قد يؤدي الانتقال من أو إلى الولايات المتحدة إلى تقسيم السنة الضريبية الواحدة إلى نظامين ضريبيين مختلفين تمامًا. يشرح هذا الدليل الخاص بالإقرارات الضريبية للوضع المزدوج ما يحدث عندما تكون مقيمًا في الولايات المتحدة لجزء فقط من السنة، ولماذا يُعدّ تقديم الإقرار أكثر تعقيدًا من الناحية الفنية مقارنةً بالنموذج 1040 القياسي، وأين تقع الأخطاء المكلفة عادةً.
لا يُعدّ تقديم الإقرار الضريبي المزدوج خيارًا متاحًا لكل من ينتقل إلى بلد آخر. بل هو نتيجة لتغيير محل إقامة دافع الضرائب في الولايات المتحدة خلال العام. والسؤال الأساسي ليس مكان حصولك على تأشيرة، أو امتلاكك مسكنًا، أو مصدر دخلك، بل متى أصبحتَ، أو توقفتَ عن كونك، مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة بموجب قانون الإيرادات الداخلية.
ما هو الإقرار الضريبي ذو الوضع المزدوج؟
يُعتبر دافع الضرائب ذو الوضع المزدوج عادةً أجنبياً غير مقيم لجزء من السنة، وأجنبياً مقيماً للجزء الآخر. خلال فترة الإقامة، تفرض الولايات المتحدة عموماً ضرائب على الدخل العالمي. أما خلال فترة عدم الإقامة، فتفرض الولايات المتحدة عموماً ضرائب على الدخل ذي المصدر الأمريكي فقط، والدخل المرتبط فعلياً بتجارة أو عمل تجاري أمريكي.
قد يؤثر هذا التمييز بشكل جوهري على الأجور، ودخل الاستثمار، ودخل الشراكة، ودخل الإيجار الأجنبي، والتزامات الإبلاغ. كما يؤثر على الخصومات، وحالة تقديم الإقرار الضريبي، وتوافر بعض المزايا الضريبية.
من الحالات الشائعة للوافدين الأجانب الذين ينتقلون إلى الولايات المتحدة في منتصف العام ويستوفون شرط الإقامة الفعلية بعد وصولهم. أما الحالات الشائعة للمغادرين فتشمل حامل البطاقة الخضراء الذي يتخلى رسميًا عن وضعه كمقيم دائم، أو فردًا يغادر الولايات المتحدة ولم يعد يستوفي شرط الإقامة الفعلية. يُفرض على المواطنين الأمريكيين عمومًا ضرائب كمقيمين أمريكيين بغض النظر عن مكان إقامتهم، لذا فإن العودة الضريبية المعتادة لمن يحملون وضعًا مزدوجًا لا تُعد خيارًا مناسبًا لهم في الغالب.
تحديد تاريخ بدء أو انتهاء الإقامة
يبدأ تحديد الوضع الصحيح لتقديم الإقرار الضريبي بقواعد الإقامة، وليس بنماذج الإقرار الضريبي. يمكن للمكلف أن يصبح مقيمًا أجنبيًا من خلال اختبار البطاقة الخضراء أو اختبار التواجد الفعلي . يعتمد اختبار التواجد الفعلي عمومًا على عدد أيام التواجد في الولايات المتحدة خلال السنة الحالية والسنتين السابقتين، باستخدام حساب مُرجّح.
بالنسبة للعديد من دافعي الضرائب الوافدين، يبدأ تاريخ الإقامة من أول يوم تواجد فعلي في الولايات المتحدة خلال السنة التي يستوفون فيها معيار التواجد الفعلي. ويمكن أن تُغيّر الاستثناءات والقواعد الخاصة هذا التاريخ. فعلى سبيل المثال، قد يبقى دافع الضرائب الذي يستوفي شروط استثناء الصلة الوثيقة غير مقيم، رغم تراكم أيام إقامة كان من شأنها أن تُحتسب ضمن مدة الإقامة الفعلية.
