ IRS في النهاية إجبار العميل على الاجتماع ، إلا أنه لا يمكنه إجباره على التحدث.

الآن يجب أن يتم الاختيار. أحد البدائل هو أن يدفع العميل حق التعديل الخامس ضد تجريم الذات في مثل هذا الاجتماع ، على الرغم من أن القيام بذلك سيؤدي بالتأكيد إلى مزيد من التدقيق في مصلحة الضرائب الأمريكية. إذا كان لدى العميل قصة جيدة يرويها ، فمن المحتمل أن يكون هذا هو الوقت المناسب لرواية القصة إذا كانت هناك فرصة جيدة ، بناءً على الحقائق ، يعتقد الممارس أنه من المحتمل تطبيق عقوبات غير مقصودة. إذا كان العميل سيتحدث في هذا الاجتماع ، فيجب أن يكون صريحًا وصادقًا.

هذا مجال آخر تلعب فيه خبرة الممارس وحكمه دورًا كبيرًا. قد يكون هذا هو الوقت المناسب للعميل لتوكيل محامٍ إذا لم يكن قد فعل ذلك بالفعل. على أي حال ، يجب على العميل اتخاذ القرار النهائي بشأن عقد الاجتماع. يجب أن تكون جميع الاتصالات مع العميل حول هذا الموضوع مكتوبة لحماية الممارس (انظر الشريط الجانبي ، "قائمة مراجعة الحسابات الأجنبية" ، للحصول على إطار عمل خطوة بخطوة لتقييم ظروف العميل والتوصية بمسار العمل).
إجراء تقييم واضح للحقائق

عندما يكون دافع الضرائب متعمدًا أو متهورًا بشكل واضح ، فقد يكون البرنامج التطوعي هو الخيار الأفضل إذا لم تعثر مصلحة الضرائب على دافع الضرائب قبل أن يحاول الدخول إلى البرنامج. سيحد هذا المسار من العقوبات ومن المحتمل أن يساعد العميل على تجنب الملاحقة الجنائية. ولكن في الحالات التي لا يبدو فيها أن العناد والتهور هو سبب فشل الإبلاغ ، ينبغي النظر بعناية في الانسحاب من البرنامج التطوعي.

يمكن لـ IRS تحديد أنه لا يوجد ما يبرر أي عقوبة وإصدار خطاب تحذير ، على الرغم من أنه نادرًا ما يتم ذلك. بدلاً من ذلك ، سيبحث لتحديد ما إذا كان هناك مستوى معين من الإهمال في مسألة معينة. يمكن الاستدلال على الإهمال في بعض الحالات من خلال التطور أو المستوى التعليمي لدافع الضرائب. مع حساب كبير ، قد يكون 10,000 دولار سنويًا عن كل عام يكون فيه قانون التقادم الخاص بـ FBAR أكثر قبولا من العقوبة التي سيتم دفعها بموجب البرنامج التطوعي. اعتبار آخر هو أن ممتحن FBAR لديه قدر معين من السلطة التقديرية. طورت مصلحة الضرائب إرشادات لتخفيف العقوبة لضمان مستوى معين من الاتساق في معاملة دافعي الضرائب ذوي المواقف المماثلة.

وفقًا لقسم IRM 4.26.16.4.6.1 ، للتأهل للتخفيف ، يجب أن يستوفي الشخص أربعة معايير:

  1. ليس لدى الشخص تاريخ من الضرائب الجنائية أو إدانات BSA على مدار السنوات العشر السابقة ، فضلاً عن عدم وجود سجل بتقييمات عقوبة FBAR السابقة.
  2. لم تكن الأموال التي تمر عبر أي من الحسابات الأجنبية المرتبطة بالشخص من مصدر غير قانوني أو تم استخدامها لغرض إجرامي.
  3. يتعاون الشخص أثناء الفحص.
  4. لم تحدد مصلحة الضرائب الأمريكية عقوبة احتيال مدنية ضد الشخص بسبب الدفع الناقص لضريبة الدخل للسنة المعنية بسبب عدم الإبلاغ عن الدخل المتعلق بأي مبلغ في حساب أجنبي.

