قد يواجه مواطن أمريكي يعمل في لندن أو سنغافورة أو دبي السؤال نفسه بإجابات مختلفة تمامًا: هل يجب استبعاد الدخل المكتسب في الخارج، أم المطالبة بائتمان ضريبي عن ضرائب الدخل الأجنبية المدفوعة؟ إن قرار استبعاد الدخل المكتسب في الخارج مقابل الائتمان الضريبي الأجنبي ليس مجرد إجراء روتيني في الإقرار الضريبي، بل قد يؤثر على الضرائب الأمريكية الحالية، والائتمانات الضريبية المستقبلية، والأهلية للحصول على بعض المزايا الضريبية، وقيمة حزمة التنقل العالمي التي يقدمها صاحب العمل.
يُمكن لكلا البندين الحدّ من الازدواج الضريبي، لكنهما يعملان بآليات مختلفة تمامًا. يُستثنى الدخل المكتسب في الخارج، المعروف اختصارًا بـ FEIE، الدخل المكتسب المؤهل من الدخل الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة. أما الإعفاء الضريبي الأجنبي فيُخفّض ضريبة الدخل الأمريكية المُستحقة على الدخل من مصادر أجنبية. ولا يُمكن للمُكلّف عمومًا الاستفادة من كلا البندين على نفس الدخل.
الإعفاء الضريبي الأجنبي مقابل الائتمان الضريبي الأجنبي: التمييز الأساسي
يُطالب بالإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) في النموذج 2555. يسمح هذا الإعفاء لمواطن أمريكي مؤهل أو مقيم أجنبي يعيش في الخارج باستثناء مبلغ من الدخل الأجنبي المكتسب، مُعدّل وفقًا للتضخم، من الضرائب الأمريكية. وللتأهل، يجب أن يكون لدى دافع الضرائب محل إقامة ضريبي أجنبي، وأن يستوفي أحد معياري الإقامة الفعلية أو التواجد الفعلي.
يعتمد اختبار الإقامة الفعلية على الوقائع والظروف، وينطبق عمومًا على الأفراد الذين يقيمون في بلد أجنبي لفترة متواصلة تشمل سنة ضريبية كاملة. أما اختبار التواجد الفعلي فهو أكثر آلية، إذ يتطلب عادةً 330 يومًا كاملًا خارج الولايات المتحدة خلال فترة 12 شهرًا متتالية. يجب تتبع أنماط السفر وتواريخ بدء العمل والوقت الذي يقضيه الفرد في الولايات المتحدة بدقة. قد تؤدي بضعة أيام غير مخطط لها في الولايات المتحدة إلى تغيير النتيجة المتوقعة.
يُطالب عادةً بالإعفاء الضريبي الأجنبي في النموذج 1116. وبدلاً من استبعاد الدخل، يُبلغ دافع الضرائب عن دخله من مصادر أجنبية، ثم يطالب بإعفاء ضريبي عن ضرائب الدخل الأجنبية المؤهلة المدفوعة أو المستحقة. ويقتصر هذا الإعفاء على حصة الضريبة الأمريكية المنسوبة إلى الدخل الخاضع للضريبة من مصادر أجنبية. ويمكن ترحيل الإعفاءات الزائدة عادةً إلى الوراء سنة واحدة وإلى الأمام لمدة تصل إلى 10 سنوات، وذلك وفقًا لفئات القيود المطبقة.
يُعدّ هذا التمييز بالغ الأهمية في الدول ذات الضرائب المرتفعة. فإذا كان دافع الضرائب يدفع ضريبة دخل لدولة ذات معدلات ضريبية مماثلة أو أعلى من المعدلات الأمريكية، فإن الإعفاء الضريبي الأجنبي غالبًا ما يوفر تخفيفًا أكثر شمولًا من الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE). أما في الدول ذات الضرائب المنخفضة أو المعدومة، فقد يُحقق الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) نتيجة أفضل فيما يتعلق بدخل الأجور، شريطة أن يستوفي دافع الضرائب الشروط المطلوبة.