بالنسبة لدافع الضرائب المغادر، قد يكون تاريخ انتهاء الإقامة الضريبية في الولايات المتحدة الأمريكية معقدًا بنفس القدر. فقد يعتمد على آخر يوم قضاه في الولايات المتحدة، وما إذا كان قد حافظ على صلة أوثق ببلد آخر بعد ذلك، وما إذا كان مقيمًا دائمًا بشكل قانوني. ولا تنتهي إقامة حامل البطاقة الخضراء الضريبية في الولايات المتحدة بالضرورة بمجرد مغادرته البلاد. لذا، يجب تقييم حالات التخلي الرسمي عن الإقامة، وشروط الإقامة بموجب المعاهدات، وحقائق الهجرة بعناية.
اختيار السنة الأولى
يمكن لبعض الأفراد الذين لا يستوفون معيار التواجد الفعلي في سنة وصولهم اختيار معاملة المقيمين اعتبارًا من تاريخ سابق. قد يكون هذا مفيدًا في حال لم يؤدِّ الدخل الأجنبي بعد الوصول إلى زيادة جوهرية في الضرائب الأمريكية، ولكن الاستفادة من الخصومات الضريبية المخصصة للمقيمين أو غيرها من المزايا الضريبية أمرٌ مرغوب فيه.
يخضع هذا الخيار لشروط، منها اشتراط التواجد في الولايات المتحدة خلال العام التالي. لذا، يُنصح بدراسته قبل تقديم الإقرار الضريبي. كما أن الخيار الذي يبدو مفيدًا لأنه يبدأ الإقامة مبكرًا قد يُتيح أيضًا إمكانية إدخال دخل أجنبي إضافي ومعلومات إضافية إلى النظام الضريبي الأمريكي.
كيفية تقديم الإقرار الضريبي المزدوج
يختلف شكل الإقرار الضريبي باختلاف وضعك في اليوم الأخير من السنة الضريبية. إذا كنت مقيمًا في الولايات المتحدة في 31 ديسمبر، فعليك عادةً تقديم النموذج 1040 كإقرار ضريبي وإرفاق بيان النموذج 1040-NR للفترة التي كنت فيها غير مقيم. أما إذا كنت غير مقيم في الولايات المتحدة في 31 ديسمبر، فعليك عادةً تقديم النموذج 1040-NR كإقرار ضريبي وإرفاق بيان النموذج 1040 للفترة التي كنت فيها مقيمًا.
المرفق ليس مجرد توضيح، بل يُفصّل الدخل والخصومات وحسابات الضرائب المطبقة على الفترة المتبقية من السنة. يجب وضع علامة "إقرار ضريبي مزدوج" على الإقرار الرئيسي، بينما يجب وضع علامة "بيان ضريبي مزدوج" على البيان المرفق. لا تتعامل برامج إعداد الإقرارات الضريبية دائمًا مع هذه الآليات بكفاءة، خاصةً إذا كان لدى دافع الضرائب دخل أجنبي، أو مطالبات بموجب معاهدات ضريبية، أو تعويضات أسهم، أو إقامة في أكثر من دولة.
عادةً ما يكون الموعد النهائي لتقديم الإقرارات الضريبية الفيدرالية هو نفسه الموعد النهائي لتقديم إقرارات ضريبة الدخل الفردية الأخرى. قد يكون دافعو الضرائب المقيمون في الخارج في الموعد النهائي العادي مؤهلين للحصول على تمديد تلقائي لمدة شهرين لتقديم الإقرار، مع العلم أن الفائدة على الضرائب غير المدفوعة تستمر في التراكم. ولا يُزيل تمديد تقديم الإقرار أي لبس بشأن تصنيف الإقامة أو مصدر الدخل أو الخيارات.
يجب فصل الدخل حسب الفترة الضريبية والمصدر
إنّ المهمة الأساسية في الامتثال لقانون ازدواج الوضع الضريبي هي الفصل الصحيح للدخل. فلا يكفي تقسيم الدخل السنوي إلى نصفين أو الإبلاغ عنه بناءً على البلد الذي تم منه الدفع.
خلال فترة الإقامة، يُشترط عمومًا الإبلاغ عن الدخل العالمي. أما خلال فترة عدم الإقامة، فقد يخضع الدخل من مصادر أمريكية للضريبة، بينما تقع العديد من فئات الدخل من مصادر أجنبية خارج نطاق القاعدة الضريبية الأمريكية. ومع ذلك، تختلف قواعد تحديد مصدر الدخل باختلاف نوعه.
تُحدد الأجور عادةً بناءً على مكان أداء الخدمات فعلياً. وقد يتطلب الأمر توزيع المكافأة المدفوعة بعد الانتقال بين أيام العمل في الولايات المتحدة وأيام العمل في الخارج إذا كانت مرتبطة بفترة خدمة أطول. ويتطلب التعويض بالأسهم في كثير من الأحيان التحليل نفسه، وقد يصبح الأمر أكثر تعقيداً عندما تمتد فترات الاستحقاق عبر عدة دول.
تخضع الفوائد، وأرباح الأسهم، والأرباح الرأسمالية، ودخل الإيجار، وتوزيعات المعاشات التقاعدية، ودخل العمل الحر لقواعدها الخاصة. قد تُعفى فوائد البنوك الأمريكية من ضريبة الدخل الأمريكية لبعض الأجانب غير المقيمين، بينما قد تخضع أرباح الأسهم الأمريكية للاستقطاع الضريبي. قد لا يخضع الدخل من العقارات المؤجرة في الخارج، والذي يُكتسب قبل بدء الإقامة في الولايات المتحدة، لحساب ضريبة الدخل الفيدرالية، ولكن الدخل الذي يُكتسب بعد تاريخ بدء الإقامة يخضع لها عمومًا.
يجب أن تتطابق التواريخ وقواعد المصدر مع النماذج W-2 و1099 و1042-S وK-1 ووثائق الضرائب الأجنبية وسجلات الرواتب. لا يعني عدم التطابق بالضرورة أن الإقرار الضريبي خاطئ، ولكنه غالباً ما يتطلب مراجعة دقيقة.
أصبحت شروط تقديم الإقرارات الضريبية والخصومات والائتمانات أكثر محدودية.
لا يجوز عادةً لدافع الضرائب ذي الوضع المزدوج تقديم إقرار ضريبي مشترك مع الزوج/الزوجة، ولا يحق له عموماً المطالبة بالخصم القياسي. قد تتوفر خصومات تفصيلية، وفقاً للقواعد المطبقة على كل فترة. كما أن وضع رب الأسرة غير متاح عموماً إلا في حالات استثنائية محددة.
قد تُؤدي هذه القيود إلى نتائج ضريبية مرتفعة بشكل غير متوقع، حتى في حال كان الدخل متواضعًا. وهي ذات أهمية خاصة للمديرين التنفيذيين كثيري التنقل عالميًا الذين يفترضون أن الانتقال في أواخر العام سيُتيح لهم نفس الوضع الضريبي والخصومات المتاحة للمقيمين طوال العام.
قد تخضع بعض الإعفاءات الضريبية لقيود أيضًا. تتطلب قواعد الإعالة، والإعفاءات المتعلقة بالأطفال، ومزايا التعليم، وخصومات مساهمات التقاعد تحليلًا منفصلًا. قد تتغير الإجابة إذا كان دافع الضرائب متزوجًا من مواطن أمريكي أو مقيم دائم، ويحق له اختيار معاملته كمقيم دائم طوال العام.
تتطلب الانتخابات ذات العودة المشتركة نمذجة دقيقة
يجوز للأجنبي غير المقيم المتزوج من مواطن أمريكي أو مقيم، في ظروف معينة، أن يختار معاملة المقيم الأمريكي طوال العام وتقديم إقرار ضريبي مشترك. وهذا يسمح بتقديم إقرار ضريبي مشترك والاستفادة من الخصم القياسي، ولكنه يُخضع دخل الزوج/الزوجة المختار على مستوى العالم للضريبة الأمريكية طوال العام.
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يملكون أرباحًا أو مكاسب أو كيانات أو حسابات مالية أجنبية كبيرة قبل وصولهم إلى الولايات المتحدة، قد يكون هذا الخيار مكلفًا وقد يُنشئ التزامات إضافية بالإبلاغ الدولي. أما بالنسبة للأسر ذات الدخل الأجنبي المحدود والخصومات أو الإعفاءات الضريبية الأمريكية الكبيرة، فقد يكون مفيدًا. لا توجد إجابة واحدة تناسب الجميع.
الحسابات الأجنبية والإبلاغ عن المعلومات الدولية
لا يعني تقصير فترة الإقامة الضريبية في الولايات المتحدة بالضرورة تقصير تحليل التقارير. فخلال فترة الإقامة، قد تستدعي الحسابات المالية والأصول الأجنبية تقديم تقارير. ويُطبق نموذج FinCEN 114 ، المعروف باسم FBAR، عادةً عندما تتجاوز القيمة الإجمالية للحسابات المالية الأجنبية 10,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة.
قد ينطبق النموذج 8938 أيضًا، وذلك بحسب حالة تقديم الإقرار الضريبي، والإقامة، وقيمة الأصول. ويمكن أن تؤدي المصالح في الشركات الأجنبية، أو الشراكات، أو الصناديق الاستئمانية، أو الهبات من أشخاص أجانب، إلى متطلبات تقديم إضافية. غالبًا ما تُفرض غرامات كبيرة على هذه النماذج بغض النظر عن ضريبة الدخل المستحقة، ولذلك لا ينبغي التعامل مع تقديم الإقرار الضريبي في حالة ازدواج الوضع الضريبي على أنه مجرد حساب أساسي للإقامة.
قد تُغيّر أحكام المعاهدات الضريبية النتيجة في ظروف محدودة، لا سيما فيما يتعلق بمسائل الإقامة والاستقطاع الضريبي. يجب تنسيق موقف المعاهدة مع قواعد الإقامة بموجب القانون المحلي، ومتطلبات الإفصاح، وأي تأثير على وضع الهجرة.
الوثائق تجعل عملية تقديم الطلب قابلة للدفاع
تُبنى أقوى ملفات الإقرار الضريبي المتعلقة بالوضع المزدوج على سجلات معاصرة. احتفظ بسجلات السفر، وسجلات نموذج I-94، وأختام جواز السفر، وعقود الإيجار، وعقود العمل، وكشوف الرواتب، وجداول العمل اليومية، ووثائق البطاقة الخضراء، وسجلات الضرائب الأجنبية. بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يغادرون الولايات المتحدة، احتفظ بالأدلة التي تدعم محل إقامتهم الضريبي الأجنبي الجديد والروابط الوثيقة معهم عند الاقتضاء.
غالباً ما يتم إعداد الملف بعد أشهر من الانتقال، حين يصعب حينها تحديد التواريخ وأماكن العمل بدقة. وتتيح الوثائق الواضحة إمكانية إثبات تواريخ الإقامة، وتوزيعات الأجور، والمطالبات المتعلقة بالمعاهدات، والوظائف الأجنبية الخاضعة للتقارير في حال التشكيك فيها.
تُعدّ السنة التي يكون فيها الشخص خاضعاً لنظام ضريبي مزدوج سنة انتقالية، لكنّ تبعاتها قد تتجاوز مجرد تقديم إقرار ضريبي واحد. يُمكن للتحليل الدقيق قبل تقديم الإقرار أن يُجنّب الشخص تكاليف ضريبية كان يُمكن تجنّبها الآن، وأن يُرسي وضعاً قانونياً سليماً للامتثال الضريبي في السنوات اللاحقة.