هناك خطر الملاحقة الجنائية عندما يكون لدى دافع الضرائب حساب خارجي مخفي. هذا سبب آخر للنظر في تعيين محام في وقت مبكر من العملية. فيما يتعلق بالمقاضاة الجنائية والسجن في القضايا الخارجية ، يبدو أن القضاة يصدرون أحكامًا أقصر مما هو موصى به بموجب المبادئ التوجيهية الفيدرالية ، حيث يبلغ متوسط ​​العقوبة حوالي نصف المدة في بعض الأنواع الأخرى من القضايا الضريبية.

منذ أن بدأت وزارة الخزانة والعدالة تدقيقهما المشدد لنشاط الحسابات الخارجية منذ ما يقرب من أربع سنوات ، وجهت اتهامات جنائية إلى ما لا يقل عن 71 دافع ضرائب. كان متوسط ​​العقوبة الصادرة في القضايا الخارجية أقل من 15 شهرًا. في المقابل ، كان متوسط ​​العقوبة في مخططات المأوى الضريبي 30 شهرًا خلال السنوات الثلاث الماضية. وقد أقر ثلاثة أرباع دافعي الضرائب المتهمين في قضايا الحسابات الخارجية بأنهم مذنبون. صدرت أحكام بالسجن حوالي نصف الوقت (انظر "التساهل مع الغش في الخارج ،" Wall Street Journal ، 5 مايو 2013).

شبكة أوسع من أي وقت مضى

ستستمر مصلحة الضرائب في تطوير قدراتها في البحث عن قضايا الحسابات الأجنبية ومقاضاة مرتكبيها. تشير الاتفاقية الجديدة مع السويسريين وحقيقة إصرار مصلحة الضرائب الأمريكية على إجراء مقابلات مع دافعي الضرائب إلى وجود مخاطر عالية تتمثل في قيام البنوك الأجنبية ودافعي الضرائب بتسمية الآخرين المشاركين في تسهيل الحسابات الأجنبية ، مما يسمح لوزارة الخزانة والعدالة بإلقاء شبكة أوسع. يجب أن ينظر المستشار في حقائق كل حالة ويحدد المسار الذي يجب أن يقترحه على العميل ، لأن عدم القيام بأي شيء لم يعد خيارًا قابلاً للتطبيق.


قائمة مراجعة الحسابات الخارجية

الاستفسار الأولي:

  • هل للعميل حساب أجنبي؟
  • إذا كانت الإجابة بنعم ، فهل هو نوع الحساب الذي يغطيه 31 USC القسم 5314؟
  • إن أمكن ، هل أكمل العميل بشكل صحيح النموذج 1040 ، الجدول ب ، الفوائد والأرباح العادية ، الجزء الثالث ، السطر 7 أ؟
  • هل أبلغ العميل عن الدخل من الحساب سنويًا؟
  • هل قام العميل بتقديم نموذج FinCEN 114 (المعروف سابقًا باسم TD F 90-22.1) ، تقرير البنوك الأجنبية والحسابات المالية (FBAR)؟
  • هل قدم العميل نموذج 8938 ، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة ، مع إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية الخاصة به؟
  • هل اتصلت مصلحة الضرائب الأمريكية بالفعل بالعميل بخصوص الحساب الأجنبي؟


بالنسبة للعميل الذي لديه حساب أجنبي لم يتم الإبلاغ عنه ولم يتم الاتصال به من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية:

  • كم من الوقت يمتلك العميل الحساب؟
  • ما هو مصدر الأموال؟
  • هل الحساب موروث؟
  • هل استخدم العميل الأموال في الحساب أو أدارها بنشاط؟
  • هل العميل مالك اسمي أو مستفيد من الحساب؟
  • هل يمتلك كيان الحساب؟ إذا كانت الإجابة بنعم ، فما هي ملكية العميل أو مشاركته في الكيان؟
  • بناءً على تحليلك ، هل يبدو من المعقول أن تتمكن مصلحة الضرائب الأمريكية من الاستمرار في محاكمة جنائية ناجحة ضد العميل؟
  • بناءً على تحليلك ، هل من المنطقي الدخول في مبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية (OVDI)؟
  • على الرغم من المخاطر ، هل هناك منطق في التفكير في الإفصاح الهادئ بدلاً من الدخول في OVDI؟
  • هل هناك سبب للانسحاب من OVDI؟
  • هل هناك مشكلات أخرى في إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية للعميل والتي لن تصمد أمام تدقيق مصلحة الضرائب؟


