關於美國人提交納稅申報表的責任的精彩討論，包括全球收入、美國人提交截止日期、非美國人向美國人披露大筆禮物的要求、美國所得稅條約儲蓄條款問題以及匯總或社會保障協議的使用。
財務事項涉及海外的美國人（公民和永久居民）可能會面臨其他國家的國民幾乎不會遇到的稅務問題。 美國根據公民身份而不是（在世界其他地方很常見）實際居住來徵收聯邦所得稅報告和支付義務。 因此，為擁有國際收入、資產和信息披露的美國客戶提供服務可能會很複雜，即使不考慮有關外國資產和實體報告的繁瑣規定。 以下是管理這些客戶的合規性和稅收的五個技巧。
- 並非所有截止日期都遵循“傳統”截止日期
有外國披露信息的美國人和居住在美國境外的外籍居民會發現，除了“傳統的”聯邦到期日之外，他們還有一些額外的日期需要應對。
首先，允許自動延期兩個月為居住在美國和波多黎各境外的美國公民或外籍居民申報和繳納聯邦所得稅。 如果配偶中的任何一方符合條件，則此延期適用於共同提交已婚申報的納稅人（如果單獨申報，則只有合格的配偶才能獲得自動延期）。
居住在美國境外的美國公民或居住在美國境外的外籍居民，如果已將納稅申報表適當延長至 15 月 15 日，也可獲准將聯邦納稅申報表額外延期至 XNUMX 月 XNUMX 日。必須向美國國稅局提出書面申請.
FinCEN 114 表格（原 TD F 90-22.1 表格），即《外國銀行和金融帳戶報告》 (FBAR)，其提交截止日期已自動從 4 月 15 日延長至 10 月 15 日（2021 年申報的截止日期為 2022 年 10 月 17 日申報），與個人申報狀態無關。無需向美國國稅局 (IRS) 或金融犯罪執法網絡 (FinCEN) 提交或提出任何表格申請。
最後，對於負有提交3520-A表（美國所有者名下的外國信託年度資訊申報表）義務的外國信託的美國所有者，必須在每年3月15日之前提交該表格或申請延期（透過7004表）。該截止日期比提交3520表（外國信託交易及特定外國贈與收入年度申報表）的截止日期早一個月。 3520表的截止日期與個人所得稅申報表的截止日期相同，並接受透過4868表（美國個人所得稅申報表自動延期申請表）申請的延期。錯過3月15日的截止日期可能會導致巨額罰款。由於該截止日期比預期的4月15日截止日期提前了一個月，因此顧問和納稅人可能會感到措手不及。
- 當心儲蓄條款
所得稅協定已到位，以消除對在兩個國家有所得稅義務的個人的雙重徵稅。 如上所述，居住在美國境外的美國人通常會在兩個（或更多）國家擁有所得稅居民身份。
每個稅收協定都包含說明哪個國家/地區對不同類型的收入（例如股息、收益、董事費用等）擁有主要或排他性徵稅權的語言。 在確定協定條款是否適用於您的客戶時，在評估他或她是否為協定涵蓋的合格納稅人並且相關稅收符合協定規定後，應審查具體收入規定。
重要的是，還必須注意查看“保留條款”，該條款通常可以在第一篇文章或一般範圍文章中找到。 從本質上講，保留條款賦予美國對其公民和外國居民徵稅的權利，就好像該條約尚未生效一樣。 稅收協定的其他條款將確定協定中包含根據保留條款免於修改的福利的那些特定部分。
- 所得稅居民身份的條約決勝局索賠不會免除 FBAR 申報義務
由於美國對公民身份而不是實際居住徵稅的獨特方法，居住在美國境外的美國公民和永久居民發現自己處於一種罕見的情況：他們可能同時是多個國家的所得稅居民時間。 作為雙重所得稅居民的美國納稅人可能會利用美國與其他母國之間的所得稅條約中的條約平分索賠。
然而，上述關於非居民的條約聲明並不能免除納稅人提交 FBAR 的義務。 個人的 FBAR 受美國法典第 31 篇而非美國法典第 26 篇的管轄。
不遵守FBAR義務的處罰可能非常嚴重。然而，美國各上訴法院對於非故意民事罰款的計算方式存在分歧，究竟是按表格還是按帳戶計算。今年6月，最高法院宣布將就此問題作出裁決（Bittner案，第21-1195號（美國，2022年6月21日）（最高法院已批准上訴））。
- 從非美國人那裡收到的禮物如果不向美國國稅局披露可能會受到處罰
雖然美國一般不會對收到外國禮物徵收聯邦所得稅，但《國內稅收法》要求納稅人在收到某些禮物時通知美國國稅局。 來自非美國人的任何被視為贈與或遺贈的超過 100,000 美元的金額必須在與收到贈與的納稅年度相關的 3520 表第 IV 部分中報告。 來自非美國人的禮物可以包括從非美國配偶向美國公民配偶的轉移。 （同樣重要的是要注意美國配偶給非美國配偶的禮物，如果價值超過 164,000 美元（2022 年免稅額），將在贈與稅申報表中報告。）
關於外國禮物的報告信息不是很詳細：收到日期、收到的財產的描述以及財產的公平市場價值。 要求的報告還包括從外國公司或合夥企業收到的被視為禮物的金額。
美國國稅局可以對未能披露從外國人那裡收到的禮物或遺產處以最高 25% 的民事處罰。 如果繼續不披露，每個月的罰款最初為贈與的 5%。
如上所述，3520 表格遵循個人個人所得稅申報表的截止日期，可以通過及時提交的 4868 表格進行延期。
- 總體化協議可以免除美國公民的雙重社會保障義務
自 1970 世紀 31 年代以來，美國與世界其他國家簽訂了限制徵收雙重社會保障稅的協議。 目前，有 XNUMX 項國際社會保障協議，通常被稱為“總計協議”，旨在解決社會保障稅收的就業和自營職業安排。 這些協議獨立於所得稅協定。
美國社會保障適用於所有美國公民和居民，無論他們的工作是在美國境內還是境外進行，除非是在外國工資單上。 由於在美國居住和工作時是美國居民和另一個國家的居民，個人可能會發現他或她已經向兩個國家繳納了社會保障稅。
對於自僱人士，應審查美國與其他國家之間適用的總計協議，以確定哪個國家有權對自僱收入徵收社會保障稅。 儘管必須通過審查協議來確認每個客戶情況的詳細信息，但美國通常會允許免除納稅人在另一個國家/地區居住並受另一個國家/地區的自僱稅制制約的自僱稅。 在這種情況下，不會對個人的聯邦所得稅申報表徵收自僱稅。
錯誤可能代價高昂
美國對其公民和外國居民徵稅的全球體系給居住在美國境外的人帶來了問題。 規則很複雜，腳部錯誤可能代價高昂。 您對規則了解得越多，您就可以更好地為客戶服務。