متطلبات إيداع الأصول المالية الأجنبية: الامتثال

كشف ممتاز عن التزام الأشخاص الأمريكيين بالإبلاغ عن ممتلكاتهم من الأصول الأجنبية / الحسابات الأجنبية على FBAR Form 114 ، FATCA Form 8938 ، ومجموعة متنوعة من العقوبات المفروضة لعدم القيام بذلك ، والعلاجات المتاحة لإصلاح متطلبات الإبلاغ المتأخرة.

الملخص التنفيذي

• يلتزم دافعو الضرائب عمومًا بالإبلاغ عن ممتلكاتهم من الأصول الأجنبية إلى مصلحة الضرائب في نموذج 8938 ، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة، وشبكة إنفاذ الجرائم المالية (FinCEN) على نموذج 114 FinCEN ، تقرير البنوك الأجنبية والحسابات المالية (فبار).
• يتم تطبيق مجموعة متنوعة من العقوبات الصارمة عندما يفشل دافعو الضرائب في تلبية متطلبات إعداد التقارير الخاصة بهم للأصول المالية الأجنبية أو دفع ضريبة على الدخل الناتج عن هذه الأصول. قد يكون دافع الضرائب قادرًا على تجنب بعض هذه العقوبات إذا كان بإمكانه إظهار سبب معقول للفشل في تلبية المتطلبات المعمول بها.
• قد يتمكن دافعو الضرائب الذين فشلوا في الإبلاغ عن الأصول المالية الأجنبية أو دفع جميع الضرائب المستحقة على الدخل المرتبط بالأصول من الامتثال طوعيًا من خلال ممارسة الإفصاح الطوعي (VDP) وإجراءات الامتثال التقديم المبسطة (SFCP) والمتأخر في السداد. إجراءات تقديم FBAR وإرجاع المعلومات.
• قد يكون VDP مناسبًا لدافعي الضرائب الذين يتعرضون للمسؤولية الجنائية لفشلهم في الإبلاغ عن الأصول المالية الأجنبية ودفع جميع الضرائب المستحقة.
• يُقصد بـ SFCP عمومًا دافعي الضرائب الذين لم يكن إخفاقهم في الوفاء بالتزامات إيداع الأصول المالية الأجنبية مقصودًا.
• إذا لم يكن دافع الضرائب بحاجة إلى اتباع VDP أو SFCP ، فيمكنه بدلاً من ذلك استخدام FBAR المتأخر وإجراءات تقديم إرجاع المعلومات.

في بعض الأحيان ، قد يجد دافعو الضرائب الذين يمتلكون استثمارات في أصول مالية أجنبية أو مع مؤسسات مالية أجنبية أنفسهم في وضع غير مريح لإدراكهم أنهم فشلوا في الإبلاغ عن ممتلكاتهم في إقرارات ضريبة الدخل الفيدرالية الخاصة بهم أو فشلوا في الإبلاغ عن هذه المقتنيات وفقًا للقانون الفيدرالي. قانون. تقدم هذه المقالة ملخصًا للخيارات المتاحة لدافعي الضرائب هؤلاء للامتثال لالتزامات الإبلاغ الخاصة بهم.

التزامات الإبلاغ بشكل عام

بموجب المادة 6038د، يُطلب من دافع الضرائب الفردي عمومًا تقديم النموذج 8938، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة ، مع إقراره الضريبي الأمريكي إذا استوفى ثلاثة معايير. باختصار، هذه المعايير هي كما يلي:

• دافع الضرائب هو "شخص محدد". وهذا يشمل مواطني الولايات المتحدة والأجانب المقيمين في الولايات المتحدة وبعض الأجانب غير المقيمين.¹
• دافع الضرائب له مصلحة في "أصول مالية أجنبية محددة". وتشمل هذه بشكل عام أي حسابات مالية تحتفظ بها مؤسسة مالية أجنبية وأصول مالية أجنبية أخرى محتفظ بها للاستثمار والتي لا توجد في حساب تحتفظ به مؤسسة مالية أمريكية أو أجنبية.²
• القيمة الإجمالية للأصول المالية الأجنبية المحددة تتجاوز عتبة معينة. بالنسبة لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون إقرارات ضريبية مشتركة ويعيشون في الولايات المتحدة ، فإن هذا الحد هو (1) 100,000 دولار في اليوم الأخير من السنة الضريبية ، أو (2) 150,000 دولار في أي وقت خلال السنة الضريبية. بالنسبة للأفراد الآخرين ، تبلغ المبالغ 50,000 دولار و 75,000 دولار على التوالي.³

إلى جانب هذا الالتزام بتقديم المعلومات، يتعين على المواطن الأمريكي أو المقيم في الولايات المتحدة أيضاً تقديم نموذج FinCEN 114، وهو تقرير عن الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR)، للإبلاغ عن أي مصلحة مالية في حسابات مالية موجودة خارج الولايات المتحدة إذا تجاوزت القيمة الإجمالية لتلك الحسابات 10,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة^.

تناقش هذه المقالة أولاً العقوبات التي يمكن فرضها على الإخفاق في تلبية متطلبات إيداع الأصول المالية الأجنبية هذه ، ثم تستكشف الخيارات المتاحة لدافعي الضرائب الذين أهملوا تقديم FBAR أو إقرار المعلومات الخاصة بهم للامتثال لالتزامات الإبلاغ الخاصة بهم.

العقوبات المرتبطة بعدم تقديم الإقرارات في الوقت المناسب أو بدقة

بشكل عام ، هناك مجموعة متنوعة من العقوبات المدنية التي يمكن فرضها فيما يتعلق بعدم دفع الضريبة المستحقة أو تقديم عوائد دقيقة في الوقت المناسب. باختصار ، هذه هي كما يلي:

• العقوبات المتعلقة بالدقة: بشكل عام ، عندما يكون هناك دفع أقل للضريبة ناتج عن الإهمال أو تجاهل القواعد واللوائح ، يمكن فرض عقوبة بمبلغ يساوي 20٪ من المبلغ الناقص.⁵ يتم زيادة الغرامة إلى 40٪ من المبلغ الناقص في حالة وجود أصل مالي أجنبي غير معلن عنه بخس.⁶
• عقوبات الجنوح: بشكل عام ، عندما يكون هناك فشل في تقديم الإرجاع في الوقت المناسب ، قد يتم فرض غرامة بمبلغ يساوي 5 ٪ شهريًا ، بحد أقصى خمسة أشهر ، من صافي المبلغ المستحق.⁷ في الحالات التي يكون فيها الإخفاق في تقديم الإقرار في الوقت المناسب ، ولكن لا يوجد مبلغ ضريبي مستحق ، قد يتم فرض حد أدنى من العقوبة.
• عقوبات الاحتيال: عندما يكون هناك دفع أقل للضريبة بسبب الاحتيال ، فقد يتم فرض غرامة بمبلغ يساوي 75 ٪ من الدفعة الناقصة.⁸ عندما يكون هناك فشل في تقديم الإرجاع في الوقت المناسب بسبب الاحتيال ، فقد يتم فرض غرامة بمبلغ يساوي 15 ٪ شهريًا ، بحد أقصى 75 ٪ ، من صافي المبلغ المستحق.⁹ في ظروف معينة ، يمكن أيضًا تقييم العقوبات الجنائية في حالات الاحتيال.
• عقوبات إعادة المعلومات: عندما يتعين على دافع الضرائب تقديم نموذج 8938 ، والذي يفصح فيه عن مصلحته في "الأصول المالية الأجنبية المحددة" ، فإنه يفشل في القيام بذلك في أي سنة ضريبية ، يخضع دافع الضرائب لغرامة قدرها 10,000 دولار أمريكي. إذا لم يقدم دافع الضرائب النموذج المطلوب 8938 لأكثر من 90 يومًا بعد أن ترسل مصلحة الضرائب إلى دافع الضرائب إشعارًا بالفشل في تقديم النموذج ، فسوف يتحمل دافع الضرائب غرامة إضافية قدرها 10,000 دولار لكل 30 يومًا (أو جزء منها) ) التي يستمر خلالها الإخفاق في التقديم بعد انتهاء فترة 90 يومًا ، بحد أقصى غرامة إضافية قدرها 50,000 دولار.¹⁰

الدفاع لسبب معقول

يجوز التذرع بدفاع ضد العقوبات المتعلقة بالدقة وعقوبات الاحتيال المذكورة أعلاه إذا كان لدى دافع الضرائب سبب معقول لنقص دفعه للضريبة، وتصرف بحسن نية في هذا الشأن. ^١١ كما يجوز التذرع بدفاع ضد عقوبات التأخير إذا كان تأخير دافع الضرائب في تقديم الإقرار الضريبي ناتجًا عن سبب معقول وليس عن إهمال متعمد. ^١٢ وبالمثل، يجوز التذرع بدفاع ضد عدم تقديم إقرار معلومات يفصح عن مصلحة دافع الضرائب في أصول مالية أجنبية محددة إذا كان عدم تقديمه ناتجًا عن سبب معقول وليس عن إهمال متعمد. ^١٣

يعني مصطلح "السبب المعقول" عمومًا أن يكون دافع الضرائب قد بذل العناية والحرص المعتادين في أعماله. وفي سياق العقوبات المتعلقة بالدقة، يُعتبر هذا المعيار مُستوفى عمومًا عندما يستعين دافع الضرائب بمستشار ضريبي كفء، ويُزوّده بجميع المعلومات ذات الصلة، ويعتمد على نصيحته بحسن نية.^¹⁴ أما في سياق العقوبات المتعلقة بالتأخير، فيُعتبر معيار السبب المعقول مُستوفى عمومًا عندما يعجز دافع الضرائب عن تقديم الإقرار الضريبي في غضون المدة المحددة، على الرغم من بذله العناية والحرص المعتادين في أعماله.^¹⁵

يعتمد وجود سبب معقول بشكل كبير على وقائع وظروف كل حالة على حدة. تشمل العوامل التي قد تدعم دفاعًا قائمًا على وجود سبب معقول، وفقًا لدليل الإيرادات الداخلية (IRM)، ما إذا كان عدم امتثال دافع الضرائب ناتجًا عن: (1) وفاة، أو مرض خطير، أو غياب قاهر؛ (2) حريق، أو حادث، أو كارثة طبيعية؛ (3) عدم القدرة على الحصول على السجلات اللازمة رغم بذل العناية والحرص المعتادين في العمل؛ أو (4) الاعتماد على مشورة مهنية خاطئة.^¹⁶ إضافةً إلى ذلك، قد يُثبت سوء فهم صادق للقانون (ولكن ليس بالضرورة) وجود سبب معقول. يتطلب معيار العناية والحرص المعتادين في العمل أن يبذل دافعو الضرائب جهودًا معقولة لتحديد التزاماتهم الضريبية؛ ومع ذلك، قد يتمكن دافع الضرائب من إثبات وجود سبب معقول بإظهار جهله بالقانون بالاقتران مع وقائع وظروف أخرى. يجب أن يكون جهل دافع الضرائب بالقانون معقولًا في ضوء الوقائع والظروف، بما في ذلك خبرة دافع الضرائب ومعرفته وتعليمه.

العقوبات المرتبطة بعدم تقديم FBARs

تعتمد العقوبات المترتبة على عدم تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) في الوقت المحدد بشكل كبير على ما إذا كان عدم التقديم متعمداً أم غير متعمد. ويُعرّف التعمد بأنه "انتهاك طوعي ومقصود لواجب قانوني معروف".^¹⁷ فعندما يكون الشخص على علم بوجود متطلبات الإبلاغ بموجب نموذج FBAR، يتحقق معيار التعمد عندما يتخذ الشخص قراراً واعياً بعدم تقديم النموذج. وبموجب مفهوم "التجاهل المتعمد"، يُمكن اعتبار دافع الضرائب متعمداً إذا بذل جهداً واعياً لتجنب معرفة متطلبات الإبلاغ وحفظ السجلات بموجب نموذج FBAR.^¹⁸

في الحالات التي لا يكون فيها عدم تقديم إقرار الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) متعمداً، يجوز فرض غرامة لا تتجاوز 10,000 دولار أمريكي لكل مخالفة (معدلة وفقاً للتضخم). ولا تُفرض الغرامة إذا كانت المخالفة ناتجة عن سبب معقول، وقام دافع الضرائب بتقديم أي إقرارات متأخرة، وأبلغ بشكل صحيح عن الحساب غير المُبلغ عنه سابقاً. في كثير من الحالات، توصي مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) بفرض غرامة واحدة، بحد أقصى 10,000 دولار أمريكي سنوياً، عن كل سنة وقعت فيها المخالفة، بغض النظر عن عدد الحسابات الأجنبية غير المُبلغ عنها. ومع ذلك، وبناءً على الحقائق والظروف، قد تقرر مصلحة الضرائب الأمريكية إما (1) أن فرض غرامة عن كل سنة وقعت فيها المخالفة غير مبرر، أو (2) أن فرض غرامة منفصلة عن كل حساب مالي أجنبي غير مُبلغ عنه، وعن كل سنة، مبرر. ¹⁹

في الحالات التي يكون فيها عدم تقديم إقرار الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) متعمداً، يجوز فرض غرامة لا تتجاوز (1) 100,000 دولار أمريكي (معدلة وفقاً للتضخم) أو (2) 50% من رصيد الحساب وقت المخالفة. ²⁰ في حالات المخالفات المتعمدة على مدى سنوات متعددة، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) التوصية بغرامة عن كل سنة كانت فيها المخالفة متعمدة. في كثير من حالات المخالفات المتعددة، حددت مصلحة الضرائب الأمريكية إجمالي مبلغ الغرامة لجميع السنوات قيد الدراسة بنسبة 50% من أعلى رصيد إجمالي لجميع الحسابات المالية الأجنبية غير المُبلغ عنها خلال السنوات قيد الفحص. ²¹ ومع ذلك، وبناءً على الوقائع والظروف، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية التوصية بغرامة أعلى أو أقل من هذه النسبة المرجعية البالغة 50%، شريطة ألا يتجاوز إجمالي مبلغ الغرامة بأي حال من الأحوال 100% من أعلى رصيد إجمالي لجميع الحسابات المالية الأجنبية غير المُبلغ عنها خلال السنوات قيد الفحص. ²² بالإضافة إلى العقوبات المدنية، يجوز فرض عقوبة جنائية لا تتجاوز 250,000 ألف دولار، أو السجن لمدة لا تزيد عن خمس سنوات، أو كليهما، في حالة المخالفات المتعمدة. ²³

يتم ترك المبلغ الفعلي لعقوبة FBAR لتقدير فاحص IRS الذي يترأس القضية. في حالة استيفاء شروط معينة ، قد يخضع دافع الضرائب لأقل من الحد الأقصى للعقوبة. يسرد IRM الشروط التالية:

• لا يوجد لدى دافع الضرائب سجل في إدانات الضرائب الجنائية أو قانون السرية المصرفية خلال السنوات العشر السابقة ، فضلاً عن عدم وجود سجل بتقييمات عقوبة FBAR السابقة ؛
• عدم وجود أموال تمر عبر أي من الحسابات الأجنبية المرتبطة بدافع الضرائب من مصدر غير قانوني أو تستخدم لغرض إجرامي ؛
• تعاون دافع الضرائب أثناء الفحص ؛ و
• لم تتحمل مصلحة الضرائب الأمريكية عقوبة احتيال مدنية ضد دافع الضرائب للسنة المعنية بسبب عدم الإبلاغ عن الدخل المتعلق بأي مبلغ في حساب أجنبي.24

خيارات للامتثال

هناك عدة طرق يمكن من خلالها لدافع الضرائب الذي فشل في الإبلاغ عن الأصول المالية الأجنبية ودفع جميع الضرائب المستحقة فيما يتعلق بهذه الأصول أن يمتثل طوعًا ، بما في ذلك (1) ممارسة الإفصاح الطوعي (VDP) ؛ (2) إجراءات الامتثال المبسطة لحفظ الملفات (SFCP) ؛ و (3) FBAR المتأخر وإجراءات تقديم المعلومات. يتم مناقشة كل بإيجاز أدناه.

ممارسة الإفصاح الطوعي

يعد VDP ، كما هو موضح في قسم IRM 9.5.11.9 ، خيارًا لدافعي الضرائب الذين يؤدي فشلهم في الإبلاغ عن الأصول المالية الأجنبية ودفع جميع الضرائب المستحقة فيما يتعلق بهذه الأصول إلى تعريضهم للمسؤولية الجنائية. تنشأ هذه المسؤولية بشكل عام عندما يكون سلوك دافع الضرائب احتياليًا أو متعمدًا. لا يُنصح باستخدام VDP للانتهاكات غير المتعمدة للقانون ولا يتوفر لدافعي الضرائب ذوي الدخل من مصدر غير قانوني.

لا تخلق المشاركة في VDP أي حقوق جوهرية لدافعي الضرائب ، كما أنها لا تضمن الحصانة من الملاحقة القضائية ، ولكنها قد تؤدي إلى عدم التوصية بالمقاضاة الجنائية. لا يمكن لدافعي الضرائب الاعتماد على حقيقة أن دافعي الضرائب الآخرين ذوي الأوضاع المتشابهة ربما لم تتم التوصية بهم للملاحقة الجنائية. يحدث الإفصاح الطوعي عندما يكون الإفصاح صادقًا وفي الوقت المناسب وكاملًا وعندما يظهر دافع الضرائب (1) استعدادًا للتعاون (ويتعاون في الواقع) مع مصلحة الضرائب في تحديد مسؤوليته الضريبية الصحيحة ، و (2) يجعل ترتيبات حسن النية لدفع الضرائب والفوائد وأية غرامات تحددها مصلحة الضرائب لتطبيقها بالكامل.

تعتبر مصلحة الضرائب الأمريكية الإفصاح في الوقت المناسب فقط إذا تم استلامه قبل (1) بدء مصلحة الضرائب تحقيقًا مدنيًا أو جنائيًا مع دافع الضرائب (أو إبلاغ دافع الضرائب بنيتها القيام بذلك)؛ (2) تلقي مصلحة الضرائب معلومات من طرف ثالث فيما يتعلق بعدم امتثال دافع الضرائب؛ (3) بدء مصلحة الضرائب تحقيقًا مدنيًا أو جنائيًا يتعلق مباشرة بالمسؤولية المحددة لدافع الضرائب؛ أو (4) حصول مصلحة الضرائب على معلومات تتعلق مباشرة بالمسؤولية المحددة لدافع الضرائب من إجراء إنفاذ جنائي.

وفقًا لمذكرة داخلية صادرة عن مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) تُحدّث برنامج الإفصاح الطوعي (VDP)، ^يخضع دافع الضرائب المؤهل للمشاركة في البرنامج عادةً لفحص من قِبل مصلحة الضرائب الأمريكية عن السنوات الضريبية الست الأخيرة. ويُطلب من دافعي الضرائب تقديم جميع الإقرارات والتقارير الضريبية لهذه الفترة، ويُحدد مدققو مصلحة الضرائب الضرائب والفوائد والغرامات المطبقة بموجب القوانين والإجراءات السارية لهذه الفترة. وبشكل عام، تُطبق العقوبة المدنية للاحتيال أو الامتناع الاحتيالي عن تقديم الإقرارات الضريبية على السنة الضريبية التي تتضمن أعلى التزامات ضريبية. ومع ذلك، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية تطبيق هذه العقوبات المدنية للاحتيال لأكثر من سنة واحدة، بناءً على الوقائع والظروف، بل ويجوز لها تطبيقها حتى بعد انقضاء فترة السنوات الست قيد الفحص إذا لم يتعاون دافع الضرائب ولم يُسوِّ الفحص وديًا. أما غرامات الإبلاغ المتعمد عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) فتُفرض وفقًا للإرشادات الواردة في دليل إدارة الإيرادات الداخلية (IRM)، المذكورة أعلاه. مع أنه لا يُمنع دافع الضرائب من طلب فرض عقوبات تتعلق بالدقة بدلاً من عقوبات الاحتيال المدني أو عقوبات الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية غير المتعمدة، إلا أن الموافقة على طلبات تخفيف العقوبات أمر استثنائي. ولا تُفرض عقوبات تلقائياً على عدم تقديم الإقرارات الضريبية.

تبسيط إجراءات الامتثال لحفظ الملفات

يُقصد بـ SFCP عمومًا دافعي الضرائب الذين لم يكن إخفاقهم في الإبلاغ عن الأصول المالية الأجنبية ودفع جميع الضرائب المستحقة فيما يتعلق بهذه الأصول متعمدًا وبالتالي لا يتعرضون للمسؤولية الجنائية. يجب أن يشهد دافعو الضرائب الذين يستخدمون SFCP أن الإخفاق في الإبلاغ عن جميع الدخل ودفع جميع الضرائب وتقديم جميع إقرارات المعلومات المطلوبة (بما في ذلك FBAR) كان بسبب سلوك غير إرادة. دافع الضرائب غير مؤهل لاستخدام SFCP إذا (1) بدأت مصلحة الضرائب في إجراء فحص مدني لإقرارات دافع الضرائب عن أي سنة ضريبية ، بغض النظر عما إذا كان الفحص يتعلق بأصول مالية أجنبية غير معلنة ؛ (2) يخضع دافع الضرائب لتحقيق جنائي من قبل مصلحة الضرائب ؛ أو (3) قيام دافع الضرائب بالإفصاح الطوعي بموجب VDP.

بالإضافة إلى استيفاء معايير الأهلية العامة، يجب على دافع الضرائب الراغب في استخدام النسخة المحلية من إجراءات التمويل الخارجي المبسطة (SFCP) - وهي إجراءات التمويل الخارجي المحلية المبسطة (SDOP) - ما يلي: (1) عدم استيفاء معايير الإقامة غير الدائمة المعمول بها؛ (2) تقديم إقرار ضريبي أمريكي (إن لزم) عن كل سنة من السنوات الضريبية الثلاث الماضية التي انقضى موعد استحقاق الإقرار الضريبي الأمريكي عنها؛ (3) عدم الإبلاغ عن إجمالي الدخل من أصل مالي أجنبي ودفع الضريبة المستحقة (وقد يكون قد أخفق في تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) أو إقرار معلوماتي فيما يتعلق بالأصل المالي الأجنبي) نتيجة لسلوك غير متعمد. وتوضح مصلحة الضرائب الأمريكية أن السلوك غير المتعمد هو السلوك الناتج عن "الإهمال أو السهو أو الخطأ أو السلوك الناتج عن سوء فهم حسن النية لمتطلبات القانون"^.

يجب على دافع الضرائب المؤهل لاستخدام SDOP (1) تقديم الإقرارات الضريبية المعدلة وجميع إقرارات المعلومات المطلوبة لآخر ثلاث سنوات ضريبية انقضى تاريخ استحقاق الإقرار الضريبي الأمريكي ("فترة الإقرار الضريبي المغطاة") ؛ (2) تقديم أي FBAR متأخر في السداد لآخر ست سنوات ضريبية انقضى تاريخ استحقاق FBAR لها ("فترة FBAR المغطاة") ؛ و (3) دفع غرامة متنوعة في الخارج من الباب 26 ودفع الضريبة المستحقة المنعكسة على الإقرارات الضريبية وجميع الفوائد القانونية المعمول بها فيما يتعلق بكل من مبالغ الدفع المتأخر. يجب تحويل مبالغ الضرائب والفوائد والعقوبات الخارجية المتنوعة مع الإقرارات الضريبية المعدلة.

تساوي عقوبة الباب 26 المتنوعة 5٪ من أعلى رصيد / قيمة إجمالية للأصول المالية الأجنبية لدافع الضرائب والتي تخضع للعقوبة خلال السنوات في فترة الإقرار الضريبي المغطاة وفترة FBAR المغطاة. أعلى رصيد / قيمة إجمالي هو أعلى رصيد إجمالي سنوي في الفترات المشمولة. يحدد دافع الضرائب إجمالي الرصيد / القيمة لكل سنة من خلال تجميع أرصدة حسابات نهاية العام وقيم الأصول لجميع الأصول المالية الأجنبية الخاضعة للعقوبة لكل سنة.

يخضع الأصل المالي الأجنبي للغرامة في سنة معينة خلال فترة الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) المشمولة ، إذا كان ينبغي الإبلاغ عنه في نموذج FBAR لتلك السنة، ولكنه لم يُبلغ عنه. كما يخضع الأصل المالي الأجنبي للغرامة في سنة معينة خلال فترة الإقرار الضريبي المشمولة ، إذا: (1) كان ينبغي الإبلاغ عنه في النموذج 8938 لتلك السنة، ولكنه لم يُبلغ عنه، أو (2) تم الإبلاغ عن الأصل بشكل صحيح لتلك السنة، ولكن لم يتم الإبلاغ عن إجمالي الدخل المتعلق به في تلك السنة.

إرجاع المعلومات المتأخرة وإجراءات تقديم FBAR

دافعي الضرائب الذين لم يقدموا واحدًا أو أكثر من إقرارات المعلومات الدولية المطلوبة ، ولكنهم لا يحتاجون إلى استخدام VDP أو SFCP لتقديم الإقرارات الضريبية المتأخرة أو المعدلة للإبلاغ عن الضرائب الإضافية ودفعها ، يجوز لهم تقديم إقرارات المعلومات المتأخرة مع بيان للجميع الحقائق التي تحدد سببًا معقولًا لعدم تقديم الملف. من أجل استخدام هذا الإجراء ، يجب على دافع الضرائب (1) أن يكون لديه سبب معقول لعدم تقديم إقرارات المعلومات في الوقت المناسب ؛ (2) ألا يخضع لتحقيق مدني أو جنائي من قبل مصلحة الضرائب ؛ و (3) لم يتم الاتصال بها من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية بشأن إرجاع المعلومات المتأخرة. يجب إرفاق بيان السبب المعقول بكل إرجاع معلومات متأخرة يتم تقديم سبب معقول له.

وبالمثل ، فإن دافعي الضرائب الذين لم يقدموا ملفات FBAR المطلوبة ، ولكنهم لا يحتاجون إلى استخدام VDP أو SFCP لتقديم الإقرارات الضريبية المتأخرة أو المعدلة للإبلاغ عن الضرائب الإضافية ودفعها ، قد يقدمون FBAR المتأخرون وفقًا لتعليمات FBAR. من أجل استخدام هذا الإجراء ، يجب ألا يكون دافع الضرائب (1) خاضعًا لتحقيق مدني أو جنائي من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية أو (2) تم الاتصال به من قِبل مصلحة الضرائب الأمريكية بشأن FBARs الجانحين. يجب تقديم FBARs إلكترونيًا من خلال نظام الإيداع الإلكتروني لقانون السرية المصرفية التابع لشبكة إنفاذ الجرائم المالية ، ويجب تقديم بيان يوضح سبب تقديم FBAR في وقت متأخر. لن تفرض مصلحة الضرائب الأمريكية غرامة على الإخفاق في تقديم ملف FBAR المتأخر إذا قام دافع الضرائب (1) بالإبلاغ بشكل صحيح عن إقراره الضريبي في الولايات المتحدة ، ودفع جميع الضرائب على الدخل من الحسابات المالية الأجنبية المبلغ عنها في FBAR المتأخرة ، و (2) لم يتم الاتصال به مسبقًا فيما يتعلق بفحص ضريبة الدخل أو طلب الإقرارات المتأخرة للسنوات التي تم تقديم FBAR المتأخر فيها.

تخفيف الضرر

قد يكون إدراك دافع الضرائب أنه فشل في تقديم إقرارات ضريبة الدخل الفيدرالية أو تقارير FBAR في الوقت المناسب أمرًا مزعجًا. قد يتم فرض عقوبات مالية كبيرة ، وربما حتى عقوبات جنائية. قد يكون اختيار أفضل مسار للامتثال لالتزامات الإبلاغ هذه مهمة شاقة. في ظل ظروف معينة ، قد تكون الإغاثة متاحة بموجب معاهدة أو إعلان مصلحة الضرائب. يجب توخي الحذر للتشاور مع مستشار ضرائب مؤهل لتحليل الخيارات وتخفيف التعرض.