متى يكون اختبار FEIE هو الخيار الأفضل
يُعدّ الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي (FEIE) خيارًا جذابًا للموظفين أو العاملين لحسابهم الخاص الذين يتقاضون أجورهم في مناطق ذات ضرائب منخفضة. فإذا كان لدى دافع الضرائب دخل أجنبي مؤهل، وضريبة دخل أجنبية مستحقة ضئيلة أو معدومة، فإن هذا الإعفاء يُمكن أن يُخفّض دخله الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة بشكل مباشر.
قد يكون هذا مفيدًا أيضًا عندما يكون لدى دافع الضرائب حزمة تعويضات بسيطة نسبيًا ولا يتوقع الحصول على إعفاءات ضريبية أجنبية كبيرة. كما قد يكون بعض الأفراد المؤهلين مستحقين لإعفاء أو خصم من تكاليف السكن في الخارج، مما يوفر تخفيفًا إضافيًا لتكاليف السكن المؤهلة التي تتجاوز المبلغ الأساسي المحدد قانونًا. القواعد فنية، وقد يختلف المبلغ المتاح اختلافًا كبيرًا حسب الموقع.
مع ذلك، لا يستثني قانون الدخل الأجنبي المكتسب جميع أنواع الدخل. فهو ينطبق على الدخل المكتسب، مثل الراتب والأجور ورسوم الخدمات المهنية وبعض أرباح العمل الحر. ولا ينطبق على الفوائد أو الأرباح الموزعة أو مكاسب رأس المال أو توزيعات المعاشات التقاعدية أو دخل الإيجار أو معظم أنواع دخل الاستثمار الأخرى. يحتاج المديرون التنفيذيون والعائلات ذات النشاط الدولي، ممن لديهم تعويضات أسهم أو محافظ استثمارية أو ملكية أعمال أو عقارات مؤجرة، في كثير من الأحيان إلى تحليل أشمل مما يوفره النموذج 2555 وحده.
لا يُلغي قانون الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي (FEIE) ضريبة العمل الحر في الولايات المتحدة. يجوز للمستشار العامل لحسابه الخاص في الخارج استبعاد الدخل المؤهل لأغراض ضريبة الدخل العادية، ومع ذلك يظل ملزمًا بدفع ضريبة العمل الحر في الولايات المتحدة، ما لم يُبرم اتفاق شامل وشهادة تغطية سارية المفعول تُحدد التزامات التأمين الاجتماعي تجاه الدولة الأجنبية.
عندما يكون الإعفاء الضريبي الأجنبي أكثر قيمة في كثير من الأحيان
بالنسبة للأمريكيين المقيمين في دول ذات ضرائب مرتفعة، يُعدّ الإعفاء الضريبي الأجنبي في كثير من الأحيان الاستراتيجية الأكثر استدامة. ويمكن تطبيقه على الدخل المكتسب من مصادر أجنبية، بالإضافة إلى الدخل السلبي المؤهل من مصادر أجنبية، شريطة أن يكون دافع الضرائب قد دفع أو تراكمت عليه ضرائب الدخل الأجنبية المؤهلة، وأن يستوفي قواعد تحديد الإعفاء.
قد يكون هذا الإعفاء الضريبي مفيدًا بشكل خاص لدافعي الضرائب الذين يتوقعون البقاء في دولة أجنبية لعدة سنوات. ويمكن أن تُصبح الإعفاءات الفائضة أداةً للتخطيط الضريبي، على الرغم من أنها ليست نقدًا ولا تُغطي جميع أنواع الضرائب الأمريكية. ويجب تتبع الإعفاءات المرحّلة حسب فئة الدخل، والتي تُسمى غالبًا "سلة". ولا يُمكن دمج إعفاءات الدخل السلبي، وإعفاءات الفئة العامة، وبعض الفئات الأخرى ببساطة.
يُتيح نهج الإعفاء الضريبي الأجنبي إمكانية استخدام الدخل من مصادر أجنبية في حساب الضرائب الأمريكية بدلاً من استبعاده. وهذا أمر بالغ الأهمية في حال كان لدى دافع الضرائب دخل يتجاوز الأجور، أو كان يدفع ضرائب دخل أجنبية كبيرة، أو كان يتوقع تغييرات مستقبلية في محل إقامته أو وظيفته أو دخله الاستثماري.
لا تُعتبر الضرائب الأجنبية قابلة للاسترداد تلقائيًا لمجرد دفعها في الخارج. يجب أن تكون الضريبة عمومًا رسمًا إلزاميًا، والتزامًا ضريبيًا أجنبيًا قانونيًا وفعليًا، وضريبة دخل أو ضريبة مؤهلة بديلة عن ضريبة الدخل. لا تُعتبر ضرائب القيمة المضافة، وضرائب المبيعات، وضرائب الثروة، ومساهمات الضمان الاجتماعي، والغرامات، والعديد من الرسوم المفروضة على المعاملات مؤهلة للحصول على الإعفاء الضريبي على الدخل. يجب دراسة المعاملة الضريبية المحلية وطبيعة كل دفعة بدقة.
المقايضات التي يغفل عنها العديد من دافعي الضرائب
قد يبدو الإعفاء من الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) أبسط لأنه يوفر مبلغ إعفاء واضح، لكن آثاره اللاحقة قد تكون أقل وضوحًا. بموجب قاعدة تراكم الإعفاء من الدخل الأجنبي المكتسب، يُفرض على الدخل الخاضع للضريبة عمومًا نفس معدل الضريبة الذي كان سيُطبق لو لم يُستثنى الدخل المستبعد. بالنسبة لدافعي الضرائب الذين لديهم دخل استثماري أو الزوج/الزوجة العامل/ة، قد يُقلل هذا من الفائدة الظاهرة للإعفاء.
قد يؤثر هذا الانتخاب أيضًا على المزايا الضريبية القابلة للاسترداد المتعلقة بالأطفال. لذا، لا ينبغي لدافعي الضرائب المطالبين بإعفاء الدخل الأجنبي من الاستثمار (FEIE) افتراض استمرار توفر نفس الإعفاءات الضريبية المتاحة لدافعي الضرائب المقيمين في الولايات المتحدة. فالتفاعل يعتمد على ظروف كل حالة على حدة، ويجب دراسة هذا التفاعل قبل تقديم الإقرار الضريبي.
هناك اعتبار آخر طويل الأمد: قد يؤدي إلغاء خيار الإعفاء الضريبي من الدخل المكتسب (FEIE) إلى منع دافع الضرائب من إعادة اختياره لسنوات عديدة دون موافقة مصلحة الضرائب الأمريكية. هذا ليس مبرراً للاحتفاظ بخيار غير مواتٍ، ولكنه سبب لتجنب تغيير أساليب تقديم الإقرارات الضريبية بشكل عشوائي من موسم تقديم إقرارات إلى آخر.
يخضع الإعفاء الضريبي الأجنبي لقيوده الخاصة. فلا يمكن للإعفاءات أن تعوّض الضريبة الأمريكية على الدخل غير ذي المصدر الأجنبي وفقًا لقواعد تحديد المصدر الأمريكية. ويُحدد مصدر دخل الأجور عمومًا بناءً على مكان أداء الخدمات، وهو أمر بالغ الأهمية للموظفين الذين يعملون جزئيًا في الولايات المتحدة وجزئيًا في الخارج. أما التعويضات القائمة على الأسهم فتتطلب عناية أكبر، إذ قد يعتمد تحديد المصدر على فترة الخدمة التي يرتبط بها المنح، وليس فقط على مكان استحقاق الأسهم أو بيعها.
لا يحق للمكلفين المطالبة بائتمان ضريبي أجنبي عن الضرائب الأجنبية المخصصة للدخل المستثنى بموجب قانون الدخل الأجنبي المستبعد. قد يكون الجمع بين النموذج 2555 والنموذج 1116 مناسبًا عند وجود فئات دخل مختلفة، ولكنه يتطلب تخصيصًا دقيقًا. قد يؤدي استخدام كلا النموذجين دون تنسيق الدخل الأساسي إلى زيادة قيمة الائتمان الضريبي بشكل مبالغ فيه، مما قد يسبب مشكلة مع مصلحة الضرائب الأمريكية يمكن تجنبها.
كيف يتغير التحليل باختلاف خصائص دافع الضرائب
غالباً ما يخضع الموظف الأمريكي المنتدب إلى المملكة المتحدة أو ألمانيا لضريبة دخل محلية كبيرة. وقد يُعوّض الإعفاء الضريبي الأجنبي معظم أو كل ضريبة الدخل الأمريكية ذات الصلة، لا سيما عندما يتجاوز التعويض الحد المسموح به للإعفاء الضريبي الأجنبي. ومع ذلك، فإن بدلات الانتداب، ومزايا السكن، وتوقيت المكافآت، ومنح الأسهم، وأيام العمل في الولايات المتحدة، كلها عوامل قد تؤثر على النتيجة.
قد لا يخضع المحترف المقيم في الإمارات العربية المتحدة لضريبة دخل محلية كبيرة على دخله. إذا استوفى هذا الشخص شروط الإقامة أو التواجد الفعلي في الخارج، فإن الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي (FEIE) يُعدّ فعالاً للغاية لتحديد الدخل المكتسب المؤهل. مع ذلك، يبقى دخل الاستثمار خارج نطاق هذا الإعفاء، وقد تظل ضريبة العمل الحر الأمريكية سارية على المتعاقدين المستقلين.
قد يواجه دافع الضرائب في كندا أو أستراليا تعقيدات أخرى، مثل عدم تطابق السنة الضريبية، أو توقيت سداد الضرائب، أو ترتيبات التقاعد، أو طريقة التعامل مع دخل الاستثمار. في هذه الحالات، يمكن النظر في المطالبة بالضرائب على أساس الاستحقاق بدلاً من الدفع، ولكن لهذا القرار تبعات إجرائية، ويجب اتخاذه بعد فهم كامل لوضع دافع الضرائب فيما يتعلق بتقديم الإقرار الضريبي.
بالنسبة للمديرين التنفيذيين كثيري التنقل عالمياً، نادراً ما يقتصر السؤال على شكل واحد. قد تشمل المراجعة الكاملة سياسة معادلة الضرائب ، وحسابات ضريبية افتراضية، ومتطلبات الإقامة في الولايات، والإبلاغ عن المعاشات التقاعدية الأجنبية، ومصادر تعويضات الأسهم، والإبلاغ بموجب قانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) وقانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)، ومعاملة المكافأة اللاحقة بعد الانتقال.
قم بنمذجة الخيار قبل التقديم
عادةً ما يُحدد النهج الأمثل من خلال مقارنة مباشرة بين الدخل الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة والدول الأجنبية، وليس من خلال قاعدة عامة تتعلق بمكان إقامة دافع الضرائب. ينبغي أن يشمل التحليل مقارنة الدخل الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة والدول الأجنبية، والضرائب الأجنبية المدفوعة أو المستحقة، ومصدر وطبيعة كل بند من بنود الدخل، وعدد أيام العمل في كل دولة، والاستثناءات المتاحة للسكن، والائتمانات الضريبية المرحّلة، ومكان الإقامة المتوقع مستقبلاً.
يجدر أيضاً إعادة النظر في القرار عند تغير الظروف. فالانتقال من دولة ذات ضرائب منخفضة إلى دولة ذات ضرائب مرتفعة، أو الترقية التي تُتيح الحصول على تعويضات بالأسهم، أو عودة الزوج/الزوجة إلى العمل في الولايات المتحدة، أو التحول من العمل كموظف إلى العمل الاستشاري، كلها عوامل قد تُغير بشكل جوهري الطريقة المُفضلة.
لا يُشترط أن تكون النتيجة الأفضل هي أقل رقم في إقرار هذا العام، بل هي الوضع الضريبي الذي يظل مقبولاً من الناحية الفنية مع تغير دخلك وموقعك والتزاماتك العابرة للحدود.