اعتبارات إضافية عندما يتم الاتصال بالعميل من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية أو يتم رفض وصوله إلى OVDI:

  • هل أفصح العميل عن الحساب لمحاسبه أو معد الضرائب الخاص به؟
  • هل يبدو أن مصلحة الضرائب يمكن أن تحافظ على عقوبة العمد ضد العميل؟
  • هل الحقائق تدعم عقوبة الإهمال؟
  • هل تنطبق إرشادات التخفيف؟


الملخص التنفيذي

دافعي الضرائب الذين لديهم مصلحة في أو سلطة التوقيع على الحسابات الأجنبية بشكل عام ، يجب الكشف عنها في الإقرارات الضريبية السنوية وتقديم نموذج FinCEN 114 (المعروف سابقًا باسم TD F 90-22.1) ، تقرير البنك الأجنبي والحسابات المالية (FBAR) ، لدى وزارة الخزانة سنويًا بحلول 30 يونيو.

من المرجح بشكل متزايد أن تكتشف مصلحة الضرائب عدم الامتثال حيث يكتسب تعاونًا أكبر من المؤسسات المالية الأجنبية ويحلل عوائد الإفصاحات الجديدة و "الهادئة". يجوز لدافعي الضرائب المؤهلين الراغبين في الحد من تعرضهم للانكشاف الدخول إلى مبادرة الإفصاح الطوعي الخارجية (OVDI) الخاصة بمصلحة الضرائب الأمريكية.

إذا كانت الضرائب على الدخل من الحسابات الأجنبية غير المفصح عنها غير مدفوعة ، من المرجح أن يدفع دافعو الضرائب في OVDI ضرائب متأخرة عن ثماني سنوات سابقة على الدخل ، بالإضافة إلى 20٪ غرامة دقة ، وغرامة إضافية بنسبة 27.5٪ من أعلى قيمة حساب. في المقابل ، لن يخضعوا للملاحقة الجنائية أو مسؤولين عن العقوبات التي يمكن أن تكون أكبر بكثير والتي يمكن أن تُفرض ، خاصة إذا كان عدم الامتثال متعمدًا.

ومع ذلك ، قد يكون من الأفضل لبعض العملاء إلغاء الاشتراك في OVDI إذا كان لديهم ، على سبيل المثال ، دخل غير مبلّغ عنه من حساب أجنبي ولكن ليس لديهم عجز ضريبي ، وفي بعض الحالات ، بسبب الإخفاق غير المقصود في تقديم FBARs. 

سكوت هـ. نوفاك (scott.novsk.taxlaw@gmail.com) محامٍ متخصص في الجدل الضريبي في هاكنساك ، نيوجيرسي

للتعليق على هذه المقالة أو لاقتراح فكرة لمقال آخر ، اتصل ببول بونر ، محرر أول ، في pbonner@aicpa.org أو 919-402-4434.


موارد AICPA

جوفا البند

"قانون الامتثال الضريبي للحسابات الخارجية: حقبة جديدة من الشفافية المالية2013 ، الصفحة 52

منشور

الضرائب الأمريكية على العمليات الدولية: المعرفة الأساسية (# 091102 ، غلاف عادي ؛ و # 091103PDF ، الوصول عبر الإنترنت)

مؤتمر

استراتيجيات الضرائب للأفراد ذوي الدخل المرتفع ، 19-20 مايو ، لاس فيغاس.

لمزيد من المعلومات أو لإجراء عملية شراء ، انتقل إلى cpa2biz.com أو اتصل بالمعهد على 888-777-7077.

البث الشبكي

أعضاء قسم الضرائب: البث الشبكي / التدريبات الخاصة بشركة FBAR و FATCA

صفحة ويب

جوفا FBAR ومصادر التقارير المالية الأجنبية

المستشار الضريبي وقسم الضرائب

المستشار الضريبي متاح بسعر اشتراك مخفض لأعضاء قسم الضرائب ، والذي يوفر الأدوات والتقنيات وتفاعل الأقران مع CPA مع الممارسات الضريبية. أكثر من 23,000 محاسب قانوني معتمد هم أعضاء في قسم الضرائب. يبقي القسم الأعضاء على اطلاع دائم بالتطورات التشريعية والتنظيمية الضريبية. قم بزيارة مركز الضرائب على aicpa.org/tax. العدد الحالي من المستشار الضريبي يتوفر في thetaxadviser.com.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية