٥ فبراير، ٢٠٢٤
بقلم: مارك جيه ستروهل، محاسب قانوني معتمد
شركة بروتاكس للخدمات الاستشارية
www.protaxconsulting.com
انقر هنا للحصول على نسخة PDF.
الهدف من هذه المقالة هو تقديم قائمة مرجعية شاملة بالمعلومات التي يجب مراعاتها عند تحديد ما هو "أجنبي" لأغراض أقسام قانون الإيرادات الداخلية (القسم 1). هذه المقالة ليست مصممة لتعليمك الكفاءة الفنية المطلوبة لأداء الامتثال الذاتي؛ ومع ذلك، فإنها ستزودك بالتأكيد بالمعرفة الفنية لتحديد ما إذا كان مُعد الضرائب الخاص بك محاسبًا عامًا معتمدًا في الولايات المتحدة (CPA) يعرف كل ما يجب أن يعرفه لتزويدك بخدمات مهنية كفؤة من الناحية الفنية.
الأجنبي - النموذج 2555 - استبعاد الدخل المكتسب الأجنبي (FEIE)، النموذج 1116 - الائتمان الضريبي الأجنبي (FTC)، اختبار الوجود الجوهري (SPT)، النموذج 114 - تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR) والنموذج 8938 - بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة:
بموجب المادة 911 من قانون الإيرادات الداخلية - المواطنون أو المقيمون في الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج - FEIE، والمادة 901 من قانون الإيرادات الداخلية - الائتمان الضريبي الأجنبي والمادة 7701 (ب) من قانون الإيرادات الداخلية - تعريف الأجنبي المقيم والأجنبي غير المقيم وأحيانًا بالتزامن مع استخدام معاهدة ضريبة الدخل الدولية الأمريكية المادة الرابعة، بموجب لوائح وزارة الخزانة العنوان 31 CFR 1010.350 - تقرير الخزانة عن البنوك الأجنبية والحسابات المالية (FBAR) والمادة 6038D من قانون الإيرادات الداخلية - الإبلاغ عن الأصول الأجنبية - يلعب مفهوم "الأجنبي" دورًا حاسمًا في تحديد ما إذا كان الدخل أو ضرائب الدخل أو الوجود المادي أو الأصول المالية الأجنبية المحددة أو الحسابات الأجنبية مؤهلة للاستثناءات أو الائتمانات أو الإقامة أو الإفصاح.
في جميع الأحوال ، يأخذ مفهوم "الأجنبي" معنى مختلفًا.
IRC Sec 911 / §1.911-2 (g) - (h) - المواطنون أو المقيمون في الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج - FEIE:
تحت IRC Sec. 911 ، هناك شرط لتجنب "الازدواج الضريبي". يتم الإبلاغ عن هذا الحكم في نموذج IRS 2555- الدخل الأجنبي المكتسب ، الاستبعاد (FEIE). الاختبارات لاستخدام FEIE هي: اختبار Bonfide المقيم (BFR) ، أو اختبار الحضور المادي (PPT) واختبار الضرائب المنزلية (THT) حيث يجب أن تعيش أو تقيم أو تعمل أو تكون موجودًا فعليًا في "بلد أجنبي".
لهذه الأغراض المذكورة أعلاه ، يتم تعريف "الدولة الأجنبية" على أنها أي أرض خاضعة لسيادة حكومة أخرى غير الولايات المتحدة. لا تشمل عبارة "دولة أجنبية" السفن أو الطائرات التي تسافر في المياه الدولية أو فوقها. كما أنها لا تشمل المنشآت البحرية التي تقع خارج المياه الإقليمية لأي دولة منفردة.
بالإضافة إلى ذلك ، يشمل مصطلح "دولة أجنبية" المجال الجوي للبلد والمياه الإقليمية ، بالإضافة إلى قاع البحر وباطن أرض تلك المناطق المغمورة المتاخمة للمياه الإقليمية للمقاطعة والتي لها حقوق حصرية بموجب القانون الدولي لاستكشاف واستغلال الموارد الطبيعية.
لا يشمل مصطلح "دولة أجنبية" القارة القطبية الجنوبية (قارة وليست دولة أجنبية) أو ممتلكات الولايات المتحدة ، مثل بورتوريكو وغوام وكومنولث جزر ماريانا الشمالية وجزر فيرجن الأمريكية وجزيرة جونستون.
ملاحظات فرعية - هناك استثناء للحيازة متاح للأفراد BFR من ساموا الأمريكية للسنة الضريبية بأكملها. انظر استمارة 4563- استبعاد الدخل للمقيمين بحسن نية في ساموا الأمريكية. بورتوريكو وجزر فيرجن الأمريكية - قد لا يطالبان بـ FEIE لكن سكان بورتوريكو عمومًا لا يخضعون للضريبة الأمريكية على مصدر الدخل البورتوريكي.
IRC Sec. 901- الائتمان الضريبي الأجنبي / §1.901-2 (g) (2) / Form 1116- الائتمان الضريبي الأجنبي:
بموجب القانون المحلي الأمريكي IRC Sec. 901 والمدرجة أيضًا في معظم معاهدات ضريبة الدخل الدولية التي تم التفاوض بشأنها فيدراليًا ، هناك حكم لتجنب "الازدواج الضريبي". يتم الإبلاغ عن هذا الحكم في نموذج IRS- 1116- باعتباره "ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا" (FTC).
لجنة التجارة الفيدرالية (FTC) هي تخفيض ضريبة الولايات المتحدة بالدولار مقابل الدولار - لفئة التقييد العام - فيما يتعلق بالضرائب الأجنبية غير المستبعدة على الدخل الأجنبي غير المستبعد.
لهذا الغرض ، يتم تعريف الضرائب والدخل "الأجنبي" على أنهما ينتميان إلى دولة أجنبية أو حيازة أمريكية. تشمل الدولة الأجنبية أي دولة أجنبية وتقسيماتها السياسية. مدينة أو مقاطعة أجنبية مؤهلة. تشمل الممتلكات الأمريكية بورتوريكو وجوام وجزر ماريانا الشمالية وسوما الأمريكية.
IRC Sec. 7701 (b) (1) (A) (2) تعريف الأجنبي المقيم والأجنبي غير المقيم:
بموجب IRC Sec 7701 (b) ، فإن جميع الأفراد الذين يستوفون اختبار التواجد الجوهري (SPT) - الذي يشمل إضافة الأيام الفعلية للوجود الأمريكي في العام الحالي مع قاعدة مراجعة جزئية لمدة عامين - هم من الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة.
تستوفي شرط الإقامة المؤقتة إذا كان لديك ما لا يقل عن 31 يومًا من التواجد في الولايات المتحدة في السنة الحالية ، وكان مجموع ما يلي 183 يومًا أو أكثر: 100% من أيام التواجد الفعلي في الولايات المتحدة في السنة الحالية + 1/3 من أيام التواجد في الولايات المتحدة في السنة السابقة + 1/6 من أيام التواجد في الولايات المتحدة في السنة التي تسبقها بسنتين.
بموجب المادة 301.7701(ب)-1(ج)(2)(ii) من قانون الإيرادات الداخلية ، يشمل مصطلح "الولايات المتحدة" جميع الولايات الخمسين ومقاطعة كولومبيا، والمياه الإقليمية للولايات المتحدة، وقاع البحر وباطنه في المناطق البحرية المتاخمة للمياه الإقليمية الأمريكية والتي تتمتع الولايات المتحدة بحقوق حصرية بموجب القانون الدولي لاستكشاف واستغلال مواردها الطبيعية. ولا يشمل مصطلح "الولايات المتحدة " ممتلكات الولايات المتحدة وأراضيها أو مجالها الجوي.
بالإضافة إلى ذلك ، لإضافة لمسة ، في ظروف محدودة ، قد يتم استبعاد الأيام المادية للفرد من التواجد في الولايات المتحدة (تعتبر "أجنبية") لأغراض تحديد SPT ، في الحالات التي تكون فيها:
أ) الأفراد المعفون بموجب المادة 7701(ب)(5) من قانون الإيرادات الداخلية: (1)/ 301.7701(ب)-3. طالب في الولايات المتحدة بتأشيرة F أو J أو M أو Q، أو متدرب أو معلم في الولايات المتحدة بتأشيرة J أو Q، أو (2) رياضي محترف، أو (3) فرد يعاني من حالة طبية، أو بموجب المادة 7701(ب)(3)(د) من قانون الإيرادات الداخلية.
ب) آخرون وفقًا للمادة 7701(ب)(7) من قانون الإيرادات الداخلية / 301.7701(ب)-3. : (1) المسافرون المنتظمون للعمل في الولايات المتحدة من كندا أو المكسيك، (2) أثناء العبور في الولايات المتحدة بين نقاط أخرى لمدة تقل عن 24 ساعة، (3) أيام في الولايات المتحدة كعضو في طاقم سفينة أجنبية و (4) جميع موظفي المنظمات الدولية أو الحكومات الأجنبية.
ج) المادة 7701(ب)(3)(ب)/ 301.7701(ب)-2 من قانون الإيرادات الداخلية - في الحالات التي يكون فيها المقيم الأجنبي في الولايات المتحدة أقل من 183 يومًا في السنة الحالية ولكنه يتجاوز المتطلبات باستخدام قاعدة النظر الجزئي لمدة عامين، سيتمكن هؤلاء الأفراد من تقديم نموذج مصلحة الضرائب الأمريكية 8840 - بيان استثناء الصلة الأوثق للأجانب - مدعيًا "موطنًا ضريبيًا" و"صلة أوثق" بدولة أجنبية ويظلون أجانب غير مقيمين في الولايات المتحدة.
د) الإعفاء بموجب مادة معاهدة ضريبة الدخل الأمريكية التي تغطي الإقامة، والتي يشار إليها عمومًا باسم مادة "كسر التعادل في المعاهدة"، وعادة ما تكون المادة الرابعة.
لوائح إدارة الخزانة العنوان 31 CFR 1010.350- خزينة المال والتمويل- نموذج 114- تقرير البنك الأجنبي والحسابات المالية:
لأغراض الإبلاغ والإفصاح عن FBAR ، تشمل الولايات المتحدة 50 ولاية ومقاطعة كولومبيا وجميع أراضي وممتلكات الولايات المتحدة (على سبيل المثال ، ساموا الأمريكية ، كومنولث جزر ماريانا الشمالية ، كومنولث بورتوريكو ، غوام ، والولايات المتحدة. جزر فيرجن الأمريكية) ، والأراضي الهندية على النحو المحدد في قانون تنظيم الألعاب الهندي.
آي آر سي ثانية. 6038د- الإبلاغ عن الأصول الأجنبية- نموذج 8938- بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة
بموجب IRC Sec 6038D- المعلومات المتعلقة بالأصول المالية الأجنبية- يتم تعريف "الأجنبية" في الأصول المالية "الأجنبية" المحددة على النحو التالي:
(i) أي حساب مالي تحتفظ به مؤسسة مالية أجنبية، كما هو محدد بموجب المادة 1471 (د) (4) من قانون الإيرادات الداخلية على أنه مؤسسة مالية ليست كيانًا أمريكيًا، ولا يشمل هذا المصطلح مؤسسة مالية منظمة بموجب قوانين أي من ممتلكات الولايات المتحدة.
(XNUMX) مخزون أو ورقة مالية صادرة عن شخص آخر غير شخص أمريكي ، (والتي تشمل بموجب قوانين حيازة الولايات المتحدة) ،
(XNUMX) أداة مالية أو عقد مع جهة إصدار أو طرف مقابل ، بخلاف الشخص الأمريكي (والذي يشمل بموجب قوانين حيازة الولايات المتحدة) ، و
(XNUMX) مصلحة في كيان أجنبي ، يُعرَّف بأنه أي كيان ليس شخصًا أمريكيًا.
حيث يتم تعريف ممتلكات الولايات المتحدة بموجب المادة 1.6038D-1(5) من قانون الإيرادات الداخلية على أنها ساموا الأمريكية، أو غوام، أو جزر ماريانا الشمالية، أو بورتوريكو، أو جزر فيرجن الأمريكية.
يُعرَّف الشخص الأمريكي بموجب المادة 7701(أ)(30) من قانون الإيرادات الداخلية بأنه: 7701(أ)(30)(أ) مواطن أو مقيم في الولايات المتحدة، 7701(أ)(30)(ب) شراكة محلية، 7701(أ)(30)(ج) شركة محلية، 7701(أ)(30)(د).
أي عقار (بخلاف العقارات الأجنبية ، بالمعنى المقصود في الفقرة (31)) ، و 7701 (أ) (30) (هـ)
أي ثقة إذا - 7701 (أ) (30) (هـ) (7701) كانت محكمة داخل الولايات المتحدة قادرة على ممارسة الإشراف الأساسي على إدارة الصندوق ، و 30 (أ) (XNUMX) (هـ) (XNUMX) يتمتع شخص واحد أو أكثر بالولايات المتحدة بسلطة التحكم في جميع القرارات الجوهرية للصندوق.
Marc J. Strohl، CPA هو مدير في شركة Protax Consulting Services Inc.
سفن بن بلازا، الجناح 816، نيويورك، نيويورك 10001
يمكن الاتصال به على الهاتف: (212) 714-1805 ، فاكس: (212) 714-6654
البريد الإلكتروني: [البريد الإلكتروني محمي]
الموقع على الإنترنت: www.protaxconsulting.com