對 IRC Sec 877 和新 Sec 的精彩解釋。 877A 涉及作為長期居民的美國公民和合法永久居民（綠卡持有者）的外籍人士、誰是受保外籍人士、出境稅如何運作、年度指數排除、例外情況以及 8854 表格初始表格的填寫和年度外籍聲明。附有範例。
放棄美國國籍是一項重大的人生決定，對於任何考慮放棄美國公民身份或長期永久居民身份的人來說，都會產生巨大的稅務影響。美國國務院敦促所有考慮放棄美國國籍的人士注意，在幾乎所有情況下，除了放棄美國公民享有的各項福利外，這一行為是不可撤銷的。此外，考慮放棄美國國籍的人士也應仔細考慮根據《美國國內稅收法典》第877A條繳納的美國離境稅的相關費用，以及可能持續存在的美國納稅義務。
什麼是出境稅？
根據美國稅法第877A條，放棄美國國籍或不再是美國永久居民的長期居民可能需要繳納美國離境稅。該稅旨在確保美國公民或居民在退出美國稅收體系之前結清所有未繳稅款。通常情況下，繳納離境稅的個人會被評估為如同在離境前一天出售了所有資產一樣，這也被稱為「視同分配」。
退出稅的歷史與演變
美國稅收制度通常對全球收入徵稅。並非所有國家都是如此。
外籍個人出境稅的概念在美國有著悠久的歷史，可以追溯到 19 世紀末。支持者認為，個人不應透過移居國外到對外國來源收入免稅的國家來逃避美國的稅務義務。
最近，一些引人注目的富人放棄美國公民身份的案例似乎是為了逃避美國稅收，引發了圍繞退出稅概念的爭論。作為回應，國會於110 年通過了《英雄收入援助和減免稅(HEART) 法案》(PL 245-2008)，頒布了現行美國出口稅的第一版。法典。 877 和新的Sec。 877A，尋求捕獲未實現的資產收益，並確保個人在退出美國稅務系統之前履行其納稅義務。
誰必須繳出境稅？
符合條件的離境人士需繳納離境稅。要確定某人是否屬於符合條件的離境人士，首先必須確定其是否為離境人士。放棄美國國籍的公民以及不再是合法永久居民（綠卡持有者）的長期居民，均屬於離境人士，需繳納離境稅。長期居民是指在過去15個日曆年中至少有8年保持合法永久居民身分的個人（參見第877A(g)(5)條和第877(e)(2)條）。如果個人在8833表（根據第6114條或第7701(b)條提交的基於條約的申報立場披露表）中申報了條約優惠，以被視為外國居民，則該年度不計入“過去15年中的8年”的計算。
根據秒。 877A(g)(1)，要成為受保外籍人士，該個人必須符合第 877A(g)(2) 條規定的三項測試之一。 XNUMX(a)(XNUMX)：
1.淨資產測試：個人在放棄美國國籍之日（即放棄美國國籍或終止長期居留權之日）的全球淨資產達到或超過2萬美元。此門檻不考慮通貨膨脹因素。
2.稅務義務測試：個人在放棄美國國籍之日前五年內的平均年度淨所得稅額超過法定門檻，該門檻每年根據通貨膨脹率進行調整。 2024年的門檻為201,000美元。
3.稅務合規性測試：個人未能在 8854 表格（初始和年度放棄國籍聲明）上，在作偽證處罰下證明，他們在放棄國籍之前的五年內已履行了所有美國聯邦納稅義務。
某些例外情況適用於受保外籍人士的身份，例如出生時擁有雙重國籍的公民和 18 歲之前移居國外的個人（第 877A(g)(1)(B) 條）。
計算出境稅
計算退出稅的主要要素包括：
以市值計價制度：對於大多數資產，適用第 877A(a)(1) 條規定的按市值計價制度，將符合條件的離境人士視為在離境前一天以公允市場價值 (FMV) 出售了其全球資產。由此產生的任何超過免稅額（2024 年為 866,000 美元）的收益，均需按美國一般適用稅率繳納資本利得稅，稅率取決於資產的性質和持有期限。
特定延稅帳戶：根據第 877A(e)(1) 條規定，特定延稅帳戶在離境情況下適用特殊規定。這些帳戶包括傳統個人退休帳戶 (IRA)、羅斯個人退休帳戶 (Roth IRA)、健康儲蓄帳戶 (HSA)、Archer 醫療儲蓄帳戶、529 大學儲蓄計劃和 Coverdell 教育儲蓄帳戶。在個人離境的前一天，這些帳戶被視為已全部分配（根據第 877A(e)(1)(A) 條），帳戶總額需按普通收入納稅。根據第 877A(e)(1)(B) 條，除涉及羅斯個人退休帳戶的某些情況外，通常不適用提前分配稅（羅斯個人退休帳戶的離境稅後果將根據離境者的年齡、羅斯個人退休帳戶的持有時間以及該等視為分配是否屬於合格分配而有所不同）。
遞延補償：遞延補償項目的稅務處理取決於其是否屬於合格遞延補償項目。要使遞延補償被歸類為合格遞延補償項目，支付方必須是美國公民或永久居民，且受保離境人員必須告知支付方其受保離境人員身份，並不可撤銷地放棄根據與美國簽訂的任何稅收協定就該項目預扣稅款申請減免的權利。受保離境人員應在離境日期當天或之後首次分配的前一天或離境日期後30天內（以較早者為準）向支付方提交W-8CE表格（《離境通知及放棄稅收協定優惠聲明》）以通知支付方並作出放棄聲明。不合格遞延補償項目是指不符合合格遞延補償項目定義的項目。
對於符合資格的遞延薪資項目，例如來自 401(k) 或員工退休金計畫等符合資格的遞延薪資計畫的分配，分配時需繳納 30% 的預扣稅。不合格的遞延薪酬項目，包括某些外國退休金計劃和既定但未行使的股票選擇權，按普通收入稅率徵稅，作為外籍前一天應計福利現值的一次性分配。
非委託人信託中的受益權益：從非委託人信託向受保外籍人士分配的固定、可確定、年度或定期收入，在分配時需繳納 30% 的預提稅，並且信託可能需要確認分配財產超過其成本的收益，從而有效地加速信託內未實現收益的徵稅。
例如： A，一位以日曆年為納稅年度的美國單身公民，決定於2024年12月31日放棄美國國籍。根據以下情況， A屬於受監管的離境納稅人：他的淨資產為310萬美元，2018年至2023年的平均年度淨所得稅負債為22萬美元，並且他已履行了這些年份的所有美國納稅申報和繳納義務。請參閱「 A作為受監管離境納稅人的資產」表格。
根據這些信息，A的離境稅計算如下表「A的離境稅」所示。
退出稅總額的計算方法是將上述各類資產的應付金額相加如下：$26,800（按市價計）+ $185,000（指定遞延稅帳戶）+ $90,000（合格遞延補償）+ $74,000（不合格遞延補償）+ $38,000（非授予人）信託受益人權益）= 413,800 美元。以市價計價的項目、指定遞延稅款帳戶和不符合資格的遞延報酬在外派時徵稅；合格遞延補償和非授予人信託受益人權益的預扣稅在分配時預扣。
除了出境稅外，受保護的外籍人士還需繳納第 1411 條規定的淨投資所得稅。 3.8 號規定，一旦個人收入超過特定門檻金額，則對某些類型的投資收入（例如利息、資本利得和股息）徵收 XNUMX% 的附加稅。
規劃注意事項
雖然受保外籍人士無法完全避免出境稅，但以下策略可以減輕其影響。
移居時機：謹慎選擇移居日期可以影響淨資產和平均年度淨所得稅負債等因素。
資產轉移與贈與：在放棄美國國籍之前轉移或贈與資產可以降低個人淨資產，並可能減輕某些資產的離境稅影響。但是，這些策略必須在放棄美國國籍之前儘早執行，以避免潛在的贈與稅問題或反避稅規定的適用。
退休帳戶規劃：在某些情況下，考慮在離境前將退休帳戶轉存或分配可能有利。然而，需要謹慎，因為這些帳戶的稅務處理可能較為複雜，而且可能會面臨更高的離境稅。
信託與遺產規劃：考慮重組信託，例如將外國信託進行轉移或國內化，以及其他遺產規劃策略，以管理退出稅對非委託人信託的受益權和未來分配的影響。
條約考量：評估所得稅條約的適用性及其降低或消除離境稅項的潛力。根據某些所得稅條約，非居民個人可能無需被認定為長期居民。
估值考量：進行外派規劃時，資產估值涉及許多複雜問題，可能需要專業的估值知識來因應。諸如缺乏控制權和缺乏市場流通性等因素會顯著影響資產估值，尤其是在所有權結構分散或資產轉移給家庭成員的情況下。
移居國外後的納稅義務
即使在移居國外後，個人仍可能承擔持續的稅務義務。一些關鍵的移居後美國聯邦納稅義務包括：
8854 表格：符合資格的離境人士必須在及時提交的報稅表中附上初始 8854 表格，其中需包含離境日期，以確認其離境前五年的納稅合規情況。部分離境人士在離境後也需要提交 8854 表格。
美國來源收入：外籍人士仍可能因預扣稅或申報義務而需就租金收入、投資和其他美國來源收入繳納美國稅款。此外，根據第1445條（《外國投資房地產稅法》(FIRPTA)），外籍人士出售美國房地產權益所得收益也可能需要繳納美國稅款。
退休帳戶分配：從退休帳戶中分配的款項，包括被視為在離職稅計算中分配的款項，可能會被徵收額外的稅款或罰款，具體取決於帳戶類型和個人在分配時的年齡。
贈與稅和遺產稅：在放棄美國國籍時，符合條件的放棄美國國籍人士可能需要為放棄美國國籍之前贈與或遺贈給美國受益人的財產繳納轉移稅，這可能會加速這些轉移的徵稅。
持續報告要求：根據個人的具體情況，即使在移居國外後，也可能存在持續的收入或帳戶報告要求。
不遵守出境稅和外籍人士美國聯邦納稅義務可能會導致巨額處罰和潛在的刑事責任。例如，除非有合理原因，否則如果在任何納稅年度沒有按要求及時提交正確且完整的 10,000 表格，可能會被處以 8854 美元的罰款。
規劃和建議
美國離境稅計算規則的某些方面，例如根據市值計價制度對某些資產徵收的稅款以及退休帳戶加速徵稅，可能會導致外籍人士必須繳納比他們在以下情況下應繳納的稅款更高的稅：他們沒有移居國外。策略規劃和專家稅務建議對於降低這種風險並避免外派後的處罰至關重要。與經驗豐富的跨境稅務顧問保持開放的溝通可以幫助放棄美國公民身份或居住權的個人從美國稅務系統更加無縫地過